Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 28.05.2020 " Учет затрат транспортно-заготовительных расходов"
учебно-методический материал

Производственная практика от 28.05.2020.

Повторить материал. Выполнить практическое задание.

Срок выполнения до 01.06.2020.

Скачать:


Предварительный просмотр:

Учет транспортно-заготовительных расходов.

В процессе заготовления у предприятия возникают дополнительные расходы, связанные с погрузкой и доставкой производственных запасов, которые называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Транспортно-заготовительные расходы– это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства, их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников;

расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок, кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

оплата процентов по заемным средствам, связанным с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

другие расходы.

Предусматривается несколько вариантов организации учета ТЗР:

отнесение таких расходов на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

отнесение таких расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

непосредственное включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Сумма ТЗР учитывается на тех же счетах, и материалы. В течение месяца учет материалов ведется по учетным ценам отдельно от учета ТЗР. Ежемесячно ТЗР распределяются между израсходованными ценностями и их остатками на конец месяца. Поэтому фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только в конце месяца.

Для этого в конце месяца по каждому виду материалов рассчитывается средний % ТЗР по формуле:

ТЗРпост. + ТЗРост.

%ТЗР = -------------------------- *100%

Мпост. + Мост

Материалы отражаются по учетным ценам.

Сумма ТЗР по израсходованному материалу, которая должна быть списана на затраты определяется по формуле:

Мизр. * %ТЗР

ТЗР = ------------------------ 100%

Списание ТЗР по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР (или отклонений) за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов за месяц по учетной цене.

Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) — что это такое?

Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:

оплатой услуг по доставке материалов;

затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;

затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;

оплатой услуг по страхованию;

уплатой таможенных пошлин;

компенсацией услуг посредников;

процентами по кредитам на покупку МПЗ;

командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;

недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.

Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.

ТЗР в бухучете

ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.

1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.

Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.

2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.

Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.

Учет ТЗР на отдельных счетах: нюансы

Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:

оприходование МПЗ по фактическим затратам;

оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.

В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Проводки по рассматриваемой схеме учета ТЗР будут такими:

1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.

2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:

Дт 10 Кт 15;

Дт 16 Кт 15;

Дт 20 Кт 16.

Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:

ТЗР в виде стоимости доставки товаров;

прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.

Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.

Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.

Налоговый учет ТЗР: нюансы

Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.

Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.

Каким образом определить сумму «торговых» ТЗР? В соответствии с положениями ст. 320 НК РФ для этого должна использоваться следующая схема:

1. Вычисляется средний процент (ПРОЦ) ТЗР по формуле:

(ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) + ОСТ (КМ)) × 100%,

где:

ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;

СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.

2. Вычисляется сумма ТЗР по остаткам нереализованных товаров (ТЗР (ОСТ)) по формуле:

ОСТ (КМ) × ПРОЦ.

3. Определяется сумма ТЗР, которые можно списывать в расходы в отчетном периоде по формуле:

ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ) – ТЗР (ОСТ).

Если фирма занимается производством, то для расчета ТЗР по материалам (как основному МПЗ) должна использоваться другая формула (она основана на положениях п. 87 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):

(ТЗР (НМ) + ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) + СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),

где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;

ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;

СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;

СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.

Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н). Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Итоги

Транспортно-заготовительные расходы — издержки, которые в большинстве случаев сопровождают приобретение фирмой различных материалов и товаров, составляющих МПЗ. Учет ТЗР в фирме может быть как бухгалтерским, так и налоговым. Осуществляться он может по разным схемам — в зависимости от специфики конкретных ТЗР, а также особенностей бизнес-модели фирмы — в частности, с точки зрения того, является она преимущественно производственной или торговой организацией.



Предварительный просмотр:

Практическое задание 28

Тема: Учет затрат транспортно-заготовительных расходов

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.). При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода, на их количество. Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Задание 1

На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.

Исходные данные о движении материалов за месяц.

Таблица 1

Показатели

Количество, шт.

Цена единицы, руб.

Сумма, руб.

Остаток материалов на начало месяца

20

1100

22 000

Поступление материалов за месяц:

первая партия

50

1200

60 000

вторая партия

60

1300

78 000

третья партия

70

1360

95 200

Всего материалов с учетом остатка на начало месяца плюс поступило за месяц

200

255 200

Отпущено материалов

188

?

Остаток материалов на конец месяца

12

Решение.

Себестоимость израсходованных материалов, рассчитанная методом средней себестоимости, равна средней себестоимости единицы материалов, умноженной на количество израсходованных материалов:

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

Задание 2

На основании исходных данных задания 1 определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом ФИФО.

Решение.

Стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО:

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

Отпуск материалов со склада для производства продукции

и иных производственных целей

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости, то с целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Транспортно-заготовительные расходы определяются исходя из среднего процента ТЗР и стоимости материалов, израсходованных на производство. Процент ТЗР рассчитывается как отношение суммы ТЗР за месяц с учетом остатка к сумме стоимости материалов по учетной цене с учетом остатка.

Если организация ведет учет затрат по приобретению материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», а материалы на счете 10 «Материалы» учитываются в оценке по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости), то в конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов. Данные отклонения учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». В конце месяца отклонения распределяются между остатками материалов на складах и израсходованными на производство аналогично ТЗР.

Задание 3

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 200 руб., в том числе стоимость остатка по ценам приобретения – 10 000 руб, ТЗР на начало месяца – 200 руб.

В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:

 Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Принят к оплате счет поставщика за приобретенные и оприходованные на склад материалы (без учета НДС)

10

60

6000

2

Отражен НДС по приобретенным материалам

19-3

60

10 800

3

Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов (без учета НДС)

10-ТЗР

60

2000

4

Отражен НДС по транспортным услугам

19-3

60

360

5

На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы, связанные с приобретением материалов

10-ТЗР

71

2000

6

Отпущены со склада и израсходованы материалы:

- в основном производстве для изготовления продукции

20

10

20 000

- на обслуживание оборудования основного производства

25

10

8000

- на общехозяйственные нужды

26

10

12 000

7

Определяются и списываются ТЗР относящиеся к стоимости материалов израсходованных:

в основном производстве для изготовления продукции

20

10-ТЗР

1200*

на обслуживание оборудования основного производства

25

10-ТЗР

480**

на общехозяйственные нужды

26

10-ТЗР

720***

 

Рассчитать процент ТЗР.

Сумму ТЗР, приходящуюся на израсходованные материалы.

Сумму ТЗР, приходящуюся на остаток материалов.

Фактическую себестоимость остатка материалов.

Решение.

%ТЗР =

ТЗР, приходящиеся на израсходованные материалы:

В основном производстве =*

В общепроизводственных службах = **

В общехозяйственных службах = ***

ТЗР, приходящиеся на остаток материалов на складе =

Фактическая себестоимость остатка материалов =


По теме: методические разработки, презентации и конспекты

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 14.04.2020 "Ведение оперативного учета материалов"

Производственная практика от 14.04.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок сдачи 20.04.2020...

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 15.04.2020 "Документальное оформление по учету поступления, движения и выбытия основных средств"

Производственная практика от 15.04.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 21.04.2020....

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 21.05.2020 " Учет материально-производственных запасов"

Производственная практика от 21.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 24.05.2020....

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 22.05.2020 " Учет материально-производственных запасов"

Производственная практика от 22.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 25.05.2020....

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 25.05.2020 " Учет затрат основного производства"

Производственная практика от 25.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 27.05.202....

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 26.05.2020 " Учет затрат основного производства"

Производственная практика от 26.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 28.05.2020....

Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 27.05.2020 " Учет затрат вспомогательного производства"

Производственная практика от 27.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 29.05.2020....