Учебные пособия
план-конспект занятия на тему

Государственное бюджетное профессиональное образовательное

учреждение Свердловской области

«Талицкий лесотехнический колледж им.Н.И.Кузнецова»

ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ТАЛИЦА

2015 год

Хозяйственный учет, его сущность, значение, требования предъявляемые к хозяйственному учету.

В РФ действует система хозяйственного учета в которой  выделяются 3 взаимосвязанных вида учета:

1. Оперативный (оперативно – технический)
2. Статистический
3. Бухгалтерский

1). Осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т.п.

С помощью первой функции управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации и т.д.

2). Изучает массовые явления, носящие обобщающий массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки и т.д.

Статистика собирает, обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движения рабочей силы, товаров, ценных бумаг.

Он опирается на большое количество отдельных событий и выходит за рамки одного предприятия.

3). Изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Отличия бухгалтерского учета от оперативно технического и статистического вида учета.    

       1)  В б/у имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции.

2)Осуществляется непрерывности во времени отражение происходящих финансовых фактов.

3)Каждый хозяйственный факт оформляется документально или бумажным первичным документом.

4)Все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

Использование информации всех 3 видов учета, т.е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятию наиболее полно, эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и современной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия необходимой для управления и становления рыночной экономики для подготовки, для определения проведения предприятия на рынке и выявление положения предприятий – конкурентов.

Требования.

1. Полнота. Полнота отражения в б/у всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Осмотрительности. Большая готовность к б/у потерь (доходов) и расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов.
3. Противоречивости. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
4. Рациональности. Рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

          Определение и основные задачи бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора и регистрации и информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операции.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организации, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов о порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Объектами, отражаемыми в системе б/у являются:

1). Движимое и недвижимое имущество.

2). Право пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, природными ресурсами.

3). Цена фирмы возникающая при покупке предприятий, их подразделений и филиалов.

4). Денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими и физическими лицами.

5). Амортизационные отчисления.

6). Прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли.

7). Обязательство по кредитам и займам.

8). Образование резервов и фондов предприятия.

Задачи бухгалтерского учета.

1. Формирование фактической себестоимости выпущенной продукции, выполняемых работ и услуг.
2. Предотвращение потерь и выявление резервов повышение эффективности хозяйственной и финансовой деятельности.
3. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта.
4. Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия.
5. Контроль за наличием и движением имущества.
6. Подготовка данных для составления и достоверной финансовой отчетности.
7. Определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Функции бухгалтерского учета в управлении.

Бух.учет, постоянно совершенствуясь в связи с принятым в стране постановлением Правительства РФ «О положении в б/у и отчетности» и «Законом об аудиторской деятельности в РФ» становится важным звеном формирования рыночной экономики.

Бухгалтерский учет – одно из основных функций управления наряду с такими функциями как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Означает, что совершенствование управления создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бух.учета.

В системе управления б/у выполняет ряд функции основными из которых являются:

1. Контрольная;
2. Информационная;
3. Обеспечения сохранности ответственности;
4. Обратной связи;
5. Аналитическая.

Контрольная.

В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности происходит усиление контрольной функции, благодаря совершенствованию его форм и методов, использования зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных мест рабочих бухгалтера, экономиста.

С помощью специальных приемов и способов в б/у ведется три вида контроля:

1. предварительный – до совершения хозяйственной операции.
2. текущий – во время совершения операций.
3. последующий – после совершения хозяйственных операций.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

1. выполнение планов;
2. обеспечение сохранности собственности предприятия;
3. использование основных средств;
4. формирование полной себестоимости реализованной продукции;
5. выполнение различных смет расходов;
6. формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль, доход, убыток);
7. финансовое состояние предприятия;
8. формирование прибыли подлежащей налогообложению.

Сферой контроля со стороны гл.бухгалтеров, работников учетного аппарата совместно с руководителями, работниками подразделений и служб является:

1. Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска ТМЦ.

2. Правильность начисления з/п по всем основаниям, и удержаниям из начисленных сумм.
3. Правильность применения тарифных таблиц, должностных окладов.
4. Соблюдение установленных правил поведения инвентаризаций денежных средств, ТМЦ, ОС.
5. Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Информационная.

Одной из главных функций, которые выполняет бух.учет в системе управления и формирования рыночной экономике является ….

Учет является важным источником, поставщиком фактической информации различным объектом управления службам предприятия, его подразделениям, которые используя эту информацию с другими данными вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно – технического, статистическом учете, для планирования, прогнозирования.

Информация должна быть высокого качества, эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера.

Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей и удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных условиях управления.

Наиболее информационными участниками б/у являются:

• учет расчетов по о/т;
• учет производственных запасов;
• учет затрат на производство;
• учет готовой продукции.

Обеспечения сохранности собственности.

Эта функция тесно связана с совершенствованием системы б/у и усилением его контрольной функции.

Для реализации этой функции необходимые предпосылки:

• наличие складских помещений, контрольных и измерительных приборов мерной тары и др.

Значение этой функции возрастает. Усилению способствует «Закон об аудиторской деятельности в РФ», «Положение о бух.учете и отчетности» и «Учетная политика предприятия».

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности.

Функция обратной связи.

Без этой функции немыслимо системы управления.

Используя обратную связь с помощью б/информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система б/у обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Аналитическая.

В современных условиях функция также важна, т.к. достоверная и юридически обоснованная б/информация используется для анализа финансовой и производственно – хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Оно тесно связана с информационной.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – система накопления обработки и анализа финансовой информации о деятельности предприятия или физического лица.

Бух.учет строится на основе непрерывного, сплошного и документального отражения хозяйственных операций.

Предметом бух.учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, осуществляемое с помощью хозяйственных средств, включающих:

1. основные средства;
2. нематериальные активы;
3. оборотные средства;
4. денежные средства;
5. средства в расчетах;
6. отвлеченные средства.

Основные средства – (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и инструменты срок- службы более 1 года, стоимостью более 800 минимальных о/т) – средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время, изнашиваясь постепенно.

Их стоимость включается в себестоимость изготавливаемой с их участием продукции частями, путем начисления износа по установленным нормам.

Нематериальные активы - (патенты, право «ноу-хау», лицензия, торговые марки, права на компьютерные программы и другие права) – объекты длительного пользования, имеющие стоимостную оценку.

Они подобно основным средствам, участвуют в хозяйственной деятельности длительное время и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции постепенно.

Оборотные средства – (сырье, материалы, МБП, комплектующие изделия, з/ч, тара, топливо, незавершенное производство, готовая продукция и т.д.) – используются в одном цикле производства и всю свою стоимость переносят на себестоимость изготовленной продукции.

1. нормируемые
2. ненормируемые

Нормируемые – оборотные средства, вложенные в те виды материальных ценностей, которые постоянно необходимы предприятию для работы (сырье, основные материалы, топливо, тара, МБП, запасные части, готовая продукция, денежные средства в кассе).

Ненормируемые – у них не постоянный состав и размер (товары отгруженные, дебиторская задолженность, денежные средства на расчетном счете в банке).

Денежные средства – деньги на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, деньги в кассе, облигации, акции и др. ценные бумаги.

Средства в расчетах – дебиторская задолженность, предприятию за поставленные товары, услуги, задолженности поставщиков по выданным им авансам, по полученным в счет оплаты векселем, а также задолженности подотчетных лиц.

Отвлеченные средства – средства, которые, безвозвратно, либо на длительный срок изъяты у данного предприятия или направлены на определенные цели (платежи в бюджет, отчисления от прибыли, убытка предприятия).

По источникам образования и целевому назначению:

Собственные источники включают в себя:

1. Уставный капитал;
2. Прибыль;
3. Специальные и резервные фонды.

Предоставляются предприятию государства и закрепляются за ним на все время его работы.

1. Уставной капитал – сумма вкладов учредителей предприятия в денежном выражении.
2. Прибыль – превышение доходов предприятия над расходами. Она м/б получена в результате реализации продукции, основных средств, нематериальных активов и прочих активов, а также в результате проведения внериализационных операций (сдача помещения или оборудования в аренду, курсовые разницы от операции с ценными бумагами и т.д.).
3. Специальные и резервные фонды – фонды накопления и потребления, и резервов, образуемые за счет прибыли.

Заемные источники включают в себя: - выделяются предприятию временно и должны быть возвращены.

1. Кредиты в банках;
2. Кредиторская задолженность;
3. Займы предприятий и физических лиц, отсрочки платежей (расчеты по з/п с финансовыми органами).

Кредиты банков – бывают краткосрочными и долгосрочными. Например, кредит для сезонных заготовок сырья, материалов, товаров.

Кредиторская задолженность – задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Дебиторы – должники предприятия, которым оно отправила продукцию или оказало услуги.

Кредиторы – поставщики, товаров или услуг, которым должно предприятие за эти поставки.

Дебиторская задолженность – актив: не полученные в настоящий момент деньги.

Кредиторская задолженность  - пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент материальных ценностей и услуг.

Набор приемов с помощью которых ведется б/у называется методом б/у/.

Метод б/у включает в себя следующие основные элементы:

1. Документация;
2. Счета;
3. Двойная запись;
4. Инвентаризация;
5. Оценка и калькуляция;
6. Баланс;
7. Отчетность.

Документация – комплект документов обеспечивающий сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый отдельный документ – письменное свидетельство факта совершения хозяйственной операции.

Юридическую силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не является действительным.

1. Наименование документа;
2. Дата составления;
3. Наименование организации;
4. Содержание хозяйственной операции;
5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражений;
6. Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. Личные подписи указанных лиц.

Счета – инструмент кодировка, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций.

Каждый счет представляет таблицу; левая сторона, которой называется дебитом (он должен), правая кредитом, и в зависимости от отношения к стороне баланса означает либо «приказ» либо «расход».

Двойная запись – запись хозяйственной операции по дебиту одного и кредиту другого счета – обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции.

Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки.

Инвентаризация – проверка наличия ТМЦ, денежных средств и финансовых обязательств.

Оценка и калькуляция – способы определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции.

Баланс – способ обобщение и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет собой двух стороннюю таблицу, включающую в себя  отдельные разделы и статьи.

Левая часть называется активом- содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона называется «пассивом» - содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении.

Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства, то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива.

Эта сумма называется «валютой баланса».

Бухгалтерская отчетность – общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Принципы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на основе следующих принципов:

1. Принцип сохранения информации
2. Принцип взаимосвязи событий и явлений
3. Принцип сопоставления ценностей и операций
4. Принцип остановки
5. Принцип минимальности

Принцип сохранения информации гласит:

Если в документах была сделана запись, то она обязательно окажет все влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

Например, если один из сотрудников не получил вовремя з/п и в платежной ведомости сделана запись «депонировано», то это обязательно отразится в соответствующей статье баланса в конце отчетного периода.

Депонированная сумма не выданной з/п с помощью проводки Дт 70 Кт 76 будет переведена в разряд специфической кредиторской задолженности, в какой может находится в течении 3 лет. Если за это время она не будет востребована, то будет зачислена в доход предприятия.

Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит:

Бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрачивает 2 статьи.

Если какая то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появиться в другой статье, записанной в этой проводке.

Например, сдана выручка в банк Дт 51 Кт 50

Сумма со счета 50 переходит на счет 51.

Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит:

Все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения (натуральных, трудовых, денежных).

Натуральные: штуки, метры, кг и т.д.

Трудовые: часы, дни, сутки и т.д.

Денежные: рубли, доллары и т.д.

Принцип остановки гласит:

В определенные моменты времени необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности и предоставить их в контролирующие органы.

Внутренние устанавливаются руководством и собственниками предприятия. Внешние устанавливаются государством.

Внутренние произвольные, внешние: 1 квартал года, полугодовые, 9 месяцев, 1 год.

Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам:

1. налоговой инспекции
2. органам статистики
3. внебюджетным фондам
4. банкам и другим кредитным организациям
5. налоговой полиции (по требованию)

Принцип минимальности гласит:

Предприятие в лице главного бухгалтера имеет право принимать минимальное количество показателей и измерителей при учете, например, количество счетов, типовых бланков, единиц измерения и т.п.

Единственное условие при этом заключается в том, чтобы этим показателям можно было провести проверку деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия  и их источниках на конкретный момент времени.

В балансе предприятия отражаются результаты деятельности предприятия его взаимоотношения с бюджетом, с кредиторами, с другими предприятиями и организациями, с покупателями и продавцами, взаимоотношения с рабочими и служащими, с учредителями.

По балансу можно судить о деятельности фирмы и о ее обеспечении собственными средствами, о фактическом наличии основных средств и об имеющихся запасах материальных ценностей.

Баланс предприятия как бы подводит итог деятельности предприятия за определенный календарный период – месяц, квартал, год.

Баланс составляется на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский баланс как и всю бухгалтерскую отчетность составляют на основе проверенных бух. записей подтвержденных оправдательными документами.

Это гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Баланс, с которого начинается хозяйственная деятельность, называется вступительным, а составленный по итогам года, заключительный.

По срокам предоставления различают месячный, квартальный, полугодовой и годовой балансы.

Баланс представляет собой по своему отражению двухстороннюю таблицу.

Левая часть этой таблицы называется активом. Она отражает состав и размещение хозяйственных средств.

Правая часть называется пассивом. Она показывает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

При правильном ведении учета  и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Итог баланса называется валютой баланса.

Составляя баланс необходимо помнить, что он содержит ряд строк, данные по которым в валюту баланса не входят. Эти строки отмечены в балансе звездочкой (*).

Суммы, указанные в таких строках, даются для справки и служат для вычисления значений в других статьях.

В каждой из строк баланса указывается:

• наименование статьи с указанием в скобках соответствующего номера счета по плану счетов.
• код строки (порядковый номер)
• сумма на начало отчетного периода
• сумма на конец отчетного периода

Основными элементами бух.баланса является балансовая статья, которая соответствует виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель актива и пассива баланса характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятий.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

Различают баланс – брутто и баланс – нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена  в соответствии с требованиями международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу нетто.

Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучение исторических аспектов, совершенствование балансовых сообщений и др.

В балансе ряд статей отражается в развернутом виде, например, по статьям «Нематериальные активы», «Основные средства», «МБП» указываются первоначальная стоимость – износ = остаточная.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: 2 в активе, 3 в пассиве.

В активе 1 раздел «Внеоборотные активы»: 01, 04,08 и т.д.

2 раздел: «Оборотные активы»:  10,11,40,41 и т.д.

В пассиве 3 раздел «Капитал и резервы»: 80,82,84,83 и.

4 раздел «Долгосрочные пассивы»: 67.

5 раздел «Краткосрочные пассивы»: 66.

Влияние хозяйственных операций на баланс.

1 тип. Изменения происходят только в активе баланса, пассив не затрачивается.

Пример: Поступило в кассу предприятия с его р/с 5 т.р. В результате этой операции денежные средства в кассе предприятия увеличились на 5 т.р. А на р/с в банке сумма уменьшилась на 5 т.р.

В пассиве баланса никаких изменений не произошло. Изменения произошли только внутри актива баланса, т.к. обе статьи 50 и 51 находятся в активе.

Итог баланса останется без изменения. Равенство баланса не нарушилось.

2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса, актив не затрагивается.

Пример: Удержан из з/п подоходный налог 100 рублей.

По статье 70 произошло уменьшение на 100 рублей, а 68 произошло увеличение на 100 рублей, т.к. налоги перечисляются в бюджет.

В активе не каких изменений не произошло. Изменения произошли только в пассиве баланса.

Итог баланса останется без изменения, равенство баланса не нарушилось.

3 тип. Вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса в строку увеличения.

Пример: Поступили от поставщиков материалы на сумму 2 т.р., расчеты за которые еще не произведены.

Статья материалы (10) находится в активе баланса, а статья «Расчеты с поставщиками» находится в пассиве.

Произошло увеличение двух статей баланса на одну и ту же сумму и в активе и в пассиве на 2 т.р.

Итог баланса увеличивается на 2 т.р.

Равенство баланса сохранилось.

4 тип. Вызывает изменения в активе и в пассиве баланса в строку уменьшения.

Пример: Из кассы предприятия выплачена з/п рабочим и служащим 6 т.р.

Статья 50 уменьшилась на 6 т.р., она находится в активе баланса.

Одновременно на эту же сумму в 6 т.р. уменьшилась задолженность перед рабочими и служащими по з/п, уменьшение произошло на счете 70, 70 счет находится в пассиве баланса.

Итог баланса уменьшился на 6 т.р. и в активе и в пассиве.

Равенство актива и пассива сохраняется.

Двойная запись на счетах.

Понятие о счетах.

На предприятии совершается множество хозяйственных операций.

Для руководства предприятием необходимо иметь сведения о движении денежных средств, запасов, товаров, сырья, расчетов с поставщиками.

Такие сведения получают с помощью системы б/счетов.

Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки и текущего отражения состояния и движения средств предприятия.

Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников, а также хозяйственных процессов, которые группируются по определенным признакам.

Каждой статье баланса соответствует бух. счет со своим названием и цифровым шифром – номером счета.

Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном измерений, реже в натуральных и трудовых измерителях.

Счета бывают активными и пассивными.

Активные счета – счета, отражающие состояние и движение средств и имущество предприятия.

Активный счет – по дебиту – увеличение учитываемого объекта, а по кредиту уменьшение учитываемого объекта.

Счета отражающие источники средств называются пассивными.

По дебиту уменьшение учитываемого объекта, а по кредиту увеличение учитываемого объекта.

Примеры активных счетов: 01,1040,41,50,51 и т.д.

Примеры пассивных счетов: 80,02,66,67,82,83 и т.д.

Активно – пассивные счета выступают в одних случаях как активные, а другие как пассивные.

Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиком, либо долги покупателей.

Примеры: 76,68,69,90 и т.д.

Счета представляют собой двухстороннюю таблицу, показывающую состояние средств какого – либо определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции.

Левая сторона активного счета называется дебетом, что в переводе с латинского означает «он должен»,  а правая кредитом, что означает «он верит».

Дебет – Дт, Кредит – Кт.

На счете записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем все происходящие изменения.

На одной строке счета показывают увеличение сумм, на другой – уменьшение, значит в любой момент можно подсчитать остаток.

Сальдо – разница м/у итоговыми суммами записей по Дт и Кт счета.

Начальное сальдо – остаток на начало отчетного периода.

Конечное сальдо – сальдо на конец отчетного периода.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое или равно 0.

В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое или равно 0.

В активном счете по Дт записывается приход, поступление, а по Кт расход, выбытие.

Суммы операции записываемые на бухгалтерских счетах называются оборотами.

Сумма по Дт счета  - дебетовый оборот, а по Кт – кредитовый оборот.

В конце отчетного периода счет закрывается «закрыть счет» означает подсчитать по нему отдельно оборот по Дт и оборот по Кт, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным сальдо.

Сальдо конечное для данного периода, будет начальным сальдо для следующего периода.

В активных счетах конечный остаток определяется: сальдо на начало отчетного периода + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

В пассивных счетах конечный остаток определяется: сальдо на начало отчетного периода + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

Общая схема активных счетов.

Пример: Начальное сальдо по 50 счету 200 рублей.

1. в кассу предприятия поступило 2000 р.
2. выплачена з/п 100 р.
3. поступило на р/с из кассы 300 р.
4. поступило в кассу 400 р.
5. получено в кассу 10 р.
6. выдано из кассы 2120 р.

Общая схема пассивных счетов.

Пример пассивного счета.

1. выдана з/п 500 р.
2. удержано из з/п 800 р.
3. уменьшение задолженность перед рабочими по з/п 300 р.
4. начислена з/п 150 р.
5. увеличение задолженность перед рабочими и служащими 200 р.

Активно – пассивные счета бывают 2 видов:

• с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
• с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетам с односторонним сальдо является 99.

Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов , то разница м/у ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым.

Если наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница м/у ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно – пассивным счетам с двухсторонним сальдо относится счет 76. Сальдо по Дт этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по Кт – кредитовое.

В данном активно – пассивном счете записи по Дт могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.

Разное значение имеет и запись по Кт счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Сущность и значение двойной записи.

Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает 2 объекта учета, т.е. 2 счета, т.к. она имеет двойной характер.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она д/б записана по Дт одного и Кт другого счета в одинаковой сумме.

При сопоставлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют 3 составляющие:

• содержание хозяйственной операции;
• дебетуемый счет
• кредитуемый счет

Запись на счетах б/у проводят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подтверждаются бухгалтерской обработке.

Пакет, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Прежде чем записывать операцию на счета, определяются корреспондирующие счета – счета, которые оказываются во взаимосвязи при осуществлении данной хозяйственной операции.

Взаимосвязь, возникающая м/у счетами в результате записи на них хозяйственной операции называется корреспонденцией.

Бухгалтерские записи могут быть:

1. Простыми
2. Сложными

1). Простые когда затрагивают два счета: дебет одного кредит другого счета.

Например: Поступили материалы от поставщиков. Дт 10 Кт 60.

2). Сложные – когда затрагивают два счета дебета одного и кредита другого и наоборот.

Например: Поступили материалы и МБП от поставщиков. Дт 10,11 Кт 60.

Двойная запись на счетах возможна только в условиях другого измерителя, т.е. денежного измерителя.

Хозяйственная деятельность предприятия – совокупность отдельных хозяйственных операций.

В бух.учете хозяйственные операции регистрируются двумя способами.

Хронологическая запись – предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и документального оформления независимо от содержания.

Т.о., осуществляется запись информации в журнале хозяйственных операции.

Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных операций в соответствии с их содержанием на счетах бухгалтерского учета.

Регистрация ведется методом двойной записи.

При правильном ведении учета сумма оборотов по Дт всех счетов за отчетный период д/б равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций.

Так регистрация хозяйственных операций двумя различными способами позволяет контролировать правильность записи.

Для того чтобы сделать проводку (двойную запись) необходимо:

1. Выяснить, какие счета используются активные или пассивные.
2. Определить экономическое содержание операций, т.е. какому из 4 изменений в балансе, относится эта операция.
3. сделать запись по Дт и Кт счетов исходя из схем записи в активных и пассивных счетах.

Синтетический и аналитический учет.

В бух.учете используется 2 вида счетов:

1. синтетические (обобщенные);
2. аналитические (детальные).

1). Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах, их движении, ведутся только в денежных измерителях.

Отражение состояние и движения хозяйственных средств их источников и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называются синтетическим учетом.

2). Для подробной характеристики объектов учета открываются аналитические счета.

Аналитические счета отражающие материальные ценности ведутся в натуральном выражении и в денежных измерителях. 10/3 топливо (газ, уголь, дрова, диз.топливо и т.д.).

Аналитический учет – отражение в детальных подробных показателях на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются только к определенным синтетическим счетам и по своей структуре должны соответствовать им – если аналитические счета открыты для учета состава средств, то они будут активными, т.е. если даже активен синтетический счет, то активен и аналитический счет и наоборот.

Синтетические счета – счета первого порядка – субсчета – счета второго порядка.

Аналитические счета – счета третьего порядка.

Субсчет – занимает промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

Субсчет – группировка показателей аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

При наличии субсчетов записи строятся по схеме:

Синтетические счета

Субсчета

Аналитические счета

Не всегда учет записи делается по полной схеме:

Синтетические счета

Субсчета

или

Синтетические счета

Аналитические счета

Оборотные ведомости.

В конце каждого месяца на основании записи по счетам д/б составлен баланс. Составление баланса, непосредственно по записям в счетах не практикуется, т.к. в счетах синтетического учета и аналитического учета или в тех и других одновременно м/б допущены ошибки.

Кроме того составлять баланс по записям в счетах не удобно в виду их большого количества.

Поэтому к конце каждого месяца все записи по счетам предварительно обобщаются в таблице которые называются оборотными ведомостями.

Оборотная ведомость – способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах б/учета.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах по Дт и Кт счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятии счета, при этом на каждый счет отводится 1 строка.

Оборотные ведомости составляют по счетам синтетического учета и отдельно составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются только в денежном выражении.

В оборотной ведомости д/б 3 равенства:

Первое – остатков на начало отчетного периода по Дт и Кт.

Второе – оборотов по Дт и Кт.

Третье – Остатков на конец отчетного периода.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по Дт показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по Кт – сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операции на счетах, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по Дт и Кт разных счетов.

Третье равенство объясняется также, как и первое, только дебетуемые и кредитуемые остатки показывают баланс не на начало а на конец отчетного периода.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам, имеет большое контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах б/учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Так, не будут нарушены равенства при записи одной и тои же операции, при записи операций в неправильной но равной сумме по Дт и Кт.

Для выявления подобных ошибок итоги оборотов обратной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

Так, итог оборотной ведомости (оборотов) равен итогу регистрационного журнала.

Для того, чтобы получить остатки по счетам на конец месяца необходимо:

В активных счетах: НС(д)+ДО-КО (на начало месяца).

В пассивных счетах: НС(к)+КО-ДО (на конец месяца).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам.

Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотная ведомость по синтетическим счетам, составляют для проверки правильности записей по аналитическим счетам.

Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета.

Они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используются также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам.

 В оборотной ведомости по счетам аналитического учета нет 3 пар равных итогов, т.к. каждая из этих ведомостей отражает сведения только в объеме одного синтетического счета.

В конце каждого месяца составляется баланс.

Данные для его составления берут из оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

При заполнении баланса из оборотной ведомости по синтетическим счетам берутся данные колонок «Сальдо на конец отчетного периода».

Дебетовое сальдо записывается в актив, а кредитовое в пассив.

Классификация счетов.

План счетов.

План счетов – систематизированный перечень счетов б/учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

План счетов б/учета должен использоваться предприятиями всех отраслей народного хозяйства и всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировку фактов хозяйственной деятельности в б/учете.

План счетов содержит 8 разделов:

1.Внеоборотные активы

2.Производственные запасы;

3.Затраты на производство;

4.Готовая продукция и товары

5.Денежные средства;

6.Расчеты;

7.Капитал

8. Финансовые результаты

В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) их номер, а также номера и наименования субсчетов, на которые может делится счет первого порядка (счетов второго порядка).

Для учета специфических средств и процессов предприятия могут (по согласованию с Минфином или другими соответствующими органами) вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета.

Для этого в каждом разделе предусмотрены свободные номера счетов.

В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

После характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.

Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, а, следовательно, числящиеся за итогом баланса.

Классификация.

Существует несколько принципов классификации счетов:

1. по отношению к балансу;
2. по экономическому содержанию;
3. по структуре.

По отношению к балансу делятся:

• активные – находящиеся в активе баланса;
• пассивные – находящиеся в пассиве баланса;
• активно – пассивные – счета, которые могут находится как в активе так и в пассиве баланса.

По экономическому содержанию счета могут быть предназначены для учета:

• хозяйственных процессов;
• хозяйственных средств;
• источников формирования хозяйственных средств.

По структуре счета делятся:

1. основные
2. регулирующие
3. операционные
4. результатные
5. забалансовые

К группе основных счетов могут быть отнесены:

Инвентарные счета – активные счета – предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей (10,10,40,41)

Денежные счета – счета для учета денежных средств предприятия в кассе, на р/с, валютном счете и прочих счетах – счета активные (50,51,52)

Фондовые счета – пассивные счета для учета фондов предприятия, т.е. собственных источников предприятий, организаций. Это счета на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Схема фондовых счетов.

Расчетные счета предназначены для учета самых разнообразных расчетов предприятия.

1. Активные
2. Пассивные
3. Активно-пассивные

1. На расчетных активных счетах отражается дебиторская задолженность. Структура такая же, что и у инвентарных – сальдо дебетовое. Увеличение дебиторской задолженности идет по Дт, а по Кт уменьшение дебиторской задолженности, т.е. возврат долга. Например: 73/2 – расчеты по возмещению ущерба, 76/2 – Расчеты по претензиям.
2. На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность направленная рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной з/п, бюджету по отчислениям и налогам. По Кт – возникает кредиторская задолженность, увеличение долга, а по Дт отражается погашение долга. Например: 70,68.  

Схема расчетно-пассивного счета.

3. Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются взаимоотношения с предприятиями, характер расчетов которых может меняться.

• То наше предприятие является должником (кредиторская задолженность).
• То другие предприятия являются нашими должниками (дебиторская задолженность.

По этому характер записи по Дт и по Кт таких счетов не одинаков. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двухсторонним, т.е. кредитовое или дебетовое, может быть развернутое сальдо, т.е. по Дт и по Кт одновременно. Например 76 счет.

Схема расчетного активного – пассивного счета

Регулирующие счета дополняют информация предоставленную на счетах других групп:

1. Контрактивные счета;
2. Контрпассивные счета;
3. Дополнительные счета.

• Контрактивные – пассивные счета, открываемые в дополнение к активным счетам для регулирования данных о величине хозяйственных средств. Например: на счете 01 «ОС» учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения. В ходе эксплуатации ОС постепенно переносят часть своей стоимости на выпускаемую продукцию, в тоже время изнашиваясь, и их реальная стоимость в данный момент (остаточная) будет меньше первоначальной на сумму износа. Этот факт отражается в учете с помощью контрактивного счета 02, показывающий величину, на которую необходимо уменьшить сумму, указанную на счете 01, чтобы получить остаточную стоимость. В итог баланса ОС включаются по остаточной стоимости, т.к. так как баланс показывает состояние дел на настоящий момент.
• Контрпассивные счета – активные счета которые открываются в дополнение к пассивным счетам для регулирования данных о величине источников хозяйственных средств.                                                     Например: к 99 счету открывается контрпассивный счет 91 показывающий, какая часть прибыли потрачена, а, следовательно, позволяющий вычислить остаток, которым в данный момент располагает предприятие.
• Дополнительные счета – счета для учета различных дополнительных затрат. Например: транспортных расходов по доставке приобретенных товаров.

Операционные счета.

К операционным счетам относится:

1. Калькуляционные счета;
2. Распределительные счета.

1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг – активные счета, т.к. они отражают хозяйственный процесс. Например: 20,23 счета.

Схема калькуляционного счета

2. Распределительные счета для обращения и контроля издержек предприятия (25,26,29). В течение месяца на этих счетах накапливаются расходы предприятия, в конце месяца общая сумма расходов списывается на Дт 20, т.е. на конец месяца эти счета сальдо не имеют, а значит, не отражаются в балансе.

Схема собирательно - распределительных счетов

Счет 25. Отражаются следующие затраты:

• На содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• Амортизационные отчисления и затраты на полное восстановление и затраты на ремонт О.С. производственного назначения;
• Расходы по страхованию производственного имущества;
• Расходы на отопление и освещение, содержание производственных помещений;
• Арендная плата за производственные помещения, машин и оборудование, др. арендуемые средства, используемые в производстве;
• Оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;
• Другие аналогичные по назначению.

Счет 26. Отражаются следующие расходы:

• Административно – управленческие расходы;
• Содержание хозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• Амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
• Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
• Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;
• Другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 29. Отражены затраты, состоящие на балансе предприятия:

• ЖКХа
• Пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• Столовых буфетов;
• Детских дошкольных учреждений;
• Домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительно и культурно – просветительного значения;
• Научных – исследовательских и конструкторских подразделений.

Бюджетно – распределительные счета служат для равномерного распределения доходов или расходов предприятия между расчетными периодами.

Т.о. расходы и доходы включаются в результаты характеристики того периода, к которому они относятся.

Например: 97,98,96 счета.

По Дт 97 собираются все затраты. Например: расходы на подписку газет, журналов на следующий год, уплаченная вперед арендная плата и др.

Схеме активно – бюджетно – распределительного счета

Результатные счета предназначены для определения финансовых результатов от реализации продукции (чистой прибыли и убытка).

Сравнивают общие цифры полученных предприятием доходов и производственных расходов, потерь.

Например: 99,91 счета.

1. финансово – результатный;
2. операционно-результатный.

• Финансово – результатный – показывающий результаты хозяйственной деятельности в целом.
• Операционно-результатные отражают результаты отдельных операций, осуществляющих предприятием.

Эти счета являются бессальдовыми А-П: в конце каждого месяца результаты реализации, которые могут быть как положительными (прибыль) так и отрицательными (убыток) списываются на счет 99.

Счет 99 А-П но сальдо не всегда одностороннее либо дебетовое, либо кредитовое.

Схема финансово-результатных счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Например: арендованных ОС.

• Счета бух.учета которые не входят в баланс.

Все операции затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной записью, а односторонней, только в Дт или только в Кт соответствующего забалансового счета.

Например: поступление материалов на ответственное хранение записываются только по Дт забалансового счета 002, а их выбытие только по Кт 002.

Операции с ценностями, записанными на этих счетах не связаны с движением этих средств, отражаемых в балансе предприятия.

Схеме забалансового счета.

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1. Выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2. Определение их фактической себестоимости;

3. Выявление результатов снабженческой деятельности.

Учет приобретения средств труда. Основные средства поступают на предприятия по разным каналам: приобретение и возведение за плату, безвозмездное получение, вклад и уставный капитал и др.

Объекты  о.с. принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

Единицей учета является инвентарный объект. Пообъектный учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках типовой формы, в которых содержится следующая обязательная информация: наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом на предприятии.

Аналитический учет основных средств основывается на использовании типовых форм первичных документов, разработанных применительно к использованию средств вычислительной техники.

Синтетический учет поступления основных средств ведется на предусмотренных действующим планом счетах.

Счет 01  используется для учета наличия и движения основных средств. В развитие его ведутся два субсчета: «Собственные основные средства», «Арендованное имущество».Счет 02 предназначен для начисления износа (амортизации) собственных и арендованных основных средств. Счет 08 служит для исчисления фактических затрат на приобретение основных средств. Счет 19  используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства. Счет 91 служит для отражения учета процесса реализации и прочего выбытия объектов основных средств.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относится прибыль предприятия, направляемая в фонды накопления.

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся кредиты банка, целевое финансирование средств при долевом строительстве.

Предприятие (застройщик) может осуществлять капитальные вложения подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе все работы выполняет подрядная организация (подрядчик). При хозяйственном способе весь объем строительно-монтажных работ осуществляется застройщиком.

Застройщик (заказчик) осуществляет учет капитальных вложений на субсчетах к счету 08  по видам капитальных вложений.

Аналитический учет по указанным субсчетам ведется в разрезе возводимых и покупаемых объектов.

При хозяйственном способе осуществления капитальных вложений фактические затраты собираются на дебете счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69  и др. Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в специальных регистрах (ведомостях). Затраты на строительство собираются нарастающим итогом по каждому объекту. Приятие объекта на учет (на основании первичных документов) отражается записью: Дебет счета 01 Кредит счета 08. Покупка объектов основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Учет   приобретения   предметов   труда.   Приобретая

материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены на продукцию, которую одно предприятие продает другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные транспортировкой  и  погрузочно-разгрузочными  работами транспортно-заготовительные расходы - ТЗР). Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, - цена франко-станция назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонение в стоимости материалов».

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету определяется следующими методами:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение указанных способов позволяет устранить влияние последствий инфляции на оборотные средства. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов.

Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

— учет объема производства и ассортимента продукции;

— учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

— калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

— выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг. Учет процесса производства предполагает:

— раздельный учет затрат по видам производств;

— деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 и 26

В дебете счета «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т.д.

Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего счета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно,  к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, по содержанию медицинских учреждений и т. д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 23, 20. Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет 90.

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20

УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

— определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;

— выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

По дебету 44 счета собираются:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— расходы на транспортировку продукции;

— комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

— прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета «Расчетный счет», «Касса» и др. на сумму произведенных расходов. В течение отчетного периода по дебету счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции .С кредита счета 44 списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции .

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. По дебету счета «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция». По кредиту счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 99.Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет «Прибыли и убытки».

Инвентаризация

Инвентаризация ~ это проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны:

— ошибки при отпуске и приеме ценностей;

— неисправности оргтехники;

— наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

— хищения и злоупотребления;

— контроль за действиями материально ответственных лиц.

Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся по ряду признаков.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета. . . Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т. д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия, за исключением случаев, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годового отчета;

— при смене материально ответственных лиц;

— при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

— при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

— провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

— выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;

— выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

— разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

— своевременность и правильность проведения инвентаризации;

— полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и «книжные остатки» (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи - отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию ; отнесением сумм излишков на счет «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостачу ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на

При отсутствии виновных лиц суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются в дебет счета «Прибыли и убытки» с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

Первичный учет бухгалтерского учета.

Первичный учет – единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации.

Первичный учет основывается на следующих принципах:

• Первичный учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и тесно взаимосвязан с каждым видом учета (статистическим, оперативно – техническим);
• Первичный учет является основным поставщиком, первичной информации для всех видов хозяйственного учета;
• Данные для первичного учета используются для осуществления контрольно – ревизионной работы, аудиторских проверок;
• Информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности предприятия;
• Построение первичного учета зависит от специфики организации производства, труда, управления, формы собственности;
• Первичный учет обеспечивает определенную связь с системой норм и нормативов, стандартов в части расходования материальных ресурсов, труда и з/п и др.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без оформления её соответствующим документом.

Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законности и хозяйственной целесообразности.

Первичный учет – бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов.

Бухгалтерские документы используемые на предприятии составляются на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты.

Реквизит – показатели, производимые в документах, которые необходимо запомнить данными совершения операции.

В каждом документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными для любого документа.

К таким реквизитам относятся:

• Наименование документа;
• Дата составления документа;
• Содержание хозяйственной операции;
• Измерители (шт, литры);
• Наименование должностных лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, их подписи и расшифровка.

Могут быть дополнительные реквизиты:

• Номер документа;
• Наименование и адрес предприятия;
• Основание для совершения хозяйственных операций.

На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах: счетах, журналах и т.п.

Учетные документы бывают:

1. внешние
2. внутренние

• Внешние документы поступают на предприятие со стороны – из государственных органов, инспекции, от учредителей, банков, поставщиков, покупателей и др. (платежное поручения, счет фактуры).
• Внутренние составляются на предприятии.

Различают:

1. Распорядительные
2. Оправдательные (исполнительные)
3. Комбинированные.

1. Распорядительные – документы, в которых содержаться распоряжения, указания о производстве, выполнение тех или иных хозяйственных операций.

(Распоряжение руководителя предприятия, приказа).

2. Оправдательные удостоверяют факт совершения хозяйственных операций.

(приходные ордера, акты приемки материалов, акты приемки выбытия ОС и т.д.).

в оправдательном документе указываются такие сведения: название и адрес предприятия, составившего этот документ, наименование участников совершения хозяйственной операции, дата составления документа, содержание хозяйственных операций, реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении и др.

Оправдательные документы подписывают лица ответственное за выполнение хозяйственных операций и за их правильность оформления в документах. Например: начальники цехов, заведующие складами, мастера и т.п.

3. Комбинированные  - документы которые одновременно являются и распорядительными и исполнительными к ним относятся: приходные и расходные кассовые ордере, расчетно – платежные ведомости на выдачу з/п работникам, авансовые отчеты.

Применяемые в бухучете документы делятся:

• разовые;
• накопительные

Разовые – первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.

Накопительные – составляются в течении определенного периода путем постепенного накопления однородных хозяйственных операций.

В конце периода в этих документов подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия.

Учетные документы делятся:

1. Первичные;
2. Сводные.

Первичные  составляются на каждую операцию в момент ее совершения.

К ним относятся документы о поступлении на предприятие материалов и отпуск их со складов предприятия в цехи, об отгрузке продукции покупателям, о начислении з/п работникам за выработанную продукцию, выполненную работу и т.п.

Сводные обобщает показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов.

От накопительных документов сводные отличаются тем, что сводный документ составляются на основании первичных документов и являются их сводкой, а накопительный документ – первичный документ, составляемый постепенно.

                                        Тема: «Учетные регистры».

Все хозяйственные операции оформляются документами и должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Сведения содержащиеся в отдельных документах накапливаются, группируются и регистрируются по определенной системе.

Такая запись производится с помощью учетных регистров.

Учетные регистры – разграфленные листы бумаги, используемые для регистрации бухгалтерских записей по счетам.

Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.

Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

Учетные регистры подразделяются:

1. По внешнему виду (бухгалтерские книги, карточки, свободные листы)
2. По объему содержания (синтетические и аналитические)
3. По характеру записи (хронологические и систематические)

1. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и закреплены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера.

В некоторых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают, скрепляют сургучной печатью.

В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета.

Книги применяют для синтетического и аналитического учета. (Главная книга)

Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой.

Их хранят в специальных ящиках – картотеках.

Карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (карточки складского учета материалов).

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат.

Хранят их в особых папках (заводятся на месяц или квартал) (журналы – ордера, ведомости)

2. По объему содержания делятся:

      1. Синтетические

      2. Аналитические

      3. Комбинированные

1. В синтетических учетных регистрах запись производится в обобщенном виде кратко, без пояснительного текста только в сумме (Главная книга)

2. Записи в аналитических регистрах более подробные, чем в синтетических, может быть пояснительный текст, в натуральных, трудовых и стоимостных показателях (карточки учета основных средств, МБП и материалов)

3. Комбинированные регистры объединяют в себе синтетический и аналитический учет                                          (Ж-О № 6 по 60 счету, Ж-О № 7 по71 счету).

В них содержатся не только обобщенные данные, но и конкретные сведения о расчетах с каждым поставщиком (Ж-О № 6); с каждым подотчетным лицом (Ж-О № 7).

3. По характеру записей бывают:

      1. Хронологические

      2. Систематические

1. В хронологических учетных регистрах записи делаются на основании первичных документов в последовательности их поступления, т.е. по датам без группировки и разности по счетам (кассовая книга, журнал регистрации хозяйственных операций)

2.Систематическими называются учетные регистры, в которых группируются операции непосредственно в Дт и Кт соответствующих счетов (Главная книга, журналы ордера).

Тема: «Способы исправления в учетных записях».

В записях операций в учетные регистры могут быть допущены ошибки.

Например:

1. Неправильно записана сумма;
2. Сумма операции вместо Дт записана в Кт;
3. Неверно указаны корреспондирующие счета.

Ошибки в учетных регистрах выявляются при сверке синтетического и аналитического учета, итогов регистрационного журнала с оборотной ведомостью по синтетическим счетам, при сверке расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и.т.д.

Применяется 3 способа исправления ошибок.

1. Корректурный
2. Красное сторно
3. Дополнительные проводки

1. При корректурном способе не правильно записанный текст или сумма зачеркиваются одной чертой, рядом пишется правильный текстили сумма, делается оговорка «Исправленному верить» ставится подпись бухгалтера.

                       13  15  «Исправленному верить»

        подпись.

Этот способ применяется для исправления ошибок, которые выявлены до составления баланса и не затрагивают корреспонденции счетов.

2. Красное сторно.

Составляется исправительная (сторнировочная) проводка, в которой суммы записываются красным цветом в той же корреспонденции,  в какой была составлена первоначально  неправильная запись. Эту исправленную проводку записывают в те же регистры, в которых была записана неправильная запись.

Затем составляют и записывают в соответствующие учетные регистры обычным синим, цветом правильную запись.

Суммы, записанные в регистры красным цветом имеют отрицательное значение и при подсчете оборотов вычитаются из общего итога оборотов по счетам. Этим и достигается исправление ошибки.

Например:

Предприятие получило  от поставщиков топливо на сумму 20 млн. руб.

В результате ошибки бухгалтера сделана неправильная запись.

     Дт- 10/4   Кт- 60

Неправильная проводка записана в бухгалтерские регистры.

Для исправления ошибки эту же неправильную запись повторяют, но красными чернилами. Затем составляется правильная бухгалтерская проводка, и записывается обычным синим цветом.

Дт          10/4          Кт        Дт         60          Кт             Дт        10/3               Кт

3. Дополнительные проводки.

Применяется для исправления ошибок, когда операция записана на счетах в корреспонденций, но в меньшей сумме.

Для этого составляется обычный мемориальный ордер на недостающую сумму и записывается в учетные регистры по тем же счетам, по которым была произведена первоначальная запись.

Во всех мемориальных ордерах составляемых для исправления ошибок необходимо указать:  номер и дату первоначальной бухгалтерской проводки, исправленной данным ордером.

Пример: 50/51 – 1000400 руб. Бухгалтер написала100400 руб., нельзя дописывать нули нужно внести исправление, нужно сделать допроводку, т.е. записать еще одну проводку на 900,0 руб.

Нужно составить справку: составлена дополнительная проводка на недостающую сумму.

        Подпись бухгалтера и руководителя.

Тема: «Формы бухгалтерского учета».

Форму ведения бухгалтерского учета выбирают главный бухгалтер и руководитель предприятия, руководствуясь опытом, квалификацией, наличием вычислительных средств на предприятии.

Форма бухгалтерского учета должна входить в учетную политику предприятия.

Учетная политика разрабатывается минимум на 1 год, утверждается руководителем и направляется в начале каждого года в налоговую инспекцию.

Форма бухгалтерского учета – совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Самыми распространенными на сегодняшний день в России являются следующие формы бухгалтерского учета:

1. Журнально-ордерная
2. Мемориально-ордерная
3. Упрощенная форма для малых предприятий
4. Журнал-Главная

Тема: «Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета».

Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение 2-х дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировке хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок.

Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.

В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, и вычисляются  полные обороты по кредиту счетов, а также частичные обороты по дебету счетов.

Журнал-ордер – таблица, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Например:  Ж-О № 1 – по Кт счета 50

                         Ж-О № 2– по Кт счета 51

Каждый журнал-ордер открывается на месяц. В журнале-ордере кроме оборотов записывают еще и сальдо по счетам на 1 число месяца.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются общие итоги оборотов. Данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

По счетам, по которым  ведутся карточки аналитического учета (10,12) необходимо составить оборотную ведомость по аналитическим счетам.

Бухгалтер, который составлял данный ж-о, ставит свою подпись в конце ж-о, проверяет главный бухгалтер и ставит свою подпись.

В Главной книге суммы дебитовых оборотов и сальдо по всем счетам должны быть соответственно равны итогам кредитовых оборотов и сальдо.

Это равенство имеет контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах, таким образом, в Главной книге обобщаются данные всех ж-о, ведущихся на предприятий.

На основании  конечных сальдо по счетам Главной книги, оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, журналов-ордеров, группировочных ведомостей составляется баланс, и заполняются другие формы отчетности.

Тема: «Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета».

Мемориально-ордерная форма учета имеет несколько модификаций. Наиболее распространенной следует считать модификацию использованием журнала хозяйственных операций.

Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий.

В журнале хозяйственных операций отражается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам.

Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтерией в течений 2-х дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке: подлинности документов, их соответствия законодательству, наличия необходимых реквизитов.

Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременной кодировкой этих операции в виде бухгалтерских проводок.

Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки.

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно обеспечивает проведение анализа финансовой деятельности, составление баланса и отчетности. Он может служить для главного бухгалтера обобщающим документом.

Кроме того, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов.

Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах и в них же обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является  Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций.

В настоящее время применяют 2 вида мемориальных ордеров.

При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является упрощенная запись в виде обыкновенного счета, в котором получены номера хозяйственных операций.

Упрощенная форма мемориального ордера – числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а так же сальдо конечные.

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия.

Тема: «Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий».

Для малых предприятий часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.

К малым в соответствии с законодательством относятся предприятия, отвечающие трем условиям.

1. В уставный капитал, которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных организаций не превышает 25 %.

2. Доля, принадлежащая единому или нескольким юридическим лицам, которые не являются малыми предприятиями, не превышает 25 %.

3. Средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих значений:

• в промышленности и строительстве -100 человек;
• на транспорте - 100человек;
• в сельском хозяйстве - 60 человек;
• в научно-технической сфере – 60 человек;
• в оптовой торговле – 50 человек;
• в розничной торговле - 30 человек;
• в остальных отраслях  –50 человек.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом.

Первичные документы обрабатываются в течений 2-х дней с момента их получения.

Обработка заключается в проверке:

• подлинности документов;
• их соответствия законодательству;
• наличия необходимых реквизитов.

Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременной кодировкой этих операций в виде бухгалтерских проводок.

На основе бухгалтерских проводок журнала хозяйственных операций составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали ведомости вычисляются обороты по дебету, а суммированием по вертикали – обороты по кредиту счетов.

Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс и составляется отчетность предприятия.

Тема: «Форма бухгалтерского учета – Журнал-Главная».

Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная.

В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.

Полученные первичные документы обрабатываются в течений 2-х дней с момента поступления.

Обработка состоит в проверке подлинности документов наличия обязательных реквизитов, соответствия документов законодательству.

Затем данные из первичных документов заносятся во вспомогательные регистры, карточки и другие документы или сразу заносят в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Первичные документы, связанные с кассой, заносятся в кассовую книгу.

Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все сведения о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам.

Единственным крупным ее недостатком является ее громозкость.

Конспект лекций по дисциплине « Основы бухгалтерский учет »

ТЕМА:

Вопрос 1. Понятие и виды хозяйственного учета

   Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и дополняющие друг друга сферы:

материальное производство. Оно является основой жизни любого общества. Здесь создаются вещественные блага (в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства и иных), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т. п.);

«/  другая сфера - нематериальное производство - занята формированием . духовных, нравственных и иных ценностей и предоставлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирова-1; ние и др.).

2. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей в управлении материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их. От5ор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

Хозяйственный учет - количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений. На всех этапах общественного развития для контроля и управления хозяйственной деятельностью используются показатели учета. Для получення этих показателей необходимо организовать наблюдение за учитываемыми явлениями с целью их выявления. Затем эти явления измеряются (то ёеть выражаются в определенных числах), регистрируются в определенной системе и обобщаются.

3. Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляются посредством трех видов цифровых показателей: натуральных, трудовых и денежных (стоимостных). Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют ечетом, мерой, весом, и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов.

Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов учета. На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный (стоимостной) измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются обязательно в денежной форме. В Казахстане денежным измерителем является тенге.

С помощью денежного измерителя:

•   рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета;

•   осуществляют контроль за деятельностью как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений; V  рассчитывают оценочные показатели, характеризующие работу хозяйствующего субъекта.

Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий и организаций. На практике он применяется вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

Вопрос 2.   Система хозяйственного учета

В Казахстане действует система хозяйственного учета, в которой выделяют три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

1. Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации и ведется на местах совершения хозяйственных операций (цех, склад, магазин, касса). Этот вид учета является простым по технике исполнения по сравнению с другими видами учета и осуществляется по мере необходимости. Его данные не обязательно фиксируются в документах и могут быть получены в устной беседе или с помощью технических средств и устройств. Оперативная информация используется управленческим персоналом для повседневного, текущего руководства деятельностью организации (учет поступния и реализации товаров, выполнения договоров, плана товарооборота).

2. Статистический учет (статистика) представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

 На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учета, а также сплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого применяются различные статистические методы: группировка, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляция. Статистика собирает и готовит информацию (в частности, о численности населения, численности работающих, доходах населения, расходах на оплату труда), которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях.

 3. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

 Для него характерно применение особых приемов и способов обработки экономической информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальyых видов учета, а именно:

•   является документально обоснованным учетом;

•   непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

•   применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);

• является стоимостным учетом (средства и процессы обязательно отражаются в стоимостном выражении).

Вопрос 3.   Виды бухгалтерского учета и виды измерителей

1. Бухгалтерский учет подразделяется на  финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, которая используется как внутренними (администрация организации, менеджеры), так и внешними пользователями (инвесторы, кредиторы, финансовые органы). Финансовый учет основан на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила его ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются  государством. Ведение финансового учета обязательно для всех организаций, его целью является составление бухгалтерских (финансовых) отчетов для внешних пользователей. Финансовый учет отражает "историческую" информацию о производственно-коммерческой деятельности организации, так как бухгалтерские записи составляют после совершения хозяйственных операций. Его информация носит объективный характер и поддается проверке.

Управленческий учет представляет собой процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу (менеджерам) информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности организации и управления какими-либо объектами. Информация управленческого учета является внутренней и используется менеджерами организации для принятия управленческих решений. В отличие от финансового учета ведение управленческого учета необязательно и зависит от администрации организации. Посторонние органы не оказывают влияния на систему управленческого учета.

2. Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используют три вида измерителей: натуральные, трудовые и стоимостной.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. В зависимости от физических  свойств и особенностей учитываемых объектов применяются те или иные натуральные измерители:

• одни объекты учитывают по весу (единицами измерения являются килограммы, тонны. центнеры);

*другие - по счету (штуки, пучки);

* третьи - по длине и площади (метры, гектары);

•   четвертые - по объему (литры, кубические метры).

Натуральные измерители применяются для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров). С их помощью осуществляется контроль наличия и движения имущества организации, объемов процессов заготовки сырья, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Трудовые измерители применяются для учета количества затраченного рабочего времени. Такими измерителями являются человеко-часы, человеко-дни. В ряде случаев трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными.

 Денежный измеритель используют для обобщения учитываемых объектов в единой оценке, то есть в денежном выражении (в тенге). В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Этот измеритель является обобщающим, универсальным и наиболее важным в учете. Используя денежный измеритель, можно исчислять себестоимость продукции, рентабельность хозяйства, осуществлять расчеты одних организаций с другими, определять финансовые результаты (прибыль или убыток).

Вопрос  4.   Основные задачи и требования бухгалтерского учета

I. Основным» задачами бухгалтерского учете являются:

*  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

•   обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:

•    соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

•    наличием и движением имущества;

•    выполнением обязательств;

•    использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

I/   предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения ее финансовой устойчивости.

2. В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изм. и доп.) к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:

•   бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Республики Казахстан;

•   имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

•   организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

*  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

•   данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

•   все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета бее пропусков или изъятий;

•   в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные учитываются раздельно.

Вопрос 5.   Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую. 1. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. Контроль - проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым.   Различают их по времени проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий - во время осуществления операции, последующий (заключительный) - после ее совершения.

2. Информационная функция. Это одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность. Бухгалтерская информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество |; показателей, но удовлетворять число ее пользователей на разных уровнях :» управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, ! исключающей лишние показатели.

3. Обеспечение сохранности собственности - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

 • наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

•   совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

•   использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

4 Функция обратной связи. Бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, то есть информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются:

•   ввод - неупорядоченные данные;

•   процесс - обработка данных;

•   вывод - упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом .состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

5, Аналитическая функция. В современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений аналитическая функция также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение. в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Вопрос 6. Принципы бухгалтерского учета

1. Принцип целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым предприятием в процессе своей деятельности. Все элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние.

2. Принцип автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников. В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам.

3. Принцип двойной записи - двойственная непрерывность отражения хозяйственных явлений, фактов и операций, которая предопределена использованием записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета.

4. Принцип действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.

Принцип объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принцип осмотрительности (консерватизма). Определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая  отчетность не была нейтральной.

 Принцип оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе | и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в  производстве.

 Принцип регистрации дохода (реализации). Момент реализации продук-; ции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется

-   в его учетной политике. Международные стандарты предлагают три возможных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом.

 Принцип соответствия - это соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода.

 Принцип последовательности. Соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, | отражаемых в учетной политике предприятия.

:Принцип периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

 Принцип конфиденциальности - коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.

 Принцип неопределенности относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка отличается неопределенностью.

Принцип денежного измерения - это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип преемственности в бухгалтерском учете - разумная приверженность национальным традициям науки и практики своей страны.

Вопрос 7.   История зарождения бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII - XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299 - 1300), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым начал систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли, создавший исторический 'Трактат о счетах и записях" (1494), в котором он раскрывает смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и сейчас.

2. Если сравнить бухгалтерский учет того периода и современный, видно, что:

•   бухгалтерский учет обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете;

•   не существовало границы между собственностью и имуществом предприятия;

•   не было понятий отчетного периода и действующего предприятия;

•   наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии.

3. В Казазстане, как и в  России, бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы; Мудров - учитель математики и физики в гимназии. После распада СССР Казахстан первым из пост советских республик произвел реформирование бухгалтерского учета. В 1995 г.был принят Закон «О бухгалтерском учете», были разработаны Стандарты по бухгалтерскому учету и новый план счетов, которые стали внедряться  с 1 января 1997 г.

Вопрос 8.   Предмет бухгалтерского учета

1. Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

2. Объектами, или составными частями, предмета являются:

*   имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации;

•   обязательства организации (источники формирования ее имущества);

•   хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источниках их формирования.

3. По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Внеоборотные активы включают в себя:

•   основные средства, оборудование к установке;

•   нематериальные активы;

•   незавершенные вложения во внеоборотные активы;

•   долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы состоят из:

•   материальных оборотных средств;

•   денежных средств;

•   краткосрочных финансовых вложений;

•   средств в текущих расчетах.

Вопрос 9.   Внеоборотные активы (основной напитал)

1. Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время функционируют в процессе производства в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) при соблюдении некоторых условий (см. далее). К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и тд. (см. далее).

2. Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом кроме того должны соблюдаться следующие условия: а) возможность идентификации; б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К ним относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

•   исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

•   имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду. Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

3. Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

4. Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или же их срок погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.

К ним относятся:

•   средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

•   средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

•  долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

•   прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Вопрос 10. Текущие активы

1. В состав материальных оборотных средств входят: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации (то есть находящиеся на складе) и отгруженные покупателям.

2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках. Денежными средствами в основном путем безналичных перечислений производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

3. Финансовые активы - это вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др., а также предоставленные займы.

4. Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т.д.

Вопрос 11.  Источники формирования имущества

предприятия. Источники собственных средств

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственных средств (собственный капитал) и заемные источники средств (обязательства).

Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нераспределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое финансирование.

1. Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении).

Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации и вида собственности.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется, например, уставом акционерного общества в пределах 10-25% уставного капитала. Он используется на:

•   выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели;

•   покрытие непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный год

Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости.

В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

2. Нераспределенный доход (непокрытый убыток) представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет — капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, который состоит в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет обособленно в учете теперь не отражается. Предприятия должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли.

3. Резервы предназначены на:

•   покрытие сомнительных долгов;

•   предстоящую оплату отпусков;

•   выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

*   ремонт основных средств;  покрытие иных непредвиденных затрат; другие цели, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РК.

 Целевые финансирование и поступления - это средства, предназначенные зля финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.

Вопрос 12. Источники формирования имущества

предприятия. Обязательства.

1. Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными:

   к краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 месяцев) относятся:

*    краткосрочные кредиты банков;

*    краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физических лиц;

*    кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;

  к долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 месяцев) относятся:

*    долгосрочные кредиты банков;

*    долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности;

*    прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

2.. Займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпушенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.

3. Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов. Краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы.

Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные среде' и технологии.,

 Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них  векселям, по авансам полученным. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства, подлежащие погашению.

5. Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - ; задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не в плаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения времени моментов ее начисления и выплаты. К таким обязательствам также же относятся долги органам социального  обеспечения, бюджету по налогам.

Вопрос 13. Метод бухгалтерского учета

1. Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. ( позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач предъявляемых к нему требований.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности особенностей бухгалтерского учета.

2. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность,! оценка и калькуляция.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйстве ной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтер ком учете, должна быть оформлена документами. В них даются описания совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.

Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Инвентаризация - проверка наличия числящегося на балансе предприятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов.

Счета - способ группировки текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный В момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период.

Оиенка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Калькулирование — исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.

Вопрос 14. Понятие бухгалтерского баланса

1. Баланс (от фр. Ьа1апсе - весы, лат. ЬПапх - имеющий две весовые чаши] равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс - важнейшая фор! бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгру пированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражен! состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Баланс состоит из двух частей: левая - актив, правая - пассив: их ито] должны быть равны. Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одно предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозя) ства в целом.

2. Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления:

*   текущий;

•   периодический;

•   годовой',

•   вступительный баланс - составляется при создании нового или щ преобразовании ранее действовавшего предприятия;

•   ликвидационный — составляется при ликвидации организации;

•  разделительный — составляется при разделении организации на несколько более мелких;

*   объединительный — формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

•   единичный;

•   сводный баланс - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

*   сводно-консолидированный баланс - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании, головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

По способу очистки:

•   баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов");

•   баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

 По характеру деятельности:

•/   по основной деятельности;

•   по неосновной деятельности.

!  Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определять: состав и структуру имущества предприятия; мобильность и оборачиваемость оборотных средств; состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко исполь-зуются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Вопрос 15. Строение бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

2. В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

•   в активе - по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии;

•   в пассиве - по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо Источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

3. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II.Текщие активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива "Внеоборотные активы" содержался наименее ликвидные статьи баланса:  нематериальные активы;  основные средства;                                                                                  незавершенное строительство;  долгосрочные финансовые вложения и др.                                      

Во второй раздел актива "Текщие активы" входят более ликвидные стать и по мере нарастания уровня их ликвидности:

•   запасы (сырье, материалы);

•   затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

•   расходы будущих периодов;

•   готовая продукция и товары для перепродажи;

•   дебиторская задолженность;

•   краткосрочные финансовые вложения;

•   денежные средства и др.

4, Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

III. Собственный капитал

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел баланса "Капитал и резервы" характеризует:

*  собственный капитал организации:

•   уставный капитал;

•   добавочный капитал;

•   резервный капитал;

•   целевое финансирование;

*   нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода.

В четвертом разделе баланса "Долгосрочныеобязательства" отражаются заемнные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные обязательства.

Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса "Краткосрочные обязательства" включает такие статьи, как: ;:

•   заемные средства;

• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, пенсионному обеспечению, перед бюджетом);

И   задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

*  доходы будущих периодов;

•   резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

Вопрос 16. Виды бухгалтерских балансов

I В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

1. Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и I источники образования имущества по состоянию на определенную дату в , денежной оценке.

Составляется баланс бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

! 2, Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также

• остатки средств и источников образования имущества на начало и конец

[ периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3. Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения.Этот баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса проводятся инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.0н составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

5. Предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в  имуществе предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях которые будут совершены до окончания отчетного периода Составление предварительного баланса имеет целью заранее выявить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода

6. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи. Используется для научных исследований, совершенствования информацонных функций баланса.

7. Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и т.д.). В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является основной формой отчетности.

Вопрос 17. Четыре типа хозяйственных операций,  влияющих на статьи баланса

Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут  меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса:  размер состава имущества и величину источников его образования  При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

•   Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80000 тенге. Затрагиваются две статьи актива баланса: "Наличность на расчетном счете" (441) и "Наличность в кассе" (451). По счету "Касса" сумма увеличивается, а по счету "Расчетный счет" уменьшается на равную сумму. В результате хозяйственной операции проводка имеет вид: Д-т сч. 451 "Касса" - 80000 тенге. К-т сч. 441 "Расчетные счета" - 80000 тенге.

•   Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистого нераспределенного дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия, в сумме 40000 тенге. направляется на увеличение резервного капитала. Затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)" (561) в сторону уменьшения и "Резервный капитал" (551) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Д-т сч. 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)"- 40000 тенге. К-т сч. 551 "Резервный капитал" - 40000 тенге.

•   Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 100000 тенге. Статьи актива баланса "Материалы" (201) и пассива баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (671) увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д-т сч. 201 "Материалы" - 100000 тенге. К-т сч. 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100000 тенге.

»/   Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 80000 тенге. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса "Касса" и статья пассива баланса "Расчеты с персоналом по оплате труда" уменьшатся. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- 80000 тенге. К-т сч. 451 "Касса" - 80000 тенге.

Вопрос 18. Счета бухгалтерского баланса

1. Счета бухгалтерского учета - способ получения показателей по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессах хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источниках их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином "сальдо" (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведенной| операции (на начало отчетного периода) обозначается как С , а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) - С .

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них должно иметь юридическую силу.

2. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета подразделов "Основные средства", счет "Материалы", счет "Наличность в касса", и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые, как на начало так и конец отчетного периода.

Прведенные хозяйственный операци показываются по дебету как увеличение, а по кредиту – уменьшение.  

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, я также обязательства. Например, счета подразделов 50 "Уставный капитал", 55 «Резервный капитал» На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету отражаются:

•   по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

•   по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (например, счет подоаздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток» и др.). Остатки по этим счетам могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса.

3. Схема строения активных и пассивных счетов

Вопрос 19. Двойная запись

1. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Двойная запись:

•   в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме;

•   способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования;

•   показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;

»/   позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;

•   обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

2. С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Например, между счетами 451 "Наличность в кассе" и 441 "Наличность на расчетном счете", или 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 451 "Касса", или 201 "Материалы" и 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (см. выше).

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

3. Порядок осуществления двойной записи:

•   Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция.

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 100000 тенге. поступили в кассу предприятия. 1-е явление - деньги в кассе увеличиваются на 100000 тенге. 2-е явление - деньги на расчетном счете уменьшаются на 100000 тенге.

•   Определить, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственной операции: счет 451 "Касса" (А), счет 441 "Расчетные счета" (А).

•   Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах, определить, какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться.

•   Составить бухгалтерские проводки.

Вопрос 20. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

1. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета  содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам относятся: "Нематериальные активы", "Касса", "Расчеты с персоналом по оплате труда ".

Аналитические счета  используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 333 «Задолженность работников и других лиц» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь - аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

2. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в следующем:

•   аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

•   операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

•   на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

•   аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

3. Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета - промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

4, Взаимосвязь синтетического счета 201 "Материалы" с его субсчетами и аналитическими счетами.

Вопрос 21. Оборотная ведомость

1. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:

•   итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

•   итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;

*   итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этих же средств.

2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 200_ г.

В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами, кредитовые остатки — с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором — кредитовое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 200_ г.

3. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

Шахматная оборотная ведомость

Вопрос 22. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

1. Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?"

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

2. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

*   счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

*   счета имущества и обязательства по источникам их образования;

*   счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на:

*    счета финансовых результатов (561,562);

*    счета процесса реализации (счета разделов 70;72);

*    счета процесса производства (счета подразделов 90, 92);

*    счета процесса заготовления (счета подразделов 10, 12, 20).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:

*   счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (681); счета задолженности по расчетам с бюджетом (631-639); счета прочих кредиторских задолженностей (счета подразделов 64, 67, 68); счета кредитов и займов (601-603)

*    счета собственных источников формирования имущества: счета нераспределенного дохода (непокрытого убытка (561, 562); счета капиталов,  резервов (подразделы 50, 51, 52, 53, 54,  55).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:

*    счета средств в расчетах (подразделы 30, 32, 33,34,35, 60,61,6,3,64,66,67,68);

*    счета денежных средств и финансовых активов (подразделы 40,41,42,43,44,45);

*    счета товарно-материальных запасов (подразделы 20,21,22);

*    счета нематериальных активов (подразделы 10,11);

*    счета основных средств (подразделы 12,13).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Вопрос 23. Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

 Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета?  Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того,: чтобы эффективно управлять предприятием?"

 По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

2. Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

I. Основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (подразделы10,12,14,20,22,30,32,33,35,40,41,42,43,44,45).

Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту счета - их выбытие.

Структура основного активного счета

2. Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных финансирования и дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (подразделы 50,51,52,53,54,55,60,62,63,64,66,67,68). Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - уменьшение источников и задолженности.

Вопрос 24. Регулирующие счета

1. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:

•   основной счет выступает в качестве активного счета;

•   регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).

К контрактивным относятся счета подразделов: 13 "Амортизация основных средств", 11 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета подразделов 12 «Основные средства», 10 «Нематериальные активы» соответственно

  Вопрос 25. Распределительные счета

1. Распределительные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, а ! также используются в целях обоснованного распределения затрат между ? отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-I       распределительные и бюджетно-распределительные счета. |      

2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

К подобным счетам относятся:счета подраздела 93 «Накладные расходы».

Структура собирательно-распределительных счетов

3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. (счета подраздела 34 "Расходы будущих периодов».

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Вопрос 26. Калькуляционные счета

1. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления себестоимости) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде.

К ним относятся счета подразделов: 90 "Основное производство", 92 "Вспомогательные производства",

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета.

По кредиту - списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)", которые в конце отчетного периода закрываются путем переноса остатков на счета подраздела 21.

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

2. Структура калькуляционного счета:

3. По кредиту счета 90 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 221 "Готовая продукция", К-т сч. 900 (подразумевается знак "минус").

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись. Делается проводка: Д-т сч. 221 "Готовая продукция" К-т сч. 900.

Вопрос 27. Сопоставляющие счета

1. Сопоставляющие счета или финансово-результативные предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета Сопоставляя эти оценки, выявляют результат (например, от реализации),

Примером являются активно-пассивный счета подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)", По счету 561 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества, и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 561 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: кредитовое сальдо - прибыль, дебетовое - убыток.

Структура финансово-результатного счета

Вопрос 28. Забалансовые счета

1. Бухгалтерские счета делятся на две группы - балансовые и забалансовые:

•   балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

•   забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, то есть за балансом.

2. Основными задачами забалансовых счетов являются:

•   обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

•   контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

»/   обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

•   обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

3. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

П. Структура забалансового счета:

Вопрос 29. План счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета,

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей экономики. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.

2. В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина Республики Казахстан от 18.09.2002  №438 и введенный в действие в обязательном порядке с 1 января 2003 года, включает 9 разделов, состоящие из подразделов. Забалансовые счета составляют обособленную группу

.Раздел 1 "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (12,13), нематериальных активов (10,11), инвестиции (14).

Раздел 2 "Товарно-материальные  запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (20, 21,22).

Раздел 3 "Дебиторская задолженность и другие активы" представлен счетами: задолженность покупателей и заказчиков (30); резерв по сомнительным требованиям (31);

Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций (32): прочая дебиторская задолженность (33); расходы будущих периодов (34); авансы выданные (35).

Раздел 4 "Финансовые инвестиции и деньги" включает счета подразделов: финансовые инвестиции (40); деньги в пути (41); деньги на специальных счетах в банке (42); деньги на валютном счете (43); деньги на расчетном счете (44); наличность в кассе (45).

Раздел 5 "Собственный капитал»"  содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (50), неоплаченного (51), дополнительного оплаченного (52),  дополнительного неоплаченного (54), резервного (55) капиталов, нераспределенного дохода (56) и итогового дохода (убытка 57

.Раздел 6 "Обязательства" включает счета для учета; займов (60); доходов будущих периодов (61); расчеты по дивидендам и доходам участников (62); расчеты сбюджетом (63); кредиторская задолженность дочерним (зависимым( организациям (64); гарантии и условные обязательства (65); авансы полученные (66); расчеты с поставщиками и подрядчиками (67); прочая кредиторская задолженность и начисления (68).

Раздел 7 «Доходы» показывает счета подразделов: доход от неосновной деятельности (70); возвраты проданных товаров (71); доход от неосновной деятельности (72).

Счета раздела 8 "Расходы " предназначены для учета: себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг 80); расходов по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг 81); общие и административные расходы (82); расходы в виде вознаграждения (83); расходы по неосновной деятельности (84); расходы по корпоративному подоходному налогу (85); доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций (86); доход (убыток) от долевого участия в других организациях (87).

Раздел 9 «Счета производственного учета» предназначен для подсчета затрат себестоимости продукции (работ) и вобъединяет в себя: основное производство (90); полуфабрикаты собственного производства (91); вспомогательные производства (92); накладные расходы (93). 

Для удобства с планом сетов каждому счетов присвоен код, который состоит из знаков: первая цифра показывает принадлежность к разделу, вторая – к подразделу, а третья – номер счета.  

VВопрос 30. Документация

1. Все хозяйственные операции должны оформляться на основе оправдательных документов. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Документация - оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.

Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оформление хозяйственных операций первичными документами является отличительной чертой бухгалтерского учета.

2. Первичный документ - письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть также зафиксирована на разных материальных носителях. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. Их использование зависит от степени оснащенности предприятия средствами оргтехники.При совершении ошибки в составлении первичных документов (где это допускается) неправильный текст или суммы зачеркивают одной чертой так, чтобы можно-было прочитать зачеркнутое, и над ними производят правильную запись. Об исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц, составивших документ.

3. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете называют реквизитом.

Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты обеспечивают бухгалтерским документам юридическую силу. К ним относятся:

•   наименование документа (формы), код формы;

•   дата составления документа;

•   наименование организации, от имени которой составлен документ; V   содержание хозяйственной операции;

•   измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

•   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

•   личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:

•   номер документа;

•   расчетные счета организации;

•   основание для совершения хозяйственной операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.. В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть зональной, анкетной, табельной и комбинированной:

•  зональная форма. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;

•   анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

•   табельная форма является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);

•   комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее рассмотренных форм - зональной, анкетной и табельной. В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:

•   типовые — предназначенные для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров — КО №1, КО №2, кассовой книги - КО № 4 и др.);

•   специализированные — для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом "Получено" или "Оплачено" с указанием даты. Свободные строки подлежат обязательному прочерку.

Вопрос 31. Классификация документов

по назначению и порядку составления

Сущность документов, их место в хозяйственной деятельности организации отражены в их классификации по однородным признакам: по назначению, порядку составления, содержанию хозяйственных операций, способу отражения операций, месту составления и по порядку заполнения. 1. По назначению документы подразделяют на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные - это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. К ним относятся:

•   приказы;

•   доверенности;

•   накладные на работу;

•   чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета; V   платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.

Эти документы подписывают работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств:

•   накладная на получение товара;

•   акт на списание товарно-материальных ценностей;

•   расходный (приходный) кассовый ордер, по которому деньги выданы

(получены) из кассы (в кассу).

Роль документов бухгалтерского оформления состоит в том, что на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:

•   ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

•   ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;

•   накопительные ведомости;

•   калькуляции фактической себестоимости продукции;

•   расчеты отклонений от нормативной себестоимости;

•   разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам. Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков. 2. По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения путем ее первоначальной регистрации, удостоверяюшей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:

•   о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);

•   об отгрузке продукции покупателям (накладные, счёта-фактуры);

•   о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги (табель учета рабочего времени);

•   о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера).

Сводные документы составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью обобщения первичных документов, что предоставляет возможность на другом уровне анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях.

Сводные документы предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения учетной информации в целом, что ведет к сокращению временных затрат на составление финансовой и бухгалтерской отчетности. К сводным документам относятся накопительные ведомости, книги учета.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Если документ составлен на машинном носителе, то одновременно для других участников хозяйственных операций должна быть подготовлена его копия в бумажной форме.

Вопрос 32. Классификация документов по содержанию хозяйственных оперший, по способу отражения операций, по месту составления, по порядку заполнения

1. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К материальным документам относятся:

•   акты приема-передачи и списания основных средств;

•   документы на оприходование и списание материальных ценностей;

•   перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;

•   счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся:

•   платежные поручения и платежные требования;

•   расчетные чеки;

•   расчетно-платежные ведомости;

•   авансовые отчеты.

2. По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы единовременно фиксируют в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете - приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

3. По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:

•   накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;

•   расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;

•  товарные отчеты;

•   авансовые отчеты подотчетных лиц.

Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации:

•   товарно-транспортные накладные;

•   счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

•   доверенности;

•   платежные поручения.

4. По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

Документы, составляемые ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помаши вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.

Вопрос 33. Документооборот

1. Документооборот - движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.

За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер предприятия. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.

2. Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:

*   на первом этапе документы проверяются по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место и сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;

*   второй этап - производится формальная проверка документа, то есть определяется, выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;

*   третий этап - проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке. Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов.

Цель группировки - подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка - перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Контировка - совершение в первичном документе бухгалтерской записи, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами. 3. Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом: ^   разрабатывается положение о бухгалтерской службе;

•   составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;

•   составляется график документооборота в организации;

•   создаются технологии обработки учетной информации;

•   разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;

•   проводятся экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.

Вопрос 34. Инвенприщия

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие (организация) проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

1. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основными целями инвентаризации являются:

•   контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

•   проверка полноты отражения в учете обязательств предприятия.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

•   при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

51

•   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

•   при смене материально ответственных лиц;

•   при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; I/   в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

•   при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

2. Основными задачи инвентаризации являются:

•   выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;

•   выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;

•   выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

•   проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

•   проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных, валютных счетах и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности;

•   сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

3. Различают четыре вида инвентаризации:

•   частичная инвентаризация - бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и не мешающий процессу производства;

•   периодическая инвентаризация - проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;

•   полная инвентаризация - проверка всех видов имущества предприятия. Проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;

•   выборочная инвентаризация - проводится на отдельных участках производства или при проверке работы некоторых материально ответственных лиц.

Вопрос 35. Оценка

1. Оценка - способ денежного выражения объектов учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) путем суммирования затрат для отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

2. К оценке должны быть предъявлены два основных требования', оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:

•  реальность оценки - объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;

•   единство оценки - единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета ойениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

3. Оценка осуществляется следующим образом:

•   имущество, приобретенное за плату, оценивается путем .суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

•   имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

*   имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Вопрос 36. Калькуляция

1. Калькуляция (от лат. са!си1аПо - исчисление) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посредством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценностей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

•   нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

•   плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция', ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - ниже. Соответственно, нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года — ниже;

•   отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпушенной продукции (работ, услуг).

3. Объект калькулирования - продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 1000 условных банок).

4. По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

•   в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

•   калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

Вопрос 37. Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей

1. Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению.

2. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

•   бухгалтерские книги - сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая - для кредитовых записей. Распространенные книги - Главная и книга складского учета;

•   карточки - отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. На них надписываются шифры или названия

55  .

счетов и другие обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

•   свободные меты - применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

3. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические,

систематические и комбинированные:

•   хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций',

I/   систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;

•   комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

Вопрос 38. Учетные регистры по объеиу содержания операций и по строению

1. По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические:

•   в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров^

•   аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежный и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

2. По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

56

Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит).

Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

Вопрос 39. Способы исправления ошибок

1, При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружены ошибки, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

2, Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом "красное сторно",

Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью бухгалтера.

Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в бухгалтерской проводке в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Например, подотчетным лицам выдали из кассы 40000тенге., а ошибочно записали 10000тенге. Тогда на разность между этими суммами - 30000 тенге. (40000 - 10000) - нужно составить дополнительную проводку: Д-т сч. 333, К-т сч 451 -30000.

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Отсюда красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Способ красного сторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже нормативной (плановой).

Вопрос 40. Формы бухгалтерского учета

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

1. Форма бухгалтерского учета - определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических событий) и составления отчетности.

Под формой понимается определенная система использования учетных регистров, обуславливающая последовательность и способы учетных записей.

2. Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

•   виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

•   последовательность и способы записи в них;

•   применение средств вычислительной техники.

3. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой,

являются:

•   количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

•   взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

•   последовательность и способы записей в учетные регистры;

•   степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.

Вопрос 41. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

1. Мемориально-ордерная форма возникла в 30-е годы нашего столетия. При этой форме учет данных первичных или накопительных документов ведется в мемориальных ордерах, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).

59

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальные способы регистрации.

Мемориально-ордерная форма позволяет легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Мемориальный ордер за май 200_ г.

2. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.

Регистрационный журнал за сентябрь 200_ г.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист.

В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые. Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.

Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

3. Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

•   трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

•   отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

•   формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Вопрос 42. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

1. Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие у нас в стране в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей.

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется на предприятиях различных форм собственности.

Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц, который исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. 2. В журнально-ордерной форме счетоводства применяют два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

Они имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на три группы:

•   первая группа - журналы-ордера, в которых регистрируются кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;

у'   вторая группа - журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами. Записи производятся линейным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. По одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - это данные для синтетического учета;

•   третья группа - журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в сказуемом (по вертикали) регистра.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собирают из разных журналов-ордеров. Затем подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс. До составления баланса необходимо итоги оборотных ведомостей сверить с итогами соответствующих счетов Главной книги.

Вспомогательная ведомость - учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость способствует улучшению и упрощению учета, сокращает количество учетных записей. Эти ведомости называют также накопительными. 3. Основными особенностями журналъно-ордерной формы учета являются:

•   применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

*   совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

•   объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

•   отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

•   сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Вопрос 43. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

1. Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется автоматизированной. Ее также называют деловой, поскольку ЭВМ на современном уровне их применения из вспомогательного средства становятся определяющим фактором организации учетного процесса.

Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов. Последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

2. Процесс подготовки и решения задач бухгалтерского учета на ЭВМ:

•   разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;

•   программирование решения задачи;

•   подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;

•   отладка программы непосредственно на машине;

•   решение задачи на машине и обработка результатов.

3. При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа'.

•   начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

•   второй этап -*- формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

V*   третий этап - процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

•   заключительный этап - получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Вопрос 44. Упрощенная форма бухгалтерского учета

1. Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги учета хозяйственных операиий (Форма № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, то есть является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

2. Упрощенная форма учета может вестись:   по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров имущества малого предприятия);    по форме с использованием учетных регистров малого предприятия.

Простой вариант упрощенной формы применяется в случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, то есть не имеют места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.

В журнале хозяйственных операций отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, поскольку содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

В качестве учетных регистров применяется восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) - для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей бухгалтерского учета.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Хозяйственные операции на основании первичных документов (актов, накладных, отчетов и т. п.) отражаются в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

64

Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

Вопрос 45. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса.

1. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества предприятия, учреждения за отчетный период и финансовое положение на определенную дату.

2. Бухгалтерская отчетность состоит из:

*    бухгалтерского баланса;

*   отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

*    отчета о движении денежных средств;

*    аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

*   пояснительной записки.

3. Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):

*   формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

'*  отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия;

*    позволяет установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками;

*   дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);

•   позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро ре-

•  реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

 Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

*   требуется достоверное и полное представление об имущественном и

финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах

его деятельности;

•     должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

•   информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

•   оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется в размере фактически произведенных расходов при покупке, то есть по первоначальной стоимости; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

•   при выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными, установленными по результатам инвентаризации, недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм - на виновных лиц. При недоказанности вины через суд недостача и порча имущества относятся на убытки;

•   данные вступительного баланса должны соответствовать показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

•   по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

•   бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

•   изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

•   исправление ошибок обязательно подтверждается подписью лиц, их

исправивших, с указанием даты исправления;

•   не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

•   подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет на предприятиях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Вопрос 46. Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий - период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Предприятия представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 15 дней по окончании квартала.

Организации, кроме бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней налоговым органам, а также по окончании года в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (не ранее 60 дней по окончании отчетного года), территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством Республики Казахстан.. Публикация производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Вопрос 47. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность.

Достоверность - полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

Вопрос 48. Пояснительная ваписна

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности характеризует деятельность предприятия, для чего в ней:

•   сопоставляются данные за отчетный и предшествующий ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

•   указываются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты предприятия;

»/   приводится финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении предприятия, - решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В пояснительной записке также необходимо отразить данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годо-

вой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие решения о распределении прибыли.

В пояснительной записке указываются факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дается соответствующее обоснование. В противном случае неприменение правил дает основание рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения, что является нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении.

Кроме того, здесь дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов учета выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества.

В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Вопрос 49. Учетная политика предприятия

1. Учетная политика предприятия - совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

2. Учетная политика предприятия включает следующие аспекты бухгалтерского учета:

*   методологическое обеспечение учетного процесса - осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах с развитой рыночной экономикой (Закон РК "О бухгалтерском учете", нормативные документы Правительства РК по бухгалтерскому учету, Аудиторская палата РК, аудиторские фирмы, учетная политика предприятия);

•   организационное обеспечение включает в себя: выбор формы бухгалтерского учета; организацию работы бухгалтерии; налаживание системы

внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; установление порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств; рабочий план счетов бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации; объем, сроки и адреса представления отчетности; систему взаимоотношений с аудиторскими службами;

"   техническое обеспечение бухгалтерского учета - комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета.

3. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

*   методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности

погашения стоимости активов;

*   приемы организации документооборота, инвентаризации; /   способы применения счетов бухгалтерского' учета, системы регистров

бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие

способы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе Стандарта бухгалтерского учета 1 "Учетная политика и ее раскрытие".

1. Учетная политика должна обеспечивать:

/   полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

/   своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

'   большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Вопрос 50. Требования при выборе, основные

направления и факторы учетной политики

1   Требования при выборе учетной политики:

*   постоянство учетной политики в течение длительного периода;

*   регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

•   извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

2. Основные направления учетной политики указаны в Законе о бухгалтерском учете и СБУ 1, к ним относятся:

•   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

*   формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•   порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;*   правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации;

•   порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

3. Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:

•   форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т.д.);

•   отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.д.);

•   объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т. п.;

*   соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т.д.);

*   степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);

*    стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

*   уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);

•   система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);

•   уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;

•/   система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.

Вопрос 51. Организация бухгалтерского учета. Требования к учетной политике

1. Организация бухгалтерского учета - система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и наиболее выгодной продажей готовой продукции. При формировании учетной политики предполагается, что:

•   активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников, равно как и от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

•   организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

•   принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

«/   факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

2. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень - законы Республики Казахстан, устанавливающие единые правовые, методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России. К ним относятся Гражданский кодекс РК, Закон «О бухгалтерском учете», в котором отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями.

Второй уровень – стандарты бухгалтерского учета (СБУ), которые определяют правила и процедуры измерения, оценки и представления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень – методические рекомендации к СБУ, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения СБУ в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Четвертый уровень - документы, которые носят рекомендательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Они предназначены для внутреннего использования. Они составляют Учетную политику предприятия.

3. Каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований.

Учетная политика должна отвечать таким требованиям, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность (см. ранее - вопрос 49):

•   полнота учетной политики - обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций;

•   своевременность - факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета;

•   осмотрительность - означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов;

•   приоритетность содержания перед Формой - при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна

исходить не столько из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

*   непротиворечивость - заключается в обеспечении тождества показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

*   рациональность - учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности.

Вопрос 52. Права и обязанности главного бухгалтера

В соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Если на предприятии отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим органам (специалистам) на договорных началах либо вести учет лично.

Работа в бухгалтерии предприятия подразделяется на группы, которые создаются с учетом размера и объема бухгалтерской работы:

•   расчетная ;

•   материальная ;

•   производственно-калькуляционная ;

•   финансовая и т.д.

Главный бухгалтер:

•   подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

•   обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

•   совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который с этого момента несет ответственность за незаконность совершенных операций.

С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами).

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается на уровне оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя организации). Одновременно проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности данных с составлением акта, утверждаемого руководителем предприятия.