АУДИТ ПЛАНОВО-КОНТРОЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ

Емельянова Ирина Николаевна

АУДИТ ПЛАНОВО-КОНТРОЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ

Неотчетливо воспринимаемая внешняя среда и точно неуста новленная картина внутренней ситуации в организации создают неопределенность ее состояния как социально-экономической сис темы.

Именно поэтому одним из этапов проведения аудита стратегии развития предприятия является аудит параметров внешней и внутренней среды организации при проверке планово-контрольных расчетов предприятия, что позволит выявить противоречия, создающие и увели чивающие неопределенность в управлении организацией.

Аудитору целесообразно рассматривать неопределенность в разрезе: стохастической (имеется информация о распределении вероятности на множестве результатов), поведенческой (имеется информация о влиянии на результаты поведения участников), природной (имеется информация только о возможных результатах и отсутствует о связи между решениями и результатами) и априорной (нет информации и о возможных результатах).

Задача аудитора в обосновании планово- контрольных расчетов в условиях неопределенности всех типов, кроме априорной, сводится к сужению исходного множества альтернатив на основе информации, которой располагает организация, принимая решение.

Обоснование решений в условиях априорной неопределенности возможно построением алгоритмов адаптивного управления.

При проведении аудита планово-контрольных расчетов в условиях неопределенности внешней среды аудитор должен проверить информационную обеспеченность выявленной проблемной ситуации. Выявление необходимой и достаточной информации об организации позволяет получить системное представление о ней, чтобы прини мать управленческие решения по внесению корректировок в стратегические планы.

В условиях быстрых перемен аудитору необходимо опираться на свои опыт и экспертные знания, при проверке того или иного решения и нашедшие отражение в планово-контрольных расчетах.

Источниками неопределенности при аудите ожидаемых условий в развитии предприятия могут служить поведение конкурентов, персонала организации, технические и технологические процессы и изменения конъ юнктурного характера. При этом необходимо учитывать условия социально-политические, административно-законодательные, производственные, коммерческие, финансовые. Таким образом, условиями, создающими неопределенность, являются воздействия факторов внешней к внутренней среды организации, при этом наибольшим потенциалом неопределенностей обладает социально-культурная, политическая и наукоемкая среда^[1].

В подобных ситуациях проверку решения аудитору необходимо проводить быстро (пока не устарела исходная информация), опираясь на интуицию (поскольку всю необходимую информацию собрать, не удается), и с оценкой по выбранным критериям.

В данной ситуации максимизация прибыли, как основного показателя, как правило, не срабатывает, поскольку нелегко оценить вероятности исходов, поэтому применяют другие критерии:

В экономической литературе в этом случае рекомендуется  использование критериев:

1. максимин (максимизация минимальной прибыли);
2. минимакс (минимизация максимальных потерь);
3. максимакс (максимизация максимальной прибыли);
4. правило Гурвица и др.

В соответствии с правилом максимин (критерий Ваальда) из альтернатив aj выбирают ту, которая при самом неблагоприятном состоянии внешней среды, имеет наибольшее значение показателя. С этой целью в каждой строчке матрицы фиксируют альтернативы с минимальным значением показателя и из отмеченных минимальных выбирают максимальное. Альтернативе аj с максимальным значением из всех минимальных даётся приоритет. Принимая в расчет альтернативу полученную в этом случае, аудитор делает вывод о том что планово-контрольные расчеты  минимальны готовы к риску, предполагая максимум негативного развития состояния внешней среды и учитывая наименее благоприятное развитие для каждой альтернативы. Принятая в расчет альтернатива по критерию Ваальда, позволит сделать вывод о том, что выбранная стратегия гарантирует максимальное значение наихудшего выигрыша (критерия максимина).

Используя в качестве критерия правило максимакс выбирается альтернатива с наивысшим достижимым значением оцениваемого показателя. При этом при принятии решения не учитывается риск от неблагоприятного изменения окружающей среды. Используя это правило, определяют максимальное значение для каждой строки и выбирают наибольшее из них.

Большим недостатком правил максимакса и максимина является использование только одного варианта развития ситуации для каждой альтернативы при принятии решения.

В отличие от максимина при использовании критерия минимакс (критерий Севиджа) аудитор выбирает альтернативу, ориентируемую на минимизацию не столько потерь, сколько сожалений по поводу упущенной прибыли. Правило допускает разумный риск ради получения дополнительной прибыли.  Расчёт минимакса состоит их четырёх этапов:

1. Находится лучший результат каждой графы в отдельности, то есть максимум (реакции рынка).
2. Определяется отклонение от лучшего результата каждой отдельной графы. Полученные результаты образуют матрицу отклонений (сожалений), так как её элементы – это недополученная прибыль от неудачно принятых решений, допущенных из-за ошибочной оценки возможности реакции рынка.
3. Для каждой сточки сожалений находим максимальное значение.
4. Выбираем решение, при котором максимальное сожаление будет меньше других.

Мы считаем, что при аудите стратегии развития организации необходимо сочетания значений альтернатив с учетом правил максимакса, максимина и максимума. В частности при проведении аудита планово- контрольных расчетов в условиях неопределенности необходимо использовать правило Гурвица. Это правило называют ещё правилом оптимизма – пессимизма.

Правило Гурвица применяют, учитывая более существенную информацию, чем при использовании правил максимин и максимакс.

Кроме того, условия неопределенности возникают, когда невоз можно подсчитать вероятности, связанные с выбором, когда имеет ся так много переменных или «неизвестных» факторов, что невоз можно бывает оценить вероятность потенциальных результатов, в связи с чем аудитору необходимо учитывать вероятность наступления той или иной ситуации во внешней среде, то есть тот факт, что полученные расчеты сформировались в условиях риска.

Все рисковые события являются случайными событиями, и случайность определяется их случайной природой и недостатком качественной информации об этих событиях. Один из первых исследователей неопределенности Ф.Х. Найт разделял ее на измеряемую и не измеряемую. В современной интерпретации различают статистическую и нестатистическую неопределенность.

Для того чтобы выявить, оценить риск и принять соответствующее решение по его снижению, необходимо собрать исходную информацию об объекте - носителе риска. Эта стадия включает два этапа: отбор информации о структуре объекта и выявление опасностей или инцидентов.

Основные методы получения исходной информации об исследуемых объектах:

1. стандартизированный опросный лист;
2. рассмотрение и анализ первичных документов отчётности;
3. анализ данных ежеквартальных и годовых финансовых отчетов;
4. составление и анализ диаграммы организационной структуры;
5. составление и анализ карт технологических процессов;
6. инспекционные посещения;
7. консультации специалистов;
8. экспертиза предыдущей документации внешнего аудита.

При выявлении проблемной ситуации аудиторам необходимо проверить информационную обеспеченность данных, на основании которых были получены планово контрольные расчеты.

Для этого аудитору необходимо оценить порядок действий организации при возникновении сигналов о возникновении проблемы.

При оценки порядка действий организации при возникновении сигналов о возникновении проблемы можно использовать порядок действий, предложенный А.Н. Люкшиновым^[2]', представлен в таблице и заключается в обсле довании той области внешней среды, в которой выявлена нестабиль ность (уровень А); в определении силы сигнала (уровень В); в повы шении внутренней и внешней адаптивности организации (уров ни С и D); в разработке и реализации как предварительных, так и прак тических мер (уровни Е и F).

Таблица 1

Действие организации при слабых сигналах  о возникновении проблемы

Игнорирование первых двух уровней (А и В )при составлении планово-контрольных расчетов приводит к тому, что для организаций значимые проблемы возникают неожиданно и требуют нестандартных (основанных не только на прошлом опы те) решений.

В целом изменчивость внешней среды ведет к возрастанию уровня риска и стратегической неопределенности.

Аудит внешней среды приводит к десятку стратегических неопределенностей, поэтому следует рассматривать возможные сос тояния внешней среды как некую систему, для которой можно сос тавить ранжированный классификатор стратегических неопределен ностей.^[3] Когда изменения внешней среды слабо предсказуемы, аудиторам может помочь сценарный анализ, с помощью которого разрабатыва ется несколько вариантов будущего развития, для каждого из кото рых формируется поведенческая стратегия организации.

Известный ученый, профессор Калифорнийского университета Дэвид Аакер, писал: «проблема состоит в том, что счет стра тегических неопределенностей идет на десятки, а неопределенно стей второго порядка и того больше. Собирать и анализировать инфор мацию по ним можно до бесконечности и до бесконечности тратить на это ресурсы»^[4].

Исходя, из вышеизложенного необходимы критерии отбора неопределенностей. Такими критери ями могут выступить два основных: влияние стратегической неопре деленности на будущее организации и неотложность стратегической неопределенности.

Таким образом, аудит стратегических неопределенно стей осуществляется с учетом влияния содержания неопределен ности и неотложности самого указанного состояния. Категории стратегической неопределенности представлены на рис. 1.

Рис. 1. Категории стратегических неопределенностей^[5]

Из приведенных критериев видно, что в случае когда неотложность и влияние  невелики, аудиторам достаточно провести  простой мониторинг ситуации. Если влияние окажется слабым, а неотложность велика, то вытекает необходимость проведения  мониторинга и анализа. Если наоборот то данная ситуация требует пристального мониторинга и детального анализа

Если же и неотлож ность, и потенциальное влияние тенденций и событий велики, то аудитору необходимо провести глубокий анализ, и по мере необходимости разработать план о конкретных действиях.

Таким образом, проведения аудита планово- контрольных расчетов в условиях неопределенности дает возможность аудитору сделать выводы и дать необходимые рекомендации по обес печению устойчивости, безопасности управляемых систем организации.