Курсы лекций
план-конспект занятия

Частное профессиональное образовательное учреждение

«Новосибирский кооперативный техникум имени А.Н.Косыгина

Новосибирского облпотребсоюза»

(ЧПОУ «НКТ им. А.Н.Косыгина Новосибирского облпотребсоюза»)

КУРС ЛЕКЦИЙ

по МДК 02.01. «Финансы, налоги и налогообложение»

ПМ 02 «Организация и проведение экономической

и маркетинговой деятельности»

по специальности  38.02.04. Коммерция (по отраслям)

Базовая подготовка

Разработал: преподаватель первой квалификационной категории

Захарова О.Ю.

г. Новосибирск,

2019г.

Тема 2.1

ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА РФ

План лекции:

1. Деньги и денежное обращение.
2. Денежная система, ее элементы. Денежно-кредитная политика 
3. Финансы и финансовая система РФ. Финансовая политика.
4. Финансовый контроль: сущность, виды и методы.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Деньги — одно из величайших изобретений человечества. Они известны с далекой древности и появились как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

1-й этап: натуральное хозяйство.

Уровень производительных сил низкий. Продукция производится для собственного потребления, т. е. имеет потребительную стоимость.

Потребительная стоимость — это способность продукта удовлетворять какую-либо потребность человека.

Излишки производства подлежат обмену.

Обмен — это движение товара от одного товаропроизводителя к другому, предполагающее эквивалентность (равноценность), что требует соизмерения различных по виду, качеству, форме и назначению товаров (скот = зерно = топор = холст).

Стоимость этих товаров выступает как отражение общественного труда, затраченного в процессе производства товара. Необходимость количественно соизмерять этот труд рождает понятие меновой стоимости.

Меновая стоимость — это способность товара обмениваться на другие в определенных пропорциях, т. е. обеспечивается количественное сравнение товаров.

С момента зарождения товарообменные отношения тяготели к поискам удобного и приемлемого для всех товара, способного выступать на рынке всеобщим эквивалентом. В разное время это были: металлы, украшения, оружие, орудия труда. Позже для расчетов стали отливать металлические слитки, но их приходилось взвешивать, и дробить на куски, если сделка была не очень большой.

2-й этап: появление стандартизированных слитков и металлических денег.

Потребность в универсальном расчетном эквиваленте привела к появлению в VIII веке до н. э. стандартизированных слитков с гарантированным весом и составом. Некоторые слитки снабжались зарубками, по которым они делились на части. Рост товарообменных отношений и производства способствовали дальнейшей стандартизации и появлению металлических денег.

Примерно в XII в до н. э. в Китае и в VII в. до н. э. в государствах Средиземноморья появились металлические деньги, одинаковые по весу и составу сплавов. Они отличались от слитков более мелкими размерами, платежеспособностью и параметрами, также гарантировались и оберегались государством. Позже на них появился номинал — понятие, олицетворявшее весовой стандарт и закрепившееся за деньгами в качестве их наименований (драхмы, франки, марки, талеры и пр.). Металлические деньги чеканились в храме древнегреческой богини Юноны. Монеты поэтому и стали называться монетами. Изображения портретов королей, гербов, священнослужителей стали обязательным атрибутом с пятого века до н. э. Лицевая сторона называется аверс, оборотная — реверс, боковая сторона называется гурт. Надписи и изображения — легенда.

3-й этап: эпоха металлических денег.

Вплоть до начала XIX века в денежных системах большинства стран господствовало параллельное хождение золотых и серебряных монет, имевших одинаковый статус. Ценовое соотношение между золотом и серебром определялось рыночным механизмом. С 1816 по 1900 гг. большинство стран перешло к золотомонетному стандарту, при котором главная денежная единица страны чеканилась в полноценной, имеющей хождение золотой монете. Ее номинал был равен стоимости содержащегося в ней золота. В этот период долговые обязательства банков в виде банкнот беспрепятственно обменивались на золото. Серебряные и медные монеты выполняли роль разменных.

4-й этап: появление суррогатных денег.

В конце XIX — начале XX в. в. с развитием крупного машинного производства появились существенные диспропорции между возрастающей массой товаров и количеством денег, ограниченным по условиям золотого стандарта фактическим наличием денежного металла. Золотой стандарт просуществовал в большинстве стран до Первой мировой войны. К ее началу практически все страны в целях формирования военных запасов изъяли из обращения золотые и серебряные монеты. Их место в денежном обращении заняли необеспеченные банкноты и разменная монета.

Появилась новая денежная система, которая формировалась не на реальных деньгах, а на их суррогатах, получивших название денежных знаков.

Денежные знаки — это необеспеченные золотом банкноты, казначейские билеты, монеты из недорогих сплавов. Они не имели собственной стоимости, а свидетельствовали о праве держателя получить в обмен на них определенную стоимость, т. е. стали опосредованными представителями стоимости.

Первая мировая война привела к тому, что правительства практически всех стран мира выпускали большое количество необеспеченных денежных знаков. Так возникла инфляция.

Инфляция — это переполнение каналов денежной массы сверх потребностей товарооборота, что влечет за собой обесценивание денежных единиц и рост товарных цен.

Инфляционные процессы охватили многие государства и были настолько серьезны, что попытки некоторых стран восстановить золотой стандарт оказались безуспешными.

5-й этап: эпоха бумажных и кредитных денег.

В 70-е годы XX века произошла деноминация золота, в результате оно перестало выполнять сначала функцию средства обращения и платежа, а затем, с 1976 года, и функцию мировых денег. Т. о., золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

Деньги — это исторический продукт развития форм собственности, являющийся эталоном всех обменов.

Деньги — это знаки, замещающие процесс купли-продажи.

Сущность денег как экономической категории заключается в том, что они являются специфическим видом товара и обладают следующими свойствами:

• всеобщая обмениваемость (крупную купюру можно поменять на более мелкие);
• самостоятельная меновая стоимость (ни один товар нельзя поменять на тот же, но большим числом);
• деньги есть форма внешней меры труда (стоимость — это затраты рабочего времени, а внешняя мера ее проявления — оплата, выраженная в деньгах);
• абсолютная ликвидность.

Функции выражают внутреннюю основу, содержание денег.

Функция денег как меры стоимости. Деньги являются единицей счета, т. е. единицей, на основе которой назначаются цены и ведутся счета. Оценка товаров, работ, услуг осуществляется в ценах, а цены назначаются в денежных единицах государства (в РФ в рублях). В периоды инфляции цены назначаются в валюте других государств (тех, чья валюта более стабильна).

Функция денег как средства обращения. Деньги являются посредником в сделках купли-продажи. Они присутствуют в обмене и обслуживают его, таким образом, способствуя развитию товарного обмена. Альтернативой этой обмена может быть бартер (Т-Т).

Функция денег как средства накопления и сбережения. Без этой функции не возможен экономический рост, но чтобы сохранить определенную сумму в государстве должен поддерживаться исходный уровень покупательной способности в течение длительного периода..

Функция денег как средства платежа. В силу определенных обстоятельств товары не всегда продаются за наличные деньги. В результате возникает необходимость купли-продажи с рассрочкой платежа, т. е. в кредит. При таком обмене нет встречного движения денег и товара. Погашение обязательства является завершающим звеном в процессе купли-продажи.

Функция мировых денег. Эта функция реализуется в процессе обслуживания экономических связей между странами. Как правило, в роли мировых денег выступает золото. В современных условиях произошла утрата золотом монопольного статуса международного расчетного средства. Все шире в качестве мировых денег используются конвертируемые валюты.

Все пять функций представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента и находятся в тесной связи и единстве.

Деньги в своем развитии выступают в двух видах:

1) действительные — деньги, у которых номинальная (обозначенная на них) стоимость соответствует реальной стоимости металла, из которого они изготовлены. Они обладают устойчивостью и благодаря этому выполняют все 5 функций;

2)  заменители действительных денег (знаки стоимости) — деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т. е. затраченного на их производство общественного труда. К ним относятся:

• металлические знаки стоимости;
• бумажные знаки стоимости (бумажные и кредитные деньги).

Бумажные деньги — это знаки, представители полноценных денег, возникших исторически из металлического обращения.

Первые бумажные деньги появились в Китае в XII веке, а в Европе — в 1769 году. Бумажные деньги выполняют роль покупательного и платежного средства, т. е. выполняют две функции. Эмитентами бумажных денег являются либо государство (государственное казначейство), либо Центральный банк. По экономической природе бумажные деньги неустойчивы, подвержены процессам инфляции. Неустойчивость связана с тем, что выпуск денег регулируется не столько потребностью товарооборота в них, сколько постоянно растущими потребностями государства в финансовых ресурсах, поэтому бумажные деньги не могут выполнять роль сокровища.

Недостатки, присущие бумажным деньгам, могут устраняться при помощи кредитных денег.

Кредитные деньги возникают тогда, когда купля-продажа осуществляется с рассрочкой платежа. Появление кредитных денег связано с их функцией как средства платежа.

Расширение практики безналичных расчетов, механизация и автоматизация банковских операций, переход к все более широкому использованию ЭВМ обусловили возникновение новых методов погашения или передачи долга с применением электронного устройства.

Электронные деньги — это деньги на расчетах компьютерной памяти банков, распоряжение которыми осуществляется с помощью специального электронного устройства.

Кредитные карточки — это средство расчетов, заменяющее наличные деньги и чеки, а также позволяющее получить в банке краткосрочную ссуду.

Инфляция — это кризисное состояние денежной системы. Она означает обесценивание бумажных и безналичных денежных средств, не разменных на золото.

Первопричиной инфляции являются диспропорции между:

• накоплением и потреблением
• спросом и предложением
• доходами и расходами государства
• денежной массой в обращении и потребностями в деньгах.

Формы проявления инфляции:

• неравномерный рост цен на товары и услуги, что приводит к обесцениванию денег и снижению покупательской способности;
• понижение курса национальной денежной единицы по отношению к иностранной;
• увеличение цены золота, выраженной в национальной денежной единице.

Виды инфляции:

• ползучая (ежегодные темпы роста цен 3-4%), характерна для развитых стран;
• галопирующая (при среднегодовых темпах прироста цен 10-50%, иногда до 100%);
• гиперинфляция (при ежегодных темпах прироста цен свыше 100%), свойственная странам в отдельные периоды, когда они переживают коренную ломку своей экономической структуры.

        Последствия инфляции:

• снижение реальных доходов населения;
• обесценение сбережений населения;
• ухудшение условий жизни социальных групп с твердыми доходами (возникновение опасности социальных потрясений);
• ослабление позиции властных структур, снижение доверия населения к правительственным программам и  мероприятиям;
• возникновение трудностей с долгосрочным планированием, решения принимают спекулятивную направленность;
• повышение риска инвестирования.

        Антиинфляционная политика - это комплекс мер по государственному регулированию экономики, направленных на борьбу с инфляцией. К таким мерам относятся:

• дефляционная политика (регулирование спроса) – это методы ограничения денежного спроса через денежно-кредитный и налоговый механизмы путем снижения государственных расходов, повышения процентной ставки за кредит, усиления налогового пресса, ограничения денежной массы и т.п.;
• политика доходов - предполагает параллельный контроль над ценами и заработной платой путем их полного замораживания или установления пределов роста.
• конкретное стимулирование производства, включает меры по прямому стимулированию предпринимательства, за счет снижения налогов, косвенного стимулирования: за счет снижения ставки подоходного налога с населения.

Денежное обращение — это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны, в системе внешнеэкономических связей, обслуживающее реализацию товаров и услуг, а также нетоварные платежи.

Формы денежного обращения:

• наличное - это движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций (средства платежа и средства обращения). Для хозяйствующих субъектов устанавливается лимит наличных денег в кассе.
• безналичное - это движение стоимости без участия наличных денег: перечисление средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований.

Базовые категории денежного обращения:

• денежная единица — это исторически сложившаяся, законодательно закрепленная единица измерения количества денег, цен, товаров и услуг;
• денежная масса — это сумма наличных и безналичных денежных средств, а также других средств платежа;
• денежно-кредитная политика — это совокупность денежно-кредитных инструментов (нормы резервов, уровня процента, сроков кредита, параметров денежной массы, и т. п.) и институтов денежно-кредитного регулирования (ЦБ РФ, Минфин и пр.).

Закон денежного обращения (количества денег в обращении) – это экономический закон, который определяет количество денег, необходимых для обращения.

K — количество денег в обращении;

 — сумма цен товаров, подлежащих реализации;

 — сумма цен товаров, платежи по которым выходят за рамки данного периода;

 — сумма цен товаров, проданных в прошлые периоды, сроки платежей по которым наступили;

 — сумма взаимопогашенных платежей;

O — скорость оборота денежной единицы.

Специфика денежного обращения в РФ: широкое использование иностранной валюты, как для оплаты внешнеэкономических контрактов, так и для сохранения сбережений населения, сокращения потерь в период инфляции. Масштабы замещения рубля долларом настолько велики, что можно считать существующей наличие параллельной системы денежного обращения, а это ведет к сокращению эмиссионного дохода российского государства.

-2-

Денежная система — это форма организации денежного обращения в стране, которая имеет исторический характер и зависит от экономической системы и денежно-кредитной политики.

Денежные системы сформировались в Европе в XVI-XVII вв. в период укрепления государственной власти и формирования национальных рынков, хотя отдельные их элементы появились в более поздний период.

При системе металлического обращения  денежный товар непосредственно обращается, выполняя все функции денег, а кредитные деньги размены на металл.

Биметаллические — это денежные системы, при которых государство законодательно закрепляет роль всеобщего эквивалента (то есть денег) за двумя благородными металлами золотом и серебром. При этом осуществляется свободная чеканка монет из этих металлов и их неограниченное обращение.

При монометаллизме всеобщим эквивалентом служит один денежный металл (золото или серебро).

Система обращения денежных знаков – это система, при которой золото и серебро вытеснены из обращения неразменными на них кредитными и бумажными деньгами.

В настоящее время ни в одной стране нет металлического обращения; основными видами денежных знаков являются кредитные банковские билеты (банкноты), государственные деньги (казначейские билеты) и разменная монета.

Элементы денежной системы:

• денежная единица — 1 доллар США =100 центам, 1 рубль =100 копейкам;
• масштаб цен — это средство выражения стоимости в денежных единицах;
• эмиссионная система — это законодательно установленный порядок выпуска и обращения кредитных и бумажных денег, не разменных на золото;
• денежное регулирование — это меры государства, предназначенные для достижения соответствия количества денег объективным потребностям экономического развития.

Денежная реформа - это преобразование денежной системы, с целью упорядочения и укрепления денежного обращения.

Виды денежных реформ:

1. образование новой денежной системы;
2. частичное преобразование денежной системы (изменение порядка эмиссии, вида, наименования денежных знаков);
3. стабилизация денежного обращения:

• нуллификация – объявление прежних денег недействительными и возврат к полноценным металлическим деньгам. Такой метод стабилизации валют применяется лишь тогда, когда обесценение бумажных денег достигло больших размеров;
• реставрация, т.е. повышение стоимости представляемой бумажно-денежной единицей, до стоимости одноименной металлической денежной единицы, с восстановлением размена бумажных знаков на металл по номиналу. Это возможно лишь при сравнительно небольшом обесценении бумажных денег;
• девальвация – снижение курса национальной валюты, по отношению к металлу, или уменьшение металлического содержания денежной единицы.

• ревальвация – повышение курса национальной валюты;
• деноминация – путем «зачеркивания нулей» укрупнение масштаба цен.

Современная денежная система РФ: Официальной денежной единицей России является рубль. Официальный курс рубля к иностранным денежным валютам определяется Центральным банком и публикуется в печати. На территории РФ функционируют наличные деньги (банкноты и монеты) и безналичные деньги (в виде средств на счетах в кредитных учреждениях). Исключительным правом эмиссии наличных денег, организации их обращения и изъятия на территории России обладает ЦБ РФ.

-3-

Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного воспроизводства определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства.

Финансы — это совокупность денежных отношений, в процессе которых осуществляется формирование и использование фондов денежных средств для решения экономических, социальных и политических проблем.

Финансы всегда имеют денежную форму выражения, отражая процесс движения денег (в различных формах) и инвестиционных ценностей, заменяющих в какой-то момент времени денежные средства (ценные бумаги, драгоценные металлы и камни, объекты вложения капитала).

Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функциям. Деньги — это всеобщий эквивалент, с помощью которого прежде всего измеряются затраты труда производителей, а финансы — это экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, средство контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.

Главное назначение финансов:

1. обеспечение путем образования денежных доходов и фондов потребностей государства и предприятий в денежных средствах;
2. контроль за расходованием финансовых ресурсов.

Сущность финансов проявляется в их функциях.

Функции финансов: 

1. распределительная - посредством финансов распределяется и перераспределяется внутренний валовой доход, благодаря чему денежные средства поступают в распоряжение государства, муниципалитета;
2. стимулирующая - заключается в воздействии на развитие предприятий и отраслей в нужном обществу направлении. Т. е. государство с помощью распределения денежных доходов может эффективно стимулировать или сдерживать развитие того или иного экономического процесса.
3. контрольная - проявляется в отслеживании распределения ВВП по соответствующим фондам и по целевому назначению. Одна из важнейших задач финансового контроля — проверка точности соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам.

Функции финансов реализуются через финансовый механизм.

Финансовый механизм — совокупность способов и методов, благодаря которым происходит движение финансовых средств, работает система их распределения, образования доходов и накоплений.

Финансовая система - это совокупность различных звеньев финансовых отношений, каждое из которых характеризуется особенностями в формировании и использовании фондов денежных средств, различной ролью в общественном воспроизводстве.

Каждое звено финансовой системы представляет собой определенную сферу финансовых отношений.

Финансовая система РФ включает в себя следующие звенья финансовых отношений:

• государственный бюджет;
• внебюджетные фонды;
• государственный кредит;
• фонды страхования;
• фондовый рынок;
• финансы предприятий

различных форм собственности

Таким образом, централизованные финансы используются для регулирования экономики и социальных отношений на макроуровне, а децентрализованные — на микроуровне.

Если финансовую систему представить как сеть учреждений, то можно выделить 3 уровня:

• Федеральный уровень (Министерство финансов);
• Субъекты федерации (финансовые управления и финансовые отделы при МФ области);
• Районный уровень (райфинотделы).

Все они занимаются разработкой и исполнением бюджета.

Финансовый рынок  - организованная или неформальная система торговли финансовыми инструментами. На этом рынке происходит обмен деньгами, предоставление кредита и мобилизация капитала. Основную роль здесь играют финансовые институты, направляющие потоки денежных средств от собственников к заемщикам. Товаром выступают собственно деньги и ценные бумаги. Финансовый рынок, таким образом, предназначен для установления непосредственных контактов между покупателями и продавцами финансовых ресурсов.

Финансовый рынок разделяется на денежный рынок и рынок капиталов.

На денежном рынке осуществляются операции по предоставлению и заимствованию свободных денежных средств предприятий и населения на короткий срок.

На рынке капиталов производится заимствование средств на длительные сроки.

Различия определяются назначением заемных средств. Денежный рынок обслуживает сферу обращения, капитал функционирует на нем как средство обращения и платежа, что определяет типы финансовых инструментов на этом рынке. Рынок капиталов обслуживает процесс расширенного воспроизводства: капитал функционирует как самовозрастающая стоимость.

Национальный финансовый рынок складывается из трех сегментов:

1. денежного рынка (обращающихся наличных денег и других краткосрочных платежных средств - векселей, чеков и др.);
2. рынка ссудного капитала в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых заемщикам финансово-кредитными учреждениями;
3. рынка ценных бумаг.

Участниками финансового рынка выступают все, кто выполняет ключевые и вспомогательные функции.

Ключевые  - прямые участники финансовых операций или сделок (продавцы ценных бумаг и финансовых услуг, инвесторы покупатели ценных бумаг и финансовых услуг); негосударственные финансовые посредники (осуществляют брокерскую и дилерскую деятельность).

Вспомогательные - фондовая биржа, депозитарий ценных бумаг, валютная биржа, регистратор ценных бумаг, расчётно-клиринговые центры, информационные и консультационные центры и др.

Финансовая политика — это совокупность мероприятий, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и использование для осуществления каких-либо функций.

Задачи финансовой политики государства:

1. обеспечение финансовыми ресурсами государственных программ экономического и социального развития;
2. установление рационального распределения и использования финансовых ресурсов;
3. регулирование и стимулирование экономических и социальных программ финансовыми методами;
4. выработка финансового механизма и его развития в соответствии с изменяющимися целями и задачами стратегии;
5. создание эффективной и максимально деловой системы управления финансами.

Финансовая политика оценивается в соответствии с тем, насколько она соответствует интересам общества и способствует достижению намеченных целей.

Финансовая политика направлена на формирование максимально возможного объема финансовых ресурсов, т. к. они являются материальной базой любых преобразований. Для определения и формирования финансовой политики нужна достоверная информация о финансовом положении государства, его финансовом потенциале, таким образом, финансовая отчетность должна быть регулярной, своевременной и доступной.

В процессе проведения финансовой политики особенно важно обеспечение ее взаимосвязи с другими составными частями экономической политики — кредитной, ценовой и денежной.

Выделяется 3 основных типа финансовой политики:

• классическая;
• регулирующая;
• планово-директивная.

Классическая политика (до конца 20-х годов XX века). Основана на трудах классиков политэкономии А. Смита (1723-1790 гг.) и Д. Рикардо (1772-1823 гг.) и их последователей. Основные ее направления — невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как главного регулятора хозяйственных процессов. Система управления была проста и сосредотачивалась в одном органе управления — министерстве финансов (казначействе). Бурное развитие производительных сил вызвало необходимость изменения подходов к финансовой политике.

В основу регулирующей политики были положены теории Дж. Кейнса (1883-1946 гг.) и его последователей. Они исходили из необходимости вмешательства и регулирования государством циклического развития экономики. Вместо единого органа управления возникает несколько самостоятельных специализированных органов. Выделяются отдельные службы, занимающиеся планированием бюджета и бюджетных расходов, их финансированием, контролем за налогами, управлением государственным долгом. Эта политика обеспечивала стабильный экономический рост в большинстве стран. В 70-х годах в основу финансовой политики была положена неоконсервативная стратегия. Эта разновидность финансовой политики ограничивала вмешательство государства в экономику и социальную область.

Планово-директивная финансовая политика применяется в странах, использующих административно-командную систему управления экономикой. Основоположники — В. Ленин и Н. Бухарин. Эта политика позволяет осуществлять прямое, директивное руководство всеми сферами экономики и социальной жизни, в т. ч. и финансами. Цель планово-директивной финансовой политики — обеспечение максимальной концентрации финансовых ресурсов в руках государства для последующего перераспределения в соответствии с основными направлениями государственного плана. Управление финансами осуществляется из единого центра — Министерства финансов, которое занималось всеми вопросами использования финансового механизма в народном хозяйстве. Других управленческих органов в области финансов не существовало.

Основа современной финансовой политики РФ — это признание свободы предпринимательской деятельности, введение разнообразных форм хозяйствования, приватизация государственной собственности и переход к смешанной экономике, базирующейся на сочетании частных и государственных предприятий.

Сложившаяся в настоящее время система управления финансами получила развитие в процессе экономических реформ перехода от планово-централизованной к рыночной экономике.

Управление финансами представляет собой взаимосвязанный комплекс мер, инструментов, а также финансовых институтов, обеспечивающих стабильное и эффективное функционирование финансовой системы, способствующих развитию реального сектора экономики и разрешению назревших социальных проблем.

Управление финансами в РФ осуществляют высшие органы законодательной власти: Федеральное собрание и две его палаты — Государственная Дума и Совет Федерации. Высшим органом, осуществляющим управление финансами РФ, является Министерство финансов и его органы на местах.

Основные задачи Министерства финансов РФ:

• разработка и реализация стратегических направлений государственной политики;
• составление проекта и исполнение федерального бюджета;
• обеспечение устойчивости государственных финансов и их активного воздействия на социально-экономическое развитие страны, на осуществление мер по развитию финансового рынка;
• концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
• разработка предложений по привлечению в экономику страны иностранных кредитов;
• совершенствование методов бюджетного планирования, финансирования и отчетности.

Контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей возложен на Федеральную налоговую службу РФ и ее органы на местах.

За поступление таможенных пошлин несет ответственность Федеральная таможенная служба России.

В современных условиях нарастающими темпами развивается финансовый менеджмент, который представляет собой эффективное управление ресурсами предприятий различных форм собственности.

Основная цель финансового менеджмента - увеличение рыночной стоимости компаний.

Основные задачи финансового менеджмента:

• обеспечение наиболее эффективного использования финансовых ресурсов.
• оптимизация денежного оборота.
• оптимизация расходов.
• обеспечение минимизации финансового риска на предприятии.
• оценка потенциальных финансовых возможностей предприятия.
• обеспечение рентабельности предприятия.
• задачи в области антикризисного управления.
• обеспечение текущей финансовой устойчивости предприятия.

Основные методы финансового управления:

• прогнозирование и планирование;
• налогообложение;
• самофинансирование и кредитование;
• система расчетов и система амортизационных отчислений;
• вопросы стимулирования;
• система финансовых санкций.

-4-

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведённых расходов.

Финансовый контроль в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) связан с использованием стоимостных категорий. Предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки, обращения, налог на добавленную стоимость, отчисления на различные цели и в фонды.

Финансовый контроль призван обеспечивать как интересы и права государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях народного хозяйства.

Важную роль в осуществлении финансового контроля играет уровень организации учёта в стране - бухгалтерского, бюджетного, налогового. Отчётная документация - главный объект финансового контроля.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

1. По времени проведения выделяют:

• Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.
• Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов.

• Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д.

2)По субъектам проведения:

• общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов);
• ведомственный (структурных подразделений министерств, госкомитетов и т.д.);
• негосударственный (внутренний – внутрифирменный, внешний - аудиторский).

1. По форме проведения:

• обязательный (внешний);
• инициативный (внутренний).

2. По сфере финансовой деятельности:

бюджетный; налоговый; валютный; кредитный; страховой; инвестиционный; контроль за денежной массой.

3. По методам проведения:

• Проверки. В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
• Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
• Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.
• Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
• Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.
• Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Система органов, осуществляющих финансовый контроль:

1. Финансовый контроль со стороны представительной власти

С этой целью созданы соответствующие структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счётная палата РФ, контрольно-счётные палаты субъектов РФ.

Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счётной палате РФ. Это независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделённый широкими полномочиями и подотчётный Федеральному Собранию РФ. Сфера полномочий Счётной палаты – контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Контролю подлежат все юридические лица – государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и ЦБР, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации – в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами. Перед должностными лицами Счётной палаты РФ поставлены следующие задачи:

• Организация контроля исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов;
• Подготовка положений по устранению обнаруженных нарушений и упорядочению бюджетного процесса;
• Оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности;
• Определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов;
• Финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль поступления и движения бюджетных средств на счетах банков;
• Регулярное предоставление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль поступления денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

Счётная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального банка России по обслуживанию государственного долга, эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией финансовых и материальных ресурсов в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путём издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя ЦБ.

Определённые функции финансового контроля выполняет Главное контрольное управление Президента РФ, оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита; контролирует и регулирует финансовую деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует её осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основании решения Правительства РФ.

По результатам контроля Минфин вправе требовать устранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организации при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчётности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

1. Оперативный контроль

Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Минфина Департамент финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства.

Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ является приемником Контрольно-ревизионного управления Минфина РФ. Департамент и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и внебюджетных фондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов, а также органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жёсткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.

На него возложены следующие задачи:

• Контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе его исполнения;
• Контроль состояния государственных финансов в целом и предоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчётов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
• Контроль совместно с Банком России состояния государственного внешнего и внутреннего долга РФ;
• Контроль государственных федеральных внебюджетных фондов и финансовых отношений между ними и федеральным бюджетом.

1. Финансовый контроль со стороны специализированных органов

Главная задача налоговых органов – обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. В свою очередь ФНС контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Налоговые органы имеют право, в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них соответствующие справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования была организована Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР). которая теперь и осуществляет функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности, лицензированию страховой деятельности и регулированию единого страхового рынка, осуществляет контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдением страховыми фирмами нормативов платёжеспособности.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделённый властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение – Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности.

На Федеральную Таможенную Службу (ФТС) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю связана с поиском и пресечением «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлять беспрепятственный отток валютных активов за рубеж; созданием банка данных потенциальных нарушителей валютного законодательства.

Тема 2.2

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ

План лекции:

1. Бюджетная система  РФ.
2. Принципы построения бюджетной системы
3. Структура государственного бюджета.
4. Бюджетный дефицит и методы его финансирования.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Центральное место в государственных финансах принадлежит бюджетам. В то же время существенную роль выполняют различные государственные автономные фонды на федеральном и региональном уровнях. Как правило, в этих фондах аккумулируются ресурсы для решения крупных проблем, требующих специального внимания органов государственной власти. Источниками средств таких фондов являются целевые налоги и сборы, перечисления средств из бюджета, капитализация доходов и займы.

Государственный бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджет обеспечивает органам государственного управления возможность выполнения ими своих функций. Он также является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики.

За счет государственного бюджета содержится армия, полиция, здравоохранение, с его помощью государство оказывает значительное влияние на экономические процессы.

Функции бюджета:

• распределительная - происходит концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей;
• контрольная – позволяет узнать, как фактически складываются пропорции в распределении бюджетных средств, эффективно ли они используются, сигнализирует об отклонениях в движении бюджетных средств, отображает экономические процессы, происходящие в структурных звеньях экономики. Благодаря ей, можно прогнозировать социально-экономические последствия бюджетной политики.

В бюджетную систему РФ входят бюджеты следующих уровней:

1. Федеральный бюджет РФ;
2. Бюджеты субъектов РФ - республиканские бюджеты республик в составе РФ, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов, краевые бюджеты краев, областные бюджеты областей, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;

3. Местные бюджеты - районные, городские, сельские, поселковые бюджеты и районные бюджеты в городах. Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов, поступлений от регулирующих доходов, может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства регионального фонда поддержки муниципальных образований), средства, полученные по взаимным расчетам. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. За местным бюджетом закрепляется и доля отчислений от федеральных налогов, которые регионы получают с федерального уровня. Расходы бюджетов муниципальных образований делятся на расходы, связанные с: решением вопросов местного значения; осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления; обслуживанием и погашением долга по муниципальным ссудам и займам и пр. Уставом муниципального образования могут быть предусмотрены и другие расходы, а также уточнен порядок исполнения расходной части местного бюджета. На практике зачастую отмечается нехватка средств местных бюджетов. Дефицит в этом случае погашается либо из муниципальных займов (отпуск муниципальных ценных бумаг), либо из кредитов, получаемых от кредитных организаций.

4. Бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Внебюджетные фонды — это совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении центральных или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение.

Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом.

Создаются внебюджетные фонды для финансирования предприятий, не предусмотренных в плановом порядке в бюджете.

Пути создания внебюджетных фондов:

1. Выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;
2. Формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход, в результате перераспределения которого и создаются фонды. Они находятся в собственности государства, но являются автономными, имеют, как правило, целевое назначение.

К социальным внебюджетным фондам относятся:

• Пенсионный фонд РФ (ПФРФ);
• Фонд социального страхования (ФСС);
• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

 Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах:

• единства бюджетной системы Российской Федерации;

• разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

• самостоятельности бюджетов;

• равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

• полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

• сбалансированности бюджета;

• эффективности использования бюджетных средств;

• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

• прозрачности (открытости);

• достоверности бюджета;

• адресности и целевого характера бюджетных средств;

• подведомственности расходов бюджетов;

• единства кассы.

Содержание вышеназванных принципов приведено в Бюджетном Кодексе РФ.

-2-

Деятельность государства по формированию, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, а также составлению и утверждению отчёта об его исполнении (формулировка касается бюджетов всех уровней, входящих в бюджетную систему РФ) называется бюджетный процесс.

Стадии бюджетного процесса:

1. Составление проекта бюджета;
2. Рассмотрение и утверждение бюджета;
3. Исполнение бюджета;
4. Составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Первая стадия — составление проекта бюджета. Ему предшествует разработка планов и прогнозов развития территории и целевых программ РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственно составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 184 БК РФ).

Составление проекта федерального бюджета начинается не позднее, чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.

Правительство РФ организует поэтапную работу по составлению проекта федерального бюджета. В определенные сроки составляются прогнозы социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики РФ, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социально-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.

Завершается данная стадия тем, что не позднее 26 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство РФ рассматривает проект бюджета и иные сопутствующие ему документы и материалы, предоставленные Министерством финансов РФ и другими федеральными органами исполнительной власти, и утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную думу.

Вторая стадия — рассмотрение и утверждение бюджета.

Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете Правительство РФ вносит в Государственную думу проекты федеральных законов: о внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ о налогах и сборах; о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ; о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год — до 1 августа.

После принятия соответствующего проекта федерального закона к рассмотрению Государственной думой он должен направляться в Совет Федерации Федерального собрания РФ, комитеты Государственной думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ на заключение.

Государственная дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в чтениях.

Третьей стадией бюджетного процесса является исполнение бюджета. В настоящее время устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений (гл.24, 25).

Исполнение федерального бюджета и иных бюджетов завершается 31 декабря.

Четвертой, завершающей стадией бюджетного процесса является подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности. На основании данного распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам. Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных бюджетных учреждений (гл. 27 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ закрепил положение о том, что ежегодно не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ представляет в Государственную думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета и составляет заключение, которое направляется в Государственную думу. Государственная дума рассматривает представленный Правительством РФ отчет в течение 1,5 месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ. При рассмотрении отчета дума заслушивает доклады об исполнении федерального бюджета руководителей Федерального казначейства и министра финансов, а также доклад Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение Председателя Счетной палаты РФ.

По итогам рассмотрения отчета и заключения Счетной палаты РФ Государственная дума принимает одно из следующих решений: об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета или об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.

На всех стадиях бюджетного процесса должен осуществляться государственный и муниципальный финансовый контроль (гл. 26 БК РФ).

-3-

Госбюджет состоит из 2-х частей: доходной и расходной. Классификация доходов и расходов бюджетов приведена в Бюджетном Кодексе РФ.

Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства для финансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют часть своих доходов в бюджет.

Закрепленные доходы — доходы, которые полностью или в твердо зафиксированной доле (в %), на постоянной или договорной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет.

Регулирующие доходы — доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год.

Основная часть налоговых доходов субъектов федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов. В доходную часть входят:

1) дотации — это суммы денег, выделенные из бюджета вышестоящего уровня в том случае, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня.

2) субвенции — это суммы денег, выделенные на определенные цели, на конкретный срок для выравнивания социально-экономического развития национально государственного или административно-территориального образования. Субвенции подлежат возврату, если используются не по назначению.

Расходная часть показывает, на какие цели направляются собираемые государством средства.

Расходы, включаемые в бюджет текущих расходов — это расходы на текущее содержание и капитальный ремонт жилищно-коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений, учреждении здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, средств массовой информации и др. расходы, не включенные в доходы развития.

Бюджет развития включает в себя ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, иные расходы на расширенное воспроизводство.

-4-

Каждое правительство стремится уравнять доходную и расходную части бюджета, создать «баланс дохода». В реальной действительности расходная часть, как правило, превышает доходную. Такое состояние бюджета называется «бюджетным дефицитом». Эта ситуация характерна как для развитых стран мира, так и для нашего государства. Причины могут быть разные. Если финансовые средства, составляющие превышение доходов над расходами, направляются на развитие экономики, используются для финансирования приоритетных отраслей, т. е. используются эффективно, то в будущем рост производства и прибыли в них с лихвой возместят произведенные затраты и общество от такого дефицита только выиграет. Если правительство не имеет четкой программы развития, а превышение расходов над доходами допускает целью латание «финансовых дыр», финансирование нерентабельного производства, то бюджетный дефицит неизбежно приведет к росту отрицательных моментов в развитии экономики, главный из которых — рост инфляции.

Для покрытия дефицита бюджета могут быть использованы различные финансовые инструменты:

1. внутренние займы;
2. внешние заимствования;
3. денежная эмиссия.

Внутреннее заимствование — это перераспределение имеющихся в стране ресурсов между секторами экономики.

В том случае, если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходов, может быть введен механизм секвестра расходов. Он заключается в пропорциональном снижении расходов (на 5, 10 и т. д. процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета, за исключением защищенных в течение оставшегося текущего финансового года. Органы власти, составляющие бюджет, определяют и состав защищенных статей.

Государственные займы представляют собой выпуск и реализацию ценных бумаг (облигаций и казначейских векселей). Государственные займы можно классифицировать по ряду признаков:

1. По субъектам заемных отношений, займы делятся на:

- размещаемые центральными органами управления;

- размещаемые местными органами управления.

2. В зависимости от места размещения государственные займы делятся на:

- внутренние;

- внешние.

3. В зависимости от обращения на рынке государственные заемные инструменты бывают:

- рыночными — которые свободно продаются и покупаются и являются основными при финансировании бюджетного дефицита;

- нерыночными — которые не могут свободно менять своих владельцев, не подлежат обращению на рынке ценных бумаг. Обычно выпускаются государством, чтобы привлечь инвесторов.

4. В зависимости от срока привлечения средств государственные займы делятся на:

- краткосрочные — со сроком погашения до года;

- среднесрочные — от 1 до 5 лет;

- долгосрочные — от 5 лет.

5. В зависимости от обеспеченности долговых обязательств они делятся на:

- закладные облигации — обеспечиваются чем-то конкретным, например, определенными доходами или имуществом. Такие облигации обычно выпускаются местными органами власти;

- беззакладные облигации — не обеспечиваются ничем определенным, в качестве обеспечения служит все имущество государства или данного муниципалитета. Центральные органы управления обычно выпускают беззакладные облигации, их надежность исключительно высока и поэтому инвесторы не нуждаются ни в каких дополнительных гарантиях.

6. По характеру выплачиваемого дохода делятся на:

- выигрышные — выплаты по ним осуществляются на основе лотереи, эти облигации не пользуются большим спросом, т. к. инвесторы стремятся получать стабильный доход, не полагаясь на волю случая;

- процентные — доход по этим облигациям выплачивается 1, 2 или 4 раза в год на основе купонов; большинство инвесторов отдает предпочтение им;

- с нулевым купоном — как и краткосрочные облигации, они продаются со скидкой с номинала, а выкупаются по номиналу.

7. В зависимости от метода определения дохода долговые обязательства государства:

- долговые обязательства с твердым (фиксированным) доходом;

- долговые обязательства с плавающим доходом.

8. В зависимости от обязанности заемщика твердо соблюдать сроки погашения займа, установленные при его выпуске, заемные инструменты делятся на:

- обязательства с правом долгосрочного погашения;

- обязательства без права долгосрочного погашения.

Различают 2 варианта погашения задолженности:

- единовременно;

- частями.

При осуществлении внешнего заимствования привлекаются средства международных организаций экономического развития, иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм с целью оплаты государственных закупок за рубежом, возврата ранее полученных кредитов, процентов по имеющимся займам и др. целей.

Денежная эмиссия позволяет избежать негативного влияния выпуска государственных ценных бумаг на инвестиции. Таким образом, эмиссия новых денег лучше стимулирует финансирование дефицита бюджета, но может вызвать инфляционные процессы.

Тема 2.3

СТРАХОВАНИЕ

План лекции:

1. Социально-экономическое содержание страхования.
2. Формы организации страхового фонда.
3. Классификация и виды страхования.
4. Общая характеристика страхового рынка.
5. Системы страхования.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Экономическая сущность страхования заключается в том, что страхование — это особая социально-экономическая структура, где объектом купли продажи выступает страховая защищенность.

Страхование — отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Признаки  страхования:

• денежные отношения в страховании связаны с возможностью наступления страховых случаев, наносящих ущерб;
• при страховании нанесенный ущерб распределяется между участниками страхования;
• при страховании ущерб перераспределяется между территориями и во времени;
• страхование характеризуется возвратностью средств, внесенных в страховой фонд.

Функции страхования:

• рисковая функция - перераспределение риска между участниками страхования;
• предупредительная функция - использование части средств на уменьшение вероятности наступления страхового случая;
• сберегательная функция - страхование используется для накопления денежных средств (страхование на дожитие);
• контрольная функция - контроль за формированием и использованием страховых фондов.

Участниками страхового процесса являются:

1) Страховщики — юридические лица любой организационно-правовой формы, имеющие государственное разрешение (лицензию) на проведение операций страхования, ведающие созданием и расходованием средств страхового фонда.

Страховщиками могут выступать:

• Государственная страховая компания - в роли страховщика здесь выступает государство;
• Негосударственные пенсионные фонды - частные страховые компании, специализирующиеся на таком типе страхования, как пенсионное страхование;
• Общество взаимного страхования - организация, члены которой являются одновременно и страхователями, и страховщиками;.
• Акционерная страховая компания - организация страховой компании, при которой страховщик является акционерным обществом, а учредителями компании являются акционеры, владеющие определенным количеством акций компании;

2) Страхователи — юридические и физические лица, имеющие страховой интерес и вступающие в отношения со страховщиком в силу закона либо на основе двустороннего соглашения в форме договора страхования.

Все основные понятия страхования содержатся в договоре страхования, который заключается на основе Закона «Об организации страхового дела в РФ» № 4015-1, а именно:

Объекты страхования - имущество, жизнь, здоровье, трудоспособность граждан и др.

Страховой полис - документ, удостоверяющий факт страхования.

Страховой случай - фактически происшедшее событие, последствием которого является выплата страхового возмещения.

Страховой ущерб - ущерб, нанесенный объектам страхования в результате наступления страхового случая.

Страховое возмещение - сумма ущерба, причитающаяся к выплате страхователю.

Страховой тариф (взнос) - плата за страхование.

Страховой риск - вероятность наступления страхового случая.

Страховая сумма - величина денежных средств, на которую фактически застрахован объект страхования.

Срок страхования - временной период, на который застрахованы объекты страхования.

Сострахование - совместное страхование несколькими страховщиками одного объекта страхования.

Договор страхования - соглашение между страхователем и страховщиком, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Для заключения договора страхователь подает письменное заявление страховщику, договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого страхового взноса. Страховщик передает страхователю страховое свидетельство, в котором содержатся следующие реквизиты: наименование документа; наименование, адрес, банковские реквизиты страховщика; ФИО или наименование страхователя и его адрес; объект страхования; страховая сумма; страховой риск; страховой взнос, сроки и порядок его внесения; срок действия договора; порядок изменения и прекращения договора; другие условия; подписи сторон.

В договоре страхования указываются обязанности страховщика и страхователя.

Обязанности страховщика:

• ознакомить страхователя с правилами страхования;
• произвести страховую выплату при наступлении страхового случая в срок по договору;
• возместить расходы страхователю по предотвращению или уменьшению ущерба, если это предусмотрено условиями страхования;
• не разглашать сведения о страхователе и др.

Обязанности страхователя:

• своевременно вносить страховые взносы;
• сообщить страховщику все, что ему известно о страховом риске;
• принимать меры по предотвращению и уменьшению ущерба.

Если наступил страховой случай, то страховщиком составляется страховой акт.

Страховщик может отказаться от выплаты страховой суммы, если:

• имели место умышленные действия страхователя по наступлению страхового случая;
• страхователь дал страховщику ложные сведения об объекте страхования;
• страхователь получил возмещение ущерба от лица, виновного в причинении ущерба.

Договор страхования прекращается в следующих случаях:

• истечение срока действия договора;
• исполнение страховщиком своих обязательств по договору;
• неуплата страхователем страховых взносов в установленные сроки;
• ликвидация предприятия или смерть страхователя;
• ликвидация страховщика;
• принятие судом решения о признании договора страхования недействительным;
• досрочно - по требованию страхователя или страховщика (при этом страховые взносы возвращаются страхователю).

-2-

Осуществление страхования по защите имущества, предупреждению и возмещению материального ущерба происходит за счет средств страхового фонда. Страховой фонд создается в форме резерва материальных или денежных средств.

Формы организационного страхового фонда:

• централизованный страховой (резервный) фонд формируется как в натуральной, так и в денежной форме за счет общегосударственных ресурсов и находится в распоряжении правительства; создание этого фонда связано с наличием страховых рисков природного и техногенного характера и возмещением чрезвычайного ущерба, например: Чернобыльская АС;
• фонд самострахования создается в децентрализованном порядке каждым самостоятельно хозяйствующим субъектом, преимущественно в виде натуральных запасов (семенной фонд, продовольственный) для покрытия убытков и частичного возмещения ущерба от стихийных бедствий, неблагоприятных экономических условий; может быть и в денежной форме (резервный фонд);
• страховой фонд страховщика создается за счет взносов участников страхового процесса, только в денежной форме, имеет строго целевой характер расходования средств (на возмещение ущерба и выплату страховых сумм в соответствии с правилами и условиями договора).

-3-

1. По форме проведения:

• обязательное страхование осуществляется в силу закона. Страховая ответственность в этом случае наступает автоматически. Обязательное страхование действует до тех пор, пока существует страхователь. Рассчитано на определенный круг страхователей и имеет установленные законом пределы и формы страховой защиты (пассажир от несчастного случая на транспорте, военнослужащий и т. д.);
• добровольное — остальные виды имущественного и личного страхования.

2. По объектам страхования:

• личное страхование — объект: жизнь и здоровье граждан; рисковый и сберегательный характер;
• имущественное страхование — объект: ТМЦ и имущественные интересы страхователя, транспортное страхование, жилищное;
• страхование экономических рисков — объект: всевозможные риски (риск потери прибыли, страхование залоговых операций, страхование от потерь из-за колебания валютного курса, рисков по новым технологиям и пр.);
• страхование ответственности — объект: интересы самого страхователя и третьих лиц, которым гарантируются выплаты за ущерб вследствие действия или бездействия страхователя (страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, в международной практике — страхование профессиональной деятельности адвокатов, врачей и пр.).

3. По форме организации:

• государственное;
• взаимное;
• акционерное;
• кооперативное.

-4-

Страховой рынок представляет собой сферу денежных отношений, где объектом купли-продажи выступает страховая услуга, формируются предложения и спрос на нее. Обязательным условием существования страхового рынка является наличие общественной потребности на страховые услуги и наличие страховщиков, способных удовлетворить эти потребности.

В структуре страхового рынка важная роль отводится страховым посредникам: страховым агентам и брокерам, функции которых различаются.

Страховые агенты — представляют интересы одной компании, действуют от ее имени и по поручению и получают за свою работу комиссионное вознаграждение. Взаимоотношения страховой компании и агентов построены на контрактной основе.

Страховые брокеры — выступает в качестве независимого посредника страховой компании, действует от своего имени. Брокер собирает обширную информацию о финансовом положении страховых компаний, систематизирует и анализирует полученные данные, определяет оптимальные условия страхования для своих клиентов.

Перестрахование представляет собой систему экономических отношений, при которых страховщик часть ответственности по принятым на себя рискам передает другим страховщикам с целью создания сбалансированного страхового портфеля (фактическое число заключенных договоров), обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций.

-5-

Различают следующие системы страхования:

1. Страхование по действительной стоимости имущества - сумма страхового возмещения определяется на основании действительной стоимости застрахованного имущества.

2. Страхование по системе пропорциональной ответственности - неполное, частичное страхование объекта. В этом случае сумма страхового возмещения уменьшается пропорционально доле страховой суммы в действительной стоимости объекта:

Q=T*S/W,

где Q - страховое возмещение; S - страховая сумма по договору; Т - фактическая сумма ущерба; W - рыночная оценка объекта страхования.

Пример. Автомашина стоимостью 6 тыс. долл. застрахована на сумму 3 тыс. долл. Фактический ущерб составил 2 тыс. долл. Страховое возмещение составит 50% суммы ущерба, т. е. 1 тыс. долл.

3. Страхование по системе первого риска. В этом случае страховое возмещение выплачивается в размере ущерба, но в пределах страховой суммы. Ущерб сверх страховой суммы вообще не выплачивается. В предыдущем примере, если ущерб составит 5 тыс. долл., страхователь получит только 3 тыс. долл.

4. Система дробной части. В договоре страхования устанавливаются две страховые суммы: показанная стоимость и действительная стоимость. По показанной стоимости страхователь получает возмещение, выраженное в процентах или натуральной дробью. Ответственность страховщика ограничена размерами дробной части. Если показанная стоимость равна действительной, то страхование дробной части превращается в страхование по системе первого риска. Если показанная стоимость меньше действительной, то страхование дробной части превращается в страхование по системе пропорциональной ответственности.

5. Страхование по восстановительной стоимости. В этом случае страховое возмещение равно цене нового имущества соответствующего вида. Конечно, и страховые взносы при этом будут выше, чем при других системах страхования.

В договорах страхования часто используется франшиза, которая представляет собой личное участие страхователя в покрытии ущерба. Франшиза устанавливается в рублях или процентах к страховой сумме или ущербу. Франшиза выгодна и страхователю и страховщику. Страхователь при этом получает скидки со страхового тарифа, а страховщик часть ущерба перекладывает на страхователя. Франшиза бывает двух видов - условная и безусловная.

Условная (невычитаемая) франшиза означает, что страховщик освобождается от ответственности за ущерб, если он не превышает процента франшизы. Если ущерб больше франшизы, то страховщик обязан возместить ущерб полностью. При наличии условной франшизы в договоре страхования делается запись "Свободно от ... процентов".

Безусловная (вычитаемая) франшиза означает, что страховое возмещение всегда равно ущербу за минусом безусловной франшизы. При наличии безусловной франшизы в договоре страхования делается запись "Свободно от первых ... процентов".

Тема 2.4

КРЕДИТ И КРЕДИТНО-БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА

План лекции:

1. Сущность и функции кредита. Виды кредитов.
2. Банковская система РФ
3. Ценные бумаги и их обращение

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Непрерывность процесса воспроизводства зависит от своевременного превращения денежной формы в товарную и наоборот. Обеспечить эту непрерывность при несоблюдении сроков поступления денег и сроков затрат и призван кредит. При помощи кредита осуществляется перераспределение временно свободных средств организаций, населения и бюджетов.

Временно свободными могут быть:

• доходы и сбережения населения;
• денежные накопления государства;
• собственные средства предприятий;
• остаток денежных средств на счетах бюджетных организаций.

Появляется возможность восполнить недостаток одних хозяйствующих единиц за счет  временно свободных денежных средств других. Процесс аккумулирования временно свободных средств и их перераспределение осуществляется при помощи кредитных отношений.

Кредит  представляет собой систему денежных отношений, посредством которых осуществляется мобилизация временно свободных денежных средств и возможное их использование на нужды расширенного воспроизводства.

Сущность кредита проявляется в его функциях.

Кредит выполняет следующие функции: 

1. распределительная - заключается в распределении денежных средств на возвратной основе. Так предприятия обеспечиваются необходимым оборотным капиталом и ресурсами для инвестиций.
2. эмиссионная - в создании кредитных средств обращения и замещения наличных денег. Так в оборот наряду с наличными входят деньги в безналичной форме.
3. контрольная - состоит в осуществлении контроля за эффективностью деятельности экономических субъектов. Т. е., кредитор через ссуду контролирует платежеспособность заемщика, стремясь обеспечить своевременный возврат долга.

Принципы кредитования:

• целевой характер;
• возвратность;
• срочность;
• обеспеченность;
• платность;
• дифференцированный подход к клиентам (выдается тем, кто может вернуть кредит).

На рынке реализуются две основные формы кредита: банковский и коммерческий. Они отличаются друг от друга составом участников, объектом ссуд, динамикой, величиной процента и сферой функционирования.

Банковский кредит предоставляется в виде денежных ссуд коммерческими банками и другими финансовыми учреждениями (финансовыми компаниями, сберегательными кассами и др,) юридическим лицам, населению, государству, иностранным клиентам.

Основные формы банковского кредита:

• Потребительский кредит предоставляется, как правило, торговыми компаниями, банками и специальными кредитно-финансовыми институтами для приобретения населением товаров и услуг с рассрочкой платежа. Предоставляется как в товарной, так и в денежной формах.
• Ипотечный кредит - предоставление ссуды под залог недвижимого имущества. Кредиторами могут быть как ипотечные банки, так и просто коммерческие банки, а заемщиками физические  лица, имеющие объект ипотеки в собственности.
• Межбанковский кредит предоставляется банками друг другу, когда у одних банков возникают свободные ресурсы, а у других их недостает.
• Межхозяйственный кредит – это форма кредитования одних предприятий и организаций другими. Ссуды предоставляются предприятиям, находящимся во временных финансовых затруднениях.
• Государственный кредит следует разделить на собственно государственный кредит и государственный долг. В первом случае кредитные институты государства (банки и другие кредитно-финансовые) кредитуют различные секторы экономики. Во втором случае государство заимствует денежные средства у банков и других кредитно-финансовых институтов на рынке капиталов для финансирования бюджетного дефицита и государственного долга. При этом, кроме кредитных институтов, государственные облигации покупают население, юридические лица, т.е. различные предприятия и компании. Государственный кредит используется государством для решения различных задач:

• поиск финансовых ресурсов для финансирования государственных расходов, увязки доходов и расходов;
• регулирование макро- и микроэкономических процессов;
• воздействие на социальную и денежно-кредитную политику.

• Контокоррентный кредит – договор между банком и клиентом, на основании которого в течение некоторого срока они не регулируют своих денежных претензий друг к другу с тем, чтобы впоследствии по мере их накопления иметь возможность сразу подвести итоговое сальдо.
• Ломбардный кредит – это кредит в твердо фиксированной сумме, выдаваемый на определенный срок (до 1 г.) под залог ЦБ. При этом передается не право на ЦБ, а сами бумаги.
• Международный кредит охватывает экономические отношения между государством и международными экономическими организациями. Он существует как в форме банковского, так и в форме коммерческого кредита.

Коммерческий кредит предоставляется в товарной форме в виде рассрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги. Применяется для ускорения реализации товаров и оформляется в виде долгового обязательства (векселя, оплачиваемого через коммерческий банк).

Основные формы коммерческого кредита:

• Натуральный кредит – распространен в сельском хозяйстве, предоставляется семенами, кормами, скотом и т.д.
• Лизинговый кредит – товарный кредит и его особенность в том, что в кредит передаются не денежные средства, а машины, оборудование и транспортные средства.

Также кредиты различаются по следующим признакам:

1. по группам заемщиков:

• выданные хозяйствам;
• выданные населению;
• выданные государственным органам власти;

2. в зависимости от назначения:

• потребительский кредит;
• промышленный кредит;
• торговый кредит;
• сельскохозяйственный кредит;
• инвестиционный кредит;
• бюджетный кредит;

3. в зависимости от срочности:

• краткосрочные кредиты;
• среднесрочные кредиты;
• долгосрочные кредиты;
• онкольные кредиты - погашающиеся по первому требованию;

4. по размерам:

• крупные кредиты;
• средние кредиты;
• мелкие кредиты;

5. по обеспечению:

• обеспеченные кредиты: залоговые, гарантированные и застрахованные;
• необеспеченные кредиты (бланковые);

6. по способу выдачи:

• компенсационные кредиты (направляются на счет заемщика для возмещения его собственных средств, вложенных в товарно-материальные ценности, либо в затраты);
• платежные кредиты, когда ссуда направляется на оплату платежно-денежных документов, предъявляемых заемщику к оплате;

7. по методам погашения:

• кредиты, погашаемые в рассрочку;
• кредиты, погашаемые единовременно.

Важной чертой современной системы кредитования является ее договорная основа. Главным документом, регулирующим взаимоотношения заемщика и банка, выступает кредитный договор. Банки самостоятельно разрабатывают его типовые формы, а уже непосредственно при заключении кредитных сделок с учетом их специфики, особенностей заемщика совместно с ним придают договору индивидуальный характер.

 Независимо от формы и объема кредитный договор всегда содержит ряд обязательных реквизитов:

- цель, на которую предоставляется кредит;

- срок;

- сумма кредита;

- процентная ставка, порядок начисления и внесения платы за кредит;

- вид ссудного счета и режим его функционирования;

- порядок выдачи и погашения кредита;

- способы обеспечения кредитного обязательства;

- права, обязанности и ответственность сторон;

- перечень информации, предоставляемой заемщиком банку и сроки ее представления;

- подписи, печати и юридические адреса сторон.

Порядок и условия кредитования в Российской Федерации регулируются главой 42 «Заем и кредит» Гражданского Кодекса РФ. Согласно этой главе по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Процесс кредитования банком заемщика можно условно подразделить на несколько этапов:

• подготовительный, на котором изучается возможность и целесообразность предоставления кредита и принимается решение;
• оформление кредитного договора и другой документации;
• непосредственное использование кредита;
• заключительный - анализ эффективности кредитной сделки.

Для гарантии возврата финансового кредита используют разные виды обеспечения этого возврата. Основными видами обеспечения кредита являются поручительство, гарантия, залог, страхование ответственности заемщика за непогашение кредита.

Поручительство — это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика. Поручителем может выступать любой хозяйствующий субъект .

Гарантия — это вид поручительства, применяемый только между юридическими лицами.

Гарантия означает обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая.

Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Существуют два вида залога:

а) залог с оставлением имущества у залогодателя;

б) залог с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредита является довольно распространенной формой обеспечения кредита, хотя и увеличивает расходы заемщика на кредит за счет платы за страхование, т. е. за счет страховых взносов. В ходе данного страхования заемщик кредита в банке заключает со страховой компанией договор страхования. Договор страхования прилагается к кредитному договору.

Важным условием обеспечения возврата кредита является оценка кредитоспособности заемщика и предоставления кредита только кредитоспособному и платежеспособному заемщику.

Под кредитоспособностью предприятия понимаются наличие у него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

Прежде чем предоставить кредит, банк определяет степень риска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может быть предоставлен.

-2-

Банки являются неотъемлемым атрибутом товарно-денежного хозяйства. Первоначально банковские операции сводились к покупке, продаже и размену монет, учету обязательств до наступления срока, приему вкладов, выдаче ссуд и т. п. Позднее по поручению клиентов кредиторы начинают выполнять расчеты и другие операции.

Основными нормативными документами, посредством которых регулируется банковская деятельность в Российской Федерации являются:

• Конституция Российской Федерации;
• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1;
• Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;
• Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N177-ФЗ.

Банк — это финансовое предприятие, сосредотачивающее временно свободные денежные средства с целью оказания финансовых услуг правительству, предприятиям, гражданам и другим банкам.

Совокупность разного вида банков образуют банковскую систему. На сегодняшний день банки выполняют основную часть работы по переводу денег, обслуживая систему расчетов в экономике.

Виды банков:

1. Центральный банк — это головное звено банковской системы любого государства. Он от имени правительства регулирует резервы иностранной валюты и золота, является хранителем государственных золотовалютных резервов.
2. Коммерческие банки — используя собственный капитал и денежные средства вкладчиков, они предоставляют кредиты с целью получения максимально высокой прибыли.
3. Сберегательные банки — привлекают и хранят свободные денежные средства, выплачивая проценты, возрастающие в зависимости от срока хранения.
4. Инвестиционные банки — вкладывают капитал в промышленность, строительство и т. д., производят финансирование и долгосрочное кредитование.
5. Инновационные банки — кредитуют нововведения, внедрение научно-технических разработок.
6. Ипотечные банки — предоставляют ссуды под имущественный залог (например, под недвижимость), как ломбарды.

Банковская система РФ включает в себя:

1. Центральный банк РФ;
2. кредитные организации (коммерческие банки);
3. филиалы и представительства иностранных банков.

Современная банковская система России переживает процесс реформирования, начатый еще в конце 80-х годов. За это время она трансформировалась в структуру нового типа, приблизившись к принятой в мировой практике.

Центральный банк - главный государственный банк страны.

Цели деятельности Центрального банка РФ:

• защита и обеспечение устойчивости рубля;
• развитие и укрепление банковской системы РФ;
• обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

Получение прибыли не является целью Банка России.

ЦБ выполняет следующие функции:

1) во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

2) монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение; утверждает графическое обозначение рубля в виде знака;

3) является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;

4) устанавливает правила осуществления расчетов в РФ;

5) устанавливает правила проведения банковских операций;

6) осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

7) осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;

8) принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;

9) осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;

10) регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;

11) осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства РФ все виды банковских операций и иных сделок, необходимых для выполнения функций Банка России;

12) организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации;

13) определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами;

14) устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации;

15) устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

16) принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;

17) устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты;

18) проводит анализ и прогнозирование состояния экономики РФ в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений, публикует соответствующие материалы и статистические данные;

18.1) осуществляет выплаты Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

18.2) является депозитарием средств МВФ в валюте Российской Федерации, осуществляет операции и сделки, предусмотренные статьями Соглашения МВФ и договорами с МВФ;

19) осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.

Центральный Банк РФ подотчетен Государственной Думе РФ и в пределах своих полномочий независим в своей деятельности. Высшим органом управления Банка России является Совет директоров, состоящий из председателя и 12-ти членов Совета директоров.

В соответствии с законодательством выделяются следующие инструменты и методы денежно-кредитной политики ЦБ РФ:

• процентные ставки по операциям банка России;
• нормативы обязательных резервов коммерческих банков;
• операции на открытом рынке;
• рефинансирование;
• валютное регулирование;
• установление ориентиров роста денежной массы.
• прямые количественные ограничения и т. д.

Система коммерческих банков РФ начала формироваться с конца 80-х годов. Они функционируют на основании лицензий, выдаваемых Центральным банком РФ. Основной частью ресурсов коммерческих банков являются привлеченные средства. Примером привлеченных средств могут служить депозиты.

К банковским операциям относятся:

1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и депозиты (до востребования и на определённый срок);
2. размещение привлечённых средств от своего имени и за свой счёт;
3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4. осуществление расчётов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5. инкассация денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;
7. привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8. выдача банковских гарантий;
9. осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация, кроме перечисленных, вправе осуществлять следующие операции:

1. выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2. приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
3. доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4. осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5. предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6. лизинговые операции;
7. оказание консультационных и информационных услуг.

В целом, классификация операций и услуг коммерческого банка является достаточно сложной, и в современной теории банковского дела существует схема:

Пассивные операции — это операции по формированию источников средств. Особенностью банковского бизнеса является то, что банк работает преимущественно на чужом капитале, поэтому собственный капитал составляет 10%, а привлеченные средства — 90%;

Активные операции означают использование от своего имени привлеченных и собственных денежных средств для получения соответствующего дохода.

Комиссионные операции – это операции, которые банк выполняет по поручению своих клиентов и за их счет. К таким операциям относятся:

• расчетно-кассовые операции;
• трастовые операции (управление капиталом своих клиентов);
• операции с иностранной валютой;
• информационные услуги.

К нетрадиционным операциям коммерческих банков относят лизинг и факторинг.

Лизинг — предоставление долгосрочной аренды (зданий, машин, сооружений производственного назначения) от 6 месяцев до нескольких лет. Лизинг предусматривает возможность последующего выкупа. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя и находится у него на балансе, начисляется амортизация тоже лизингодателем.

Факторинг — это система финансирования, согласно которой поставщик товаров переуступает краткосрочные требования по товарным сделкам факторинговой компании, осуществляющей инкассацию за определенное вознаграждение. Факторинговые операции способствуют ускорению оборота капитала, снижению издержек обращения, расширению производства и росту прибыли.

При расчетах по экспортно-импортным операциям применяются такие формы кредита, как форфейтинг, овердрафт и кредит по открытому счету.

Форфейтинг — это кредитование экспортера посредством покупки векселя или других долговых требований. Покупатель (банк) берет на себя коммерческие риски, связанные с неплатежеспособностью импортеров.

Овердрафт — это форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх остатка на его счете. В результате такой операции образуется отрицательный баланс (дебетовое сальдо) — задолженность клиента банку. Банк и клиент заключают между собой соглашение, в котором устанавливается максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядок его погашения, размер процента за кредит.

Кредит по открытому счету - продавец отгружает товар покупателю и направляет в его адрес товарораспорядительные документы, относя сумму задолженности в дебет счета, открытого им на имя покупателя. Покупатель в обусловленные контрактом сроки погашает задолженность.

Расчетно-кассовые операции – ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению.

Расчетно-кассовые операции — ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению. Учитывая, что для юридических лиц в нашей стране хранение средств в коммерческих банках является обязательным, функция расчетно-кассового обслуживания является одной из приоритетных в деятельности коммерческого банка.

Коммерческий банк заинтересован в привлечении юридических лиц на расчетно-кассовое обслуживание. Это связано с тем, что деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства коммерческого банка, в соответствии с объемом которых строится его предпринимательская деятельность.

К расчетно-кассовым операциям относятся операции, связанные с:

1. открытием и ведением расчетного, текущего и других счетов клиента.

На основании договора открываются:

Расчетный счет — счет для осуществления предпринимательской деятельности, который открывается предприятиям, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Поэтому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и услуг, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На этот счет зачисляется выручка. С этого счета списываются деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретаемых комплектующих и др., уплачиваются налоги. Этот счет позволяет совершать практически любые операции, поскольку владелец сам

определяет направления использования средств, время и размеры производимых операций в соответствии с действующим законодательством.

Текущий счет — это счет для финансирования некоммерческих юридических лиц, представительств, структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Текущий счет предназначен для хранения денег, целевого финансирования его владельца, а также расчетных операций.

Валютный счет - открывается в коммерческим банке, имеющем лицензию на проведение валютных операций.

Контокоррентный счет — это единый счет, с которого производятся все расчетные и кредитные операции между клиентом и банком. В отдельные периоды этот счет является пассивным (при наличии средств у клиента), а в другие — активным (при отсутствии средств у клиента). Кредит по контокоррентному счету предоставляется под обеспечение коммерческими векселями, либо в форме необеспеченных ссуд.

Ссудный счет – для выдачи ссуд.

ДЕПО – счет для учета ценных бумаг.

Бюджетный счет – открывается в банках для учета операций по кассовому использованию исполнению бюджета. В зависимости от характера учитываемых операций: (доходные, расходные, текущие).

Корреспондентский счет — это счет, расчеты с которого производятся одним банком по поручению и за счет другого кредитного учреждения. Корреспондентский счет открывается на основании заключенного договора о корреспондентских отношениях. Корреспондентские счета

подразделяются на два вида: счет НОСТРО (наш счет у Вас) и счет ЛОРО (Ваш счет у нас).

Депозит – открывается в течение определенного срока для хранения части средств предприятий по его желанию. За хранение средств в банке на этом счете предприятию выплачиваются %.

В соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» №177-ФЗ от 23.12.2003г. денежные средства в рублях и иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая причисленные проценты на сумму вклада, являются застрахованными.

Право вкладчика на получение возмещения по вкладам возникает со дня наступления страхового случая. Страховым случаем является одно из следующих обстоятельств:

1. отзыв (аннулирование) у банка лицензии Банка России на осуществление банковских операций;
2. введение Банком России моратория на удовлетворение требований кредиторов банка.

Возмещение по вкладам в банке, в отношении которого наступил страховой случай, выплачивается вкладчику в размере 100 процентов суммы вкладов в банке. Максимальная сумма страхового возмещения по вкладам составляет 700 тысяч рублей. Если вкладчик имеет несколько вкладов в одном банке, суммарный размер обязательств которого по этим вкладам перед вкладчиком превышает 700 000 рублей, возмещение выплачивается по каждому из вкладов пропорционально их размерам.

Для открытия расчетного (текущего или иного) банковского счета клиент представляет в банк, в соответствии с действующим законодательством и банковскими правилами и обычаями, следующие документы:

• заявление на открытие счета;
• копии устава, учредительного договора, протокола № 1 общего собрания, свидетельства о регистрации предприятия, приказа о назначении главного бухгалтера;
• справки о присвоении кодов (из Государственного комитета по статистике) и постановке на учет (из территориальных органов Министерства по налогам и сборам РФ);
• копии документов, подтверждающие регистрацию в Пенсионном фонде, Фонде занятости населения, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде социального страхования;
• две карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Открытие счета происходит на основании договора о расчетно-кассовом обслуживании, заключаемом между банком и клиентом.

В соответствии с заключенным договором банк берет на себя обязательства:

• по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативно-правовыми документами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг и др.);
• по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента, что гарантируется всем движимым и недвижимым имуществом банка, его денежными фондами и резервами, а также мерами, осуществляемыми им для обеспечения своей стабильности и ликвидности;
• по обеспечению банковской тайны о счетах и операциях клиента.

Клиент соответственно обязуется:

• представлять в банк документы, необходимые для открытия и ведения счета;
• соблюдать действующее законодательство и имеющие обязательную юридическую силу для банков и юридических лиц, осуществляющих расчеты, нормативные акты по вопросам расчетного обслуживания, осуществления безналичных расчетов и кассовых операций;
• представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания;
• предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета и др.

После предоставления всех указанных документов на открытие счета, подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание по распоряжению управляющего банком счету предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета его средств.

2. организацией и проведением безналичных расчетов

Безналичные расчеты — это денежные расчеты, при которых платежи осуществляются без участия наличных денег путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Принципы безналичных расчетов:

• расчеты ведут только с согласия плательщика (акцепт, в письменной форме);
• расчеты выполняются без использования наличных денежных средств;
• осуществляется контроль со стороны со стороны всех участников;
• платежи осуществляются за счет средств плательщиков или кредитов банка;
• свобода выбора субъектами форм безналичных расчетов и закрепления их в договорах.
• расчеты осуществляются в сроки предусмотренные договором.

Предприятия вправе использовать любую из возможных форм безналичных расчетов исходя из собственных интересов с закреплением выбранной формы в договорных отношениях с партнерами.

При безналичных расчетах допускается использование платежных поручений, чеков, аккредитивов, инкассо. Вместе с тем, учитывая традиционно сложившиеся отношения поставщиков с покупателями, банки в соответствии с заключенными договорами вправе принимать платежные требования.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета банка, в котором ему открыт счет, о списании с него денег и зачислении их на счет получателя в оплату товаров или услуг.

Этапы расчетов платежными поручениями:

1. поставщик отгружает продукцию или оказывает услугу;
2. поставщик пересылает счет фактуру;
3. покупатель выписывает платежное поручение своему банку о списании денежных средств со своего счета на счет поставщика;
4. списание средств со счета покупателя;
5. выписка со счета о списании средств по поручению покупателя;
6. пересылка платежного поручения о перечислении денежных средств на счет поставщика;
7. зачисление денежных средств на счет поставщика
8. выписка со счета поставщика о зачислении средств по платежному поручению.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку оплатить со счета чекодержателю денежную сумму.

Этапы расчетов чеками:

1. Подача заявления на открытие чекового счета;
2. депонирование денежных средств на чековом счете;
3. выдача чековой книжки;
4. получение товара, услуги;
5. передача чека в оплату за товар, услуги;
6. передача чека в банк поставщика;
7. передача копий банку плательщика и РКЦ;
8. РКЦ списывает с корреспондентского счета плательщика на корреспондентский счет поставщика;
9. списание средств с корреспондентского счета в расчетном счета поставщика;
10. подтверждение о перечислении денег.

Аккредитив – это обязательство банка плательщика произвести по поручению клиента и за его счет платежи определенному физическому или юридическому лицу в пределах суммы указанной в поручении.

Рисунок 3 – Расчеты аккредитивами

Этапы расчетов аккредитивами:

1) Плательщик направляет заявление на открытие аккредитивного счета;

2) открытие аккредитива;

3) пересылка аккредитива через РКЦ;

4) списание денежных средств с корреспондентского счета покупателя корреспондентский счет поставщика;

5) списание с расчетного счета покупателя на счет аккредитивного счета;

6) подтверждение об открытии аккредитива;

6 а) извещение поставщика об открытии аккредитива;

7) пересылка товара;

7 а) направление отгрузочных документов своему банку;

8) списание с аккредитивного счета на расчетный счет поставщика;

9) пересылка извещения об использовании аккредитива.

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам. В основе инкассовых операций согласно праву большинства стран лежит договор поручения.

Этапы расчетов по инкассо:

1) отпускает продукцию или оказывает услугу;

2) сдает платежное требование;

3) отправляет платежное требование и счета в банк покупателя, о взыскании платежа;

4) платежное требование для извещения о платеже для акцепта;

5) согласие об акцепте;

6)списание денег со счета плательщика;

7) официальное извещение о выполнении расчетной операции;

8) запись средств на счет поставщика;

9) сообщение об оплате требования.

При заключении договоров из нескольких возможных форм расчетов плательщик и получатель средств выбирают конкретную приемлемую для них форму. Банк не имеет права контролировать способ расчета или первоочередность осуществления платежей за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности (ст.855 ГК РФ):

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

3. выполнением операций с наличными деньгами.

Большой объем сферы наличного денежного обращения определяет, с одной стороны, огромный объем кассовых операций, которые выполняются российскими коммерческими банками, а с другой — особую роль Центрального банка РФ в регулировании этой сферы денежного обращения. Так, на Центральный банк РФ ложится ряд обязанностей. Это:

• определение порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве;
• организация изготовления банкнот и монет;
• установление правил перевода, хранения и инкассации наличных денег;
• создание резервных фондов банкнот и металлической монеты;
• установление признаков платежеспособности денежных знаков, порядка замены или уничтожения поврежденных и ветхих банкнот.

Важным показателем положительной деятельности коммерческого банка является бесперебойное кассовое обслуживание клиентов. При этом выдача предприятиям и организациям наличных денег является важнейшей обязанностью коммерческих банков.

Таким образом, под кассовыми операциями понимается деятельность банка, связанная с инкассацией, хранением и выдачей наличных денег.

В своей деятельности по кассовому обслуживанию клиентов коммерческие банки руководствуются Законом РФ «О банках и банковской деятельности», а также Порядком ведения кассовых операций и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденными Центральным банком РФ.

Эти правила предусматривают, что предприятия могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого банком по согласованию с руководителями предприятий. Денежную наличность сверх установленного лимита предприятие обязано сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим его банком. Лимит остатка наличных денег в кассе предприятия устанавливается исходя из особенностей деятельности предприятия и инкассации выручки.

Сверх суммы установленного лимита деньги могут храниться в кассе предприятия в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

При необходимости производить выплаты наличными деньгами (заработной платы или других платежей) предприятия получают наличные в банке по месту открытия расчетного счета.

Для улучшения и ускорения кассового обслуживания в банковской практике внедряются современные системы электронных банковских услуг с использование пластиковых карт и банкоматов, что позволяет снизить трудоемкость кассовых операций и повысить их надежность.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей, если это нарушение выразилось в:

• осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (с 22.07.2007 – 100 000 руб.),

• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,
• несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

-3-

Ценные бумаги — это денежные документы:

• удостоверяющие право владения или отношения займа;
• определяющие взаимоотношения между лицом, выпустившим эти документы, и их владельцем;
• предусматривающие выплату доходов в виде дивидендов или процентов,
• предусматривающие возможность передачи денежных и иных прав другим людям.

Российский рынок ценных бумаг регулируют следующие нормативные документы:

• Гражданский Кодекс РФ Глава 7 «Ценные бумаги»
• Федеральный Закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г.
• Федеральный Закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95г.

Эмитент ценной бумаги — это юридическое лицо, органы неполитической власти, или органы местного самоуправления, осуществляющие выпуск ценных бумаг.

Вкладчик (инвестор) – от операций с ценными бумагами ожидает дохода в будущем.

Свойства ценной бумаги:

• обращаемость;
• доступность для гражданского оборота;
• стандартность и серийность;
• документальность;
• регулируемость и признание государством;
• рыночность;
• ликвидность;
• риск.

Классификация ценных бумаг

1. В зависимости от прав вкладчика ценные бумаги подразделяются на:

1. бумаги, закрепляющие права участия в каком-либо АО (акции, сертификаты на акции);
2. денежные бумаги (облигации, казначейские обязательства государства, векселя, сертификаты банков, чеки, страховые свидетельства, пенсионные полисы и др);
3. товарные бумаги, закрепляющие вещные права, чаще всего право собственности (свидетельства собственности, купчие, имущественные листы и другие) или право залога на товары (заложенные средства, закладные) или и то и другое одновременно (варрант, и др.)

2. По информации о владельце ценные бумаги бывают;

1. именные ценные бумаги позволяют эмитенту получить информацию в реестре владельцев. Именные ценные бумаги можно передавать другому владельцу только через брокерскую контору или фондовый отдел банка;
2. ценные бумаги на предъявителя, не требующие идентификации владельца.

3. В зависимости от товарной характеристики ценные бумаги делятся на:

1. ценные бумаги как потребительский товар — это бумаги, которые могут свободно переходить от одного держателя к другому;
2. ценные бумаги как рыночный товар, которые могут иметь свободное хождение, быть объектом купли-продажи, залога и служить источником получения регулярных и равных доходов.

4. В зависимости от целей выпуска ценные бумаги подразделяются на:

1. коммерческие обслуживают процесс товарооборота и определяют имущественные сделки;
2. фондовые ценные бумаги являются инструментами отражения денежных фондов. Они имеют колеблющийся (плавающий) курс, позволяют накапливать капитал. Фондовые ценные бумаги подразделяются на основные и производные. К основным относятся акции и облигации, к производным — опционы, фьючерсы, варранты.

5. По видам:

а) Акции — ценные бумаги, удостоверяющие внесение их владельцем денежных средств, дающие право на участие в управлении АО, на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов и на получение части имущества АО в случае его ликвидации.

Дивиденд — начисляемый по решению акционерного собрания на каждую акцию ежегодный доход.

Акции выпускаются на неограниченный срок и не подлежат погашению. Акционер отвечает по обязательствам АО только своим вкладом. В случае банкротства данного предприятия акционер рискует потерять только деньги, которые он затратил на покупку акций. Выпуск акций может осуществляться в определенном соотношении к величине уставного капитала.

Виды акций:

• обыкновенные, дающие право голоса на собрании АО (дивиденды держателям не гарантированы);
• привилегированные дают право на определенную долю активов предприятия при его ликвидации, но не имеют преимущественного права на покупку ценных бумаг при проведении дополнительной эмиссии (фиксированные дивиденды).

Порядок выплаты дивидендов (ст.42 ФЗ «Об АО» )

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Решения о выплате дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории, принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Виды стоимости акций:

1. Номинальная стоимость пакета акций. Это средства, которые возвращаются акционеру в случае начала процедуры ликвидации общества. Определяется номинальная стоимость путем деления размера уставного капитала на количество акций, находящихся в обороте. На основе такой стоимости устанавливается рыночная и эмиссионная стоимость акций, а также дивиденды;

2. Эмиссионная стоимость пакета акций. Это стоимость акций, только размещенных предприятием. Эмиссионная стоимость может существенно отличаться от номинальной, как в меньшую, так и большую сторону;
3. Балансовая стоимость пакета акций. В первую очередь – это показатель бухгалтерского учета, который применяется для анализа финансовой деятельности компании. Также балансовая стоимость является «мерилом» акционерного капитала компании. Устанавливается балансовая стоимость путем разницы суммы обязательств компании и средств, вложенных в капитал владельцами привилегированных акций.

4. Ликвидационная стоимость пакета акций. Это стоимость акций, отражающая сумму активов (как материальных, так и нематериальных) компании, которая осталась бы неизменной даже при окончании деятельности компании и реализации или аукционной продажи активов, а также действующая в целях погашения обязательств и выплат по привилегированным акциям, находящимся в обороте;
5. Инвестиционная стоимость пакета акций. Это стоимость акций, реализуемых на фондовом рынке в соответствии с её характеристиками, свойствами и уникальными характеристики, существующими с точки зрения инвестора. Все акции, по их мнению, обладают двумя потенциальными источниками дохода: ежегодные выплаты по дивидендам и прирост капитала, базирующийся на повышении рыночного курса акций. Инвестиционная стоимость и является совокупностью средств, который инвестор сможет получить из этих двух источников, которая затем используется, как расчетов перспектив доходности акции;
6. Расчетная стоимость пакет акций. Это стоимость акций, которая определяется по результатам проведения оценки пакета акций с помощью технического анализа и моделирования. Для расчетной стоимости ценообразующими факторами являются индекс изменения соотношения цены и прибыли, а также индекс роста «чистой курсовой стоимости»;
7. Рыночная стоимость пакета акции. Это стоимость продаж акций   на фондовой бирже, находящаяся не только в зависимости от соотношения спроса и предложения, но и размером дивиденда по акциям, темпами развития предприятия, биржевой конъюнктурой и общим состоянием рынка ценных бумаг.

Курс акции – это цена, по которой акция продаётся и покупается.

Доход от акции образуется за счёт разницы цен покупки и продажи. В процентном соотношении к цене покупки этот доход называется доходностью акций, которая определяется по формуле:

б) Облигации — ценные бумаги, удостоверяющие внесение владельцем денежных средств и подтверждающие обязательство организации, выпустившей данные ценные бумаги (эмитента) возместить их номинальную стоимость в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента (или выплатой процентов каким-либо способом).

Облигации могут выпускаться государством или АО, они являются долговыми обязательствами. Доход по облигациям, выпускаемым государством, выплачивается в форме выигрышей. По облигациям, выпускаемым АО, доход выплачивается в виде фиксированного процента от номинальной стоимости. Облигации от акций отличаются тем, что их владельцы не являются членами АО и не имеют права голоса.

Виды облигаций  и порядок выплаты процентов (см. вопрос государственный кредит – классификация государственных займов).

в) Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме и дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

В финансовой практике принято различать простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок в определенном месте.

Переводной вексель (тратта) выписывает и подписывает кредитор (трассант). Он содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту).

Возможности использования векселя:

1.  сохранять этот вексель до срока платежа, а затем предъявить его к оплате. Но этот способ имеет существенный недостаток, связанный с замораживанием денежных средств, которые можно досрочно получить по векселю.
2. оплата векселем своих обязательств перед другим предприятием, по отношению к которому держатель векселя выступает должником. Для этого на оборотной стороне векселя пишется передаточная надпись - заявление о передаче своих требований по векселю другому предприятию (платите приказу...) - так называемый индоссамент (от in dosso (ит.) - на обороте). Таких записей может быть достаточно много (вексель может неоднократно переадресовываться до наступления срока платежа), и если на векселе для них уже не хватает места, то к нему присоединяется добавочный лист - аллонж.
3. продажа векселя третьим лицам, например, на бирже или банку (в этом случае на обороте векселя также пишется соответствующий индоссамент).
4. получение в банке кредита под его залог.

г) Сберегательные (депозитные) сертификаты — письменные свидетельства банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющие право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Сертификаты дают возможность банкам привлечь свободные денежные средства, могут перепродаваться на вторичном рынке.

д) Закладные (ипотечные) ценные бумаги — ценные бумаги, документы о залоге должником недвижимого имущества (земли, строений), дающие кредитору право продажи заложенного имущества при неуплате долга в срок. В закладной обязательно должен указываться кредитный или иной договор, исполнение которого обеспечивается ипотекой.

е) Варрант — удостоверение, дающее его владельцу право приобретать ценные бумаги по цене, предусмотренной договором, в течение определенного периода времени или бессрочно.

ж) Опцион — контракт, предусматривающий право лица, которое приобрело опцион, в течение определенного срока купить по установленной цене оговоренное количество акций у лица, продавшего опцион. Опцион дает право не только купить, но и продать ценные бумаги.

з) Фьючерс — сделка, заключенная на бирже, предусматривающая куплю-продажу ценных бумаг по фиксированной в момент заключения сделки цене, с уплатой денежной суммы через определенный промежуток времени. В отличие от опциона, фьючерс не право, а обязательство купли-продажи.

и) Ваучер (приватизационный чек) — ценная бумага, дающая право на долю государственной собственности.

Рынок ценных бумаг - это составная часть финансового рынка, на котором осуществляются операции купли-продажи ценных бумаг.

На данный момент в РФ можно выделить следующие основные сегменты рынка ценных бумаг:

1) государственные ценные бумаги (облигации, выпущенные федеральными органами власти и облигации субъектов федерации); государственные ценные бумаги выпускаются в виде облигаций или иных ценных бумаг и составляют часть государственного долга. Если они депонированы в рублях, то относятся к части внутреннего долга, а если в валюте — внешнего (чаще всего это облигации).

2) муниципальные ценные бумаги (эмитенты — органы местного самоуправления); муниципальные облигационные займы получили развитие в ряде государств с высокой степенью самостоятельности местных органов власти (так как по ним предоставляются налоговые льготы, на рынке ценных бумаг им отводится важное место);

3) корпоративные ценные бумаги (акции и облигации корпоративных эмитентов), векселя и различные суррогатные ценные бумаги (складские свидетельства и варранты); эмиссионные корпоративные ценные бумаги выпускаются в виде акций и облигаций. Корпоративные ценные бумаги выпускаются предприятием, привлекают временно свободные капиталы, что позволяет стимулировать наиболее перспективные отрасли производства. Предприятия могут выпускать и векселя, но данные бумаги не являются эмиссионными и используются главным образом для проведения взаимозачетов.

Данные сегменты развиваются параллельно, выполняют свои задачи, имеют свою специфику, структуру и технологию функционирования первичного и вторичного рынков.

     Рынок ценных бумаг имеет целый ряд функций, которые условно можно разделить на две группы: общерыночные функции, присущие обычно каждому рынку, и специфические функции, которые отличают его от других рынков.

 К общерыночным функциям относятся такие, как:

• коммерческая функция, т.е. функция получения прибыли от операций на данном рынке;
• ценовая функция, т.е. рынок обеспечивает процесс складывания рыночных цен, их постоянное движение и т.д.;
• информационная функция, т.е. рынок производит и доводит до своих участников рыночную информацию об объектах торговли и участниках;
• регулирующая функция, т.е. рынок создает правила торговли и участия в ней, порядок разрешения споров между участниками, устанавливает приоритеты, органы контроля или даже управления и т.д.

К специфическим функциям рынка ценных бумаг можно отнести следующие:

• перераспределительную функцию (перераспределение денежных средств между отраслями и сферами рыночной деятельности;  перевод сбережений, прежде всего населения, из непроизводительной в производительную форму; финансирование дефицита государственного бюджета на неинфляционной основе, т.е. без выпуска в обращение дополнительных денежных средств).

• функцию страхования ценных и финансовых рисков.

На первичном рынке происходит продажа всех существующих видов ценных бумаг, а на вторичном рынке идет их перепродажа.

Торговля ценными бумагами ведется в рамках организованного рынка, когда сделки заключаются с использованием биржевых торговых систем. Организаторы торговли являются профессиональными участниками рынка, а проводимая ими деятельность контролируется биржевым комитетом. В торговых сессиях принимают участие дилеры.

Собственно операции с ценными бумагами на бирже от имени членов биржи осуществляют уполномоченные ими физические лица — трейдеры, имеющие лицензию государственных регулирующих органов.

Фондовые биржи — это особым образом организованный, регулярно функционирующий рынок ценных бумаг, с постоянным местом и временем заключения сделок, где происходят операции по их купле-продаже. На фондовой бирже продаются акции не всех компаний, а только зарегистрированных на данной бирже. Процедура включения акций в котировочный список биржи называется листингом.

Листинг — это предпродажная проверка акций на обеспеченность активами.

Подавая бирже заявку на листинг, компания представляет детальную информацию о себе. Комитет биржи по листингу выносит решение о включении акций в торговлю на бирже. Если решение положительное, то подписывается официальное соглашение о листинге. АО выплачивает бирже определенную сумму за операцию включения в листинг.

На фондовых биржах РФ и фондовых отделах товарных бирж концентрируются для перепродаж в основном акции и финансовые инструменты (сертификаты, опционы, фьючерсы, векселя).

Для того чтобы купить или продать котируемые на бирже ценные бумаги, инвестор (юридическое или физическое лицо) должен обязательно обратиться к посреднику - профессиональному участнику рынка ценных бумаг и члену данной биржи.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг называются организации, которые осуществляют на фондовом рынке свою деятельность как исключительную и выполняют лишь те виды профессиональной деятельности, на которые они имеют лицензию, выдаваемую ФСФР. Непременным условием деятельности таких организаций является наличие в их штате сотрудников, имеющих соответствующие квалификационные аттестаты, и обладание установленной величиной собственных средств.

Законом РФ "О рынке ценных бумаг" введены семь видов профессиональной деятельности на РЦБ:

1. Брокерская деятельность - деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

2. Дилерская деятельность - совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

3. Деятельность по управлению ценными бумагами - деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

4. Депозитарная деятельность - оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

5. Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг - сбор, фиксация, обработка, хранение данных, составляющих реестр владельцев ценных бумаг, и предоставление информации из реестра владельцев ценных бумаг.

6. Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
7. Совмещение профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг - Осуществление деятельности по ведению реестра не допускает ее совмещения с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Ограничения на совмещение видов деятельности и операций с финансовыми инструментами устанавливаются Банком России.

Тема 2.5

ФИНАНСИРОВАНИЕ И КРЕДИТОВАНИЕ

КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

План лекции:

1. Понятие капитальных вложений и инвестиций. Виды инвестиций.
2. Источники формирования средств на капитальные вложения
3. Порядок кредитования капитальных вложений.
4. Показатели оценки эффективности инвестиционных проектов.
5. Сущность и виды лизинга.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Капитальные вложения - это совокупность затрат на создание новых и техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных средств производственного и непроизводственного назначения.

Капитальные вложения различаются:

1. по формам собственности;
2. по отраслевому и территориальному признаку;
3. по назначению сооруженных объектов;
4. по формам воспроизводства основных фондов;
5. по составу затрат;
6. по способу строительства;
7. по источникам финансирования.

Эффективность капитальных вложений зависит от их структуры. Структура капитальных вложений определяет их соотношение в отдельных отраслях, регионах, формах воспроизводства основных фондов и отдельных затратах.

Инвестиции — это вложения капитала с целью получения прибыли или иного полезного эффекта.

Виды инвестиций:

Рисковые инвестиции (венчурный капитал) — инвестиции в форме выпуска акций с целью вложения в новые сферы деятельности, связанные с большим риском. Венчурный капитал инвестируется в несвязанные между собой проекты в расчете на их быструю окупаемость.

Портфельные инвестиции — это инвестиции, связанные с формированием портфеля, представляющие собой приобретение ценных бумаг и других активов. Портфель - это совокупность различных инвестиционных ценностей. В портфель могут входить ценные бумаги одного типа (акции) или различные инвестиционные ценности (акции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, залоговые свидетельства и др.)

Прямые инвестиции — это вложения капитала в уставный капитал предприятия с целью получения дохода и прав на участие в управлении.

Аннуитет — это инвестиции, приносящие вкладчику доход через определенные промежутки времени. Это вид финансовой ренты, означающей регулярное поступление платежей одинаковой суммы через равные интервалы времени в течение определенного числа лет (вложения в недвижимость, акции, облигации, в негосударственные пенсионные фонды и др.)

Инвестиции делятся также на: чистые, представляющие собой вложения капитала, направленные на расширение и поддержание основных фондов (ЭТО И ЕСТЬ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ), и трансфертные, представляющие собой затраты денежных средств, ведущие к смене собственника.

К трансфертным инвестициям относятся:

• покупка акций;
• мэрджер — поглощение одной фирмы другой.

На рынке возможны три формы мэрджера: 1) компания покупает имущество другой фирмы; 2) компания покупает долю акционерного капитала другой фирмы; 3) акции компании выпускаются для собственников фирмы в обмен на акции этой фирмы.

-2-

Капитальные вложения могут быть обеспечены денежными средствами при помощи кредитования (возвратный метод) и финансирования (безвозвратный метод).

Возвратный метод — это кредитование, при котором предполагается срочность, платность и обеспеченность средств. Необходимость погашения кредита и уплаты процентов по нему заставляет заемщиков рационально использовать кредит и является средством контроля за окупаемостью капитальных вложений.

Безвозвратный метод — финансирование, не обусловленное возвратом предоставленных денежных средств в заранее установленные сроки. К такого рода средствам относятся: бюджетные ассигнования, собственные и привлеченные средства инвесторов и средства специальных внебюджетных фондов. Основными принципами этого метода являются целевой характер, непрерывность, предоставление средств по мере выполнения плана, денежный контроль.

Состав средств зависит от того, кто является инвестором и какую форму собственности он представляет. Источником денежных средств на капитальные вложения может быть и кредит, как банковский, так и государственный.

Обязательным условием обеспечения непрерывного и целевого финансирования является размещение денежных средств, выделенных на капитальные вложения в банках. Коммерческие банки в данном случае мобилизуют денежные средства в соответствии с объемом, который определен соглашением, заключенным с инвестором.

-3-

Краткосрочные кредиты обслуживают текущие потребности заемщика, связанные с движением оборотного капитала (по международным стандартам сроком не более года). Такого рода кредиты содействуют формированию оборотных фондов, повышая платежеспособность и укрепляя финансовое положение предприятий. Они могут быть предоставлены банками на образование сезонных сверхнормативных запасов ТМЦ, временное восполнение недостатка оборотных средств и т. д.

Долгосрочные кредиты обслуживают долговременные потребности, обусловленные необходимостью модернизации производства, осуществления капитальных затрат по расширению производства.

Обязательные условия долгосрочного кредитования:

1. статус заемщика как юридического лица;
2. экологическая безопасность объекта кредитования;
3. обеспеченность своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов по нему;
4. соблюдение норм продолжительности строительства.

Виды долгосрочных кредитов:

1. кредит, предоставляемый коммерческими банками на договорных началах за счет их собственных и привлеченных средств;
2. государственный кредит, источником которого являются средства республиканского бюджета;
3. кредит под целевые производственные программы за счет централизованных кредитных средств Центрального банка.

В случае предоставления кредита коммерческими банками основными принципами являются: свободный выбор партнеров, формирование условий выполнения кредитного договора, обоснование объемов и пр. Потребность в долгосрочном кредите определяется либо полной стоимостью затрат по объекту, либо разностью между стоимостью этих затрат и собственными средствами заемщика, направляемыми на эту цель. Банк предоставляет средства только кредитоспособным заемщикам. Оценка кредитоспособности производится банком до заключения договора на основе анализа финансового состояния и эффективности кредитуемого мероприятия. Базой для анализа служат бухгалтерские балансы, другие отчетные и плановые документы. Плата за пользование кредитом определяется банками с учетом: 1) продолжительности срока кредитования; 2) предоставленных заемщиком гарантий своевременности возврата кредита; 3) спроса и предложения кредитных ресурсов; 4) цен на кредитные ресурсы; 5) наличия кредитного риска. В случае нарушения сроков строительства, получения дополнительных кредитов и переуступки банками сроков возврата ссуды, процентная ставка по кредиту может быть повышена. За невыполнение заемщиком обязательств предусматривается неустойка (штраф или пеня), залог, гарантия, страхование кредитного риска. Погашение кредита производится за счет собственных средств заемщика и обычно начинается со следующего квартала после принятия решения о вводе объекта в эксплуатацию.

Государственный кредит используется инвесторами для оплаты расходов, связанных со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий. Погашение такого кредита начинается через год после окончания нормативного срока строительства и производится за счет собственных средств инвестора или заемных средств. Гарантом погашения государственного кредита выступает министерство, ведомство или другой орган хозяйственного управления. Значительная часть средств за пользование кредитом и средства, поступающие в погашение долга по кредиту, перечисляются финансирующими банками в доход государственного бюджета. На покрытие расходов по обслуживанию государственного кредита эти банки оставляют 0,4% за пользование кредитом и 0,3 так называемых «штрафных процентов». При нарушении сроков строительства более чем на 3 месяца, при консервации или прекращении строительства на такой же срок по инициативе инвестора процентная ставка повышается на 100%. Инвесторы, не соблюдающие сроков платежей, должны уплачивать дополнительно 25% годовых от сумм, которые не уплачены в установленные сроки. Контроль за целевым использование инвесторами государственного кредита и за его своевременным возвратом в государственный бюджет осуществляют финансирующие банки и Министерство финансов.

При необходимости получения централизованных ресурсов Центрального банка коммерческие банки подают заявку областному управлению Центрального банка. Целесообразность предоставления средств рассматривается в кредитном комитете и утверждается правлением Центрального банка. Центральный банк заключает с коммерческими банками — кредиторами целевых программ — договор, определяющий размеры платы за кредит и маржи. Центральный банк открывает коммерческому кредитную линию. Коммерческий банк предоставляет заемщику кредит только на цели, предусмотренные их кредитными заявками. Использование, погашение кредита и уплата процентов по нему производится в установленном порядке. Контроль за целевым использованием кредита коммерческими банками осуществляет Центральный банк и его региональные управления, а за целевым использованием кредита заемщиками — коммерческие банки. При выявлении фактов нецелевого использования кредита Центральный банк взыскивает с коммерческого банка штраф в размере 5% от суммы кредита, использованного не по назначению.

Долгосрочные кредиты, предоставляемые на капитальные вложения, способствуют сокращению сроков строительства, снижению себестоимости и окупаемости затрат.

-4-

Инвестиционный проект - план или программа вложения денежных средств с целью последующего получения прибыли.        

К основным показателям оценки эффективности инвестиционных проектов относятся:

• срока окупаемости инвестиций;
• коэффициент эффективности;
• устойчивость проекта.

Срок окупаемости – показатель, отвечающий на вопрос, за какой срок могут окупиться инвестиции. Этот показатель учитывает первоначальные капитальные вложения. Он важен с позиции знания времени возврата первоначальных вложений. Но с экономической точки зрения просто возврат вложенных средств неприемлем. Инвестор должен получать прибыль в течение всего жизненного цикла инвестиций после наступления срока окупаемости.

Токуп =  ,

где Т окуп – окупаемость (в годах);

ЧИ – чистые инвестиции;

П сг – среднегодовой приток денежных средств от проекта.

Коэффициент эффективности – обратный показатель срока окупаемости.

При оценке степени устойчивости проекта одним из расчетных показателей является среднеквадратическое отклонение. Это показатель статистического метода количественной оценки риска. Как правило, его рассчитывают для оценки колеблемости ожидаемой (возможной) прибыли по проекту. Среднеквадратическое отклонение – это степень отклонения ожидаемого значения от средней величины.

Рассчитывается по формуле:

где  – среднеквадратическое отклонение;

 - среднее ожидаемое значение;

 - ожидаемое значение для каждого случая наблюдения;

 - частота случаев ожидаемых значений.

-5-

Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация (пользователь-лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных заемных средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме земельных участков и других природных объектов, а также объектов, запрещенных к свободному обращению на рынке.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств.

Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга.

В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

Лизингодатель вправе использовать лизинговое имущество в качестве залога, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу. С момента поставки лизингового имущества лизингополучателя к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингополучателем.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требованием, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю.

Рис. 1. Схема лизинговых взаимоотношений

Лизингополучатель обязан застраховать лизинговое имущество в страховой компании, указанной лизингодателем. Риск случайной порчи или гибели лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга (рис. 1.).

Рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

В соответствии с признаками окупаемости (условиями амортизации имущества) выделяют финансовый и оперативный лизинг.

1. Финансовый (капитальный, прямой) лизинг –представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Данный вид лизинга характеризуется следующими основными чертами:

• участие кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);
• невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;
• продолжительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).

После завершения срока лизингового соглашения (договора) лизингополучатель может купить объект сделки по остаточной (а не по рыночной) стоимости; заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке; вернуть объект сделки лизинговой компании. О своем выборе лизингополучатель должен сообщить лизингодателю. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта, сдаваемого в лизинг.

2. Оперативный (сервисный) лизинг – представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Заключается он, как правило, на 2 – 5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право: продлить срок договора на более выгодных условиях; вернуть оборудование лизингодателю; купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по рыночной стоимости.

Считается, что лизинг имеет ряд преимуществ по сравнению с другими формами финансирования. Перечисляемые в литературе преимущества лизинга во многом спорны и по этому требуют подробных объяснений с целью их обоснования, чего в большинстве случаев авторами не делается. Вот перечень тех видимых преимуществ, описанных в литературе, которые могут получить субъекты лизинговых отношений.

Преимущества лизинга для арендаторов:

1. лизинг предполагает 100-процентное финансирование и не требует быстрого возврата всей суммы долга;
2. аренда обеспечивает финансирование арендатора в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах. Это особенно выгодно мелким заемщикам, для которых просто невозможно столь удобное и гибкое финансирование посредством ссуды или возобновляемого кредита, какое получают более солидные компании. Лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических особенностей арендаторов;
3. многие арендаторы имеют долгосрочные финансовые планы в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании;
4. при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решается одновременно;
5. приобретение активов посредством лизинга выполняет "золотое правило финансирования", согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива используется заемный капитал, то обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива;
6. лизинг повышает гибкость арендатора в принятии решений. В то время, как при покупке существует только альтернатива "не покупать", при лизинге арендатор имеет более широкий выбор. Из лизинговых контрактов с различными условиями арендатор может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям и возможностям;
7. в виду того, что лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, арендатор имеет больше возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем это имеет место при покупке оборудования;
8. в виду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;
9. при использовании лизинга, арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели;
10. так как лизинг долгое время служит средством реализации продукции производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций;
11. в случае низкой доходности арендатора последний может воспользоваться возвратным лизингом, дающим возможность получения льготного налогообложения прибыли;
12. лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект;
13. возможность получения высокой ликвидационной стоимости предмета лизинга в конце контракта является во многих случаях определяющим для принятия лизинга арендаторами.

Помимо перечисленного, арендатор имеет ряд преимуществ в учете арендуемого имущества. Среди них:

1. лизинговые платежи, уплачиваемые арендатором, учитываются у него в себестоимости, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
2. лизинг не увеличивает долг в балансе арендатора и не затрагивает соотношений собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижается;
3. учет и амортизация лизингового имущества производится на балансе лизингодателя. Срок лизинга как правило соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно, ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.

Преимущества лизинга для лизинговых компаний:

1. право собственности на передаваемое в лизинг имущество дает существенные налоговые льготы. Компании с высоким уровнем облагаемой налогом прибыли не забирают часть налоговых льгот у арендаторов с льготным режимом налогообложения прибыли через более низкую ставку арендной платы чем проценты по кредиту на приобретение того же имущества;
2. поскольку передаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, последний может использовать это имущество в непроизводственных целях (например, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств);
3. высокая ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга. Возврат ее части после реализации предмета лизинга может принести достаточно большую прибыль;
4. помощь в продаже продавцу предмета лизинга со стороны лизингодателя. В соответствии с такими соглашениями продавец от лица лизингодателя предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга;
5. инвестиции в форме имущества, в отличие от денежного кредита, снижают риск невозврата средств, так как лизингодатель сохраняет право собственности на переданное в лизинг имущество;
6. основная роль при подготовке и проведении лизинговой операции остается за лизингодателем. Стоимость этих услуг занимает не малую долю комиссионного вознаграждения лизингодателя;
7. лизингодатель имеет возможность изыскивать дополнительные финансовые ресурсы для продолжения и расширения деятельности, закладывая сданное в лизинг имущество или уступая право требования лизинговых платежей;
8. лизинг направляет финансовые ресурсы непосредственно на приобретение материальных активов, тем самым, снимая проблему нецелевого использования кредитных средств;
9. инвестиции в производственное оборудование посредством лизинга гарантирует генерирование дохода, покрывающего обязательства по лизингу.

Преимущества лизинга для продавца лизингового имущества:

1. продавец предмета лизинга получает дополнительные возможности сбыта своей продукции;
2. сделка для продавца выглядит менее рисковой, так как лизингодатель берет на себя риск возврата стоимости имущества через лизинговые платежи.

Для банков участвующих в лизинговых операциях возможны следующие преимущества:

1. первое, на что указывают банки, – это значительные налоговые преимущества, которые позволяют значительно снизить стоимость сделки. Именно этот фактор способствовал развитию лизинга в западных странах. Более низкая стоимость сделки дает возможность повысить вероятность осуществления проектов и снижает бремя долгов для заемщиков, и, как результат, повышает качество предоставляемых займов;
2. второе преимущество, действующие на территории России в настоящее время, заключается в том, что законодательные акты недостаточно проработаны для того, чтобы принятая процедура по обращению взыскания на обеспечение не превращалась в затруднительный процесс, занимающий подчас долгое время и в итоге не приносящий ощущения полной уверенности в положительном результате. Лизинг, отчасти, может устранить указанную проблему, поскольку кредитор сохраняет за собой право собственности на обеспечение. Возможность усиления права банка по обращению взыскания на обеспечение должно привести к качественному улучшению кредита и сделать жизнеспособными большее число инвестиционных проектов;
3. передача в лизинг оборудования, произведенного за рубежом, позволит привлечь более дешевые денежные средства от иностранных финансовых учреждений или денежные фонды государств, заинтересованных в экспорте продукции своей промышленности в Россию;
4. лизинг – относительно новый вид финансирования для нашей страны, способствующий организациям (клиентам банка) осуществлять реорганизацию производства не отвлекая при этом больших денежных ресурсов из оборотных средств;
5. возможность банка достичь более высокой степени ликвидности кредитного портфеля.

Преимущества лизинга для страны арендатора:

1. лизинг увеличивает конкуренцию между источниками финансирования;
2. лизинг повышает общий уровень капиталовложений;
3. сумма лизинговых сделок не учитывается в подсчете национальной задолженности, то есть появляется возможность превысить лимиты кредиторской задолженности установленные Международным валютным фондом по отдельным странам.

Вместе с перечисленными выше преимуществами, лизинг имеет значительные недостатки, проявляющиеся в финансово-кредитной сфере и нерешенных бухгалтерских проблемах. От долгосрочного кредита лизинг отличается повышенной сложностью организации, которая заключается в большем количестве участников.

Для арендатора лизинг может нести в себе ряд недостатков, таких как:

1. при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до конца контракта, даже если научно-технический прогресс делает лизинговое имущество устаревшим;
2. арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования;
3. возвратный международный лизинг, построенный на налоговой основе, оборачивается убытками для страны лизингодателя;
4. при международных мультивалютных лизинговых сделках отсутствуют полные гарантии от валютных рисков (проблема переносится с одного участника на другого).

Простого перечисления видимых преимуществ и недостатков лизинга достаточно для предположения о том, что он (лизинг) может быть эффективной формой инвестиций.

Тема 2.6

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ.

План лекции:

1. Налоговый Кодекс РФ. Основные положения налогового законодательства.
2. Сущность, функции и классификация налогов в условиях современной экономики
3. Составные элементы налога
4. Организация налоговой службы. Налоговый контроль.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Законодательство о налогах и сборах — совокупность актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ.

Нормативные акты, регулирующие отношения организаций и государства в области налогообложения подразделяется на:

• законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное) - состоит из Налогового Кодекса (далее НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) - состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК.

ФНС, Минфин, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации является основным документом в области налогового законодательства, он устанавливает права и обязанности участников  налоговых  отношений,  обеспечивает  ясность  и  единство  терминов  и  понятий, устанавливает процедуры и механизмы исполнения налогового обязательства. В качестве основных налоговых платежей в НК РФ установлены налоги и сборы.

Способы взимания налогов:

1. Кадастровый (таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Кадастровый способ рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование. Однако составление кадастров – сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа. Она под силу только специалистам, и их составление займет несколько лет.

2. На основе декларации.

Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.

Этот способ взимания налога в наибольшей степени соответствует принципам налогообложения. Но он будет эффективным в тоталитарном и в правовом государствах.

3. У источника – этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель получит доход, уменьшенный на сумму налога.

Взимание налога до получения дохода противоречит принципам налогообложения, но этот способ более всего подходит к транзитивной экономике и к становящейся правовой государственной системе.

Под принципами построения налоговой системы понимают базовые положения, на основе которых формируется налоговое законодательство.

Принципы можно разделить на три вида: юридические, организационные и экономические.

Юридические принципы налогообложения - это положения налогового права, к которым относятся:

• принцип равного налогового бремени;
• принцип установления налогов законами;
• принцип отрицания обратной силы налоговых законов.

Организационные принципы налогообложения - это положения, на которых базируется построение налоговой системы. К ним относятся:

• принцип единства налоговой системы;
• принцип подвижности и эластичности;
• принцип стабильности:
• принцип множественности налогов.

Экономические принципы налогообложения сформулированы еще 200 лет назад шотландским экономистом А.Смитом в его классической теории. Они включают:

-        принцип   справедливости,   который  утверждает  всеобщность   обложения  и  равномерность
распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам;

• принцип определенности, требующий, чтобы сумма налога, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику:
• принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляется наиболее удобным для плательщика;
• принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения.

-2-

     Государственное регулирование экономики осуществляется посредством методов прямого (инвестиции, дотации, субвенции или субсидии, трансферты, цены) и косвенного (промышленная, денежно-кредитная, страховая, амортизационная и налоговая политика) воздействия.

От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения ВВП и национального дохода страны, воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота.

С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

Налоговый механизм применяется для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансов государства.

Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридических и физических лиц, с другой – носят объективный характер и имеют назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства.

Налог – это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют часть финансовых отношений.

Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства, базовая составляющая государственного финансового плана.

Под сбором, согласно НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.

Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Налоги в зависимости от методов налогообложения могут выполнять различные экономически значимые функции, которые определяют социально-экономическую сущность и назначение налогов.

Различают три основные функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную.

Фискальная - посредством этой функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых резервов государства и обеспечение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Регулирующая - использование этой функции служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику с целью увеличения темпов роста экономического развития, а также воздействия на интересы людей и предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном и выгодном обществу направлении. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, санкциями, изменяя условия налогообложения, государство создает условия для развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем, что проявляется в использовании стимулирующей или сдерживающей подфункций для целей регулирования экономическими и социальными процессами. Кроме того, регулирующая функция имеет выраженную социальную направленность.

Стимулирующая подфункция осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и кредитов. Это приводит к стимулированию роста научно-технического прогресса, экономической активности предпринимательства. Она способствует увеличению рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства.

Сдерживающая подфункция - в основе лежит дополнительное налогообложение, изменение и отмена налоговых льгот. Она используется для ограничения негативных последствий развития рыночной экономики и предпринимательской деятельности, причиняющей вред окружающей среде и т.д. Социальная подфункция - способствует сохранению социального равновесия в обществе. Ее назначение проявляется в процессе перераспределения доходов между отдельными социальными группами с целью выравнивания их по финансовому обеспечению. При этом часть финансовых ресурсов направляется на содержание наименее обеспеченной части населения с целью недопущения падения доходов и уровня жизни населения.

Контрольная функция - позволяет дать оценку эффективности налогового механизма, каждого налогового канала и налогового пресса в целом. На основе оценки и анализа корректируют налоговую систему и бюджетную политику. Также эта функция используется для контроля за расходованием бюджетных средств.

Приняты три вида классификации налогов.

1. В зависимости от уровня установления:

Федеральные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 13 НК РФ):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

 Региональные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 14 НК РФ):

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 15 НК РФ):

- земельный налог:

- налог на имущество физических лиц.

2. В зависимости от способа переложения:

Прямые налоги. Плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход или владеет имуществом (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество).

Косвенные налоги. Плательщиком косвенных налогов является конечный потребитель товаров, работ или услуг, на которого налог перекладывается через надбавку к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

3. В зависимости от источника поступления:

Налоги в бюджет могут поступать от физических и юридических лиц.

К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные    предприниматели,    зарегистрированные    в    установленном    порядке    и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ).

К юридическим лицам относятся организации, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством на территории РФ (ст. 11 НК РФ).

-3-

Объединение налогов в систему позволяет классифицировать их по различным признакам, что дает возможность уяснить сущность налогов и механизм их действия.

Основными классификационными признаками являются элементы налогообложения:

-  субъекты налога (налогоплательщики).  Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). Следует отличать налогоплательщиков от налоговых агентов. Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

- объекты налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
(ст.38 НК РФ);

-        налоговая   база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

- налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ). Различают твердые и процентные ставки, которые в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода, например, в рублях за 1 кв.м. при взимании земельного налога.

Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 20% для налога на прибыль.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки налога по мере роста налоговой базы.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки налога по мере роста налоговой базы.

• налоговый период. календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст.55 НК РФ). Следует различать также налоговый и отчетный периоды, потому что отчетность по налогам может предоставляться несколько раз за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года);
• порядок исчисления налогов - Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. (ст.51 НК РФ).
• порядок и сроки уплаты налогов и сборов - Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Налоги уплачивают разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством, в частности авансовыми платежами (ст. 57-58 НК РФ)
• налоговые льготы. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. В качестве налоговых льгот применяются: введение необлагаемого минимума; изъятие из обложения отдельных частей объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;         понижение налоговых ставок;  вычеты из налоговой базы определенных расходов налогоплательщика;        отсрочка уплаты налогов или предоставление налоговых кредитов на отсрочку налоговых платежей.

-4-

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Органы налогового контроля и предмет их деятельности. В состав органов налогового контроля входят Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные службы. Органы налогового контроля осуществляют контроль и надзор:

а)        за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

б)        правильностью исчисления налогов;

в)        полнотой уплаты налогов;

г)        своевременностью уплаты налогов.

Права налоговых органов. Налоговые органы имеют право (ст.31 НК РФ):

1. требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для начисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2. проводить проверки в порядке, установленном налоговым кодексом;
3. проводить выемку документов при налоговых проверках;

4.        вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков. Обязанности налогоплательщиков. Налогоплательщики обязаны (ст.23 НК РФ):

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. вставать на учет в налоговых органах;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения;
4. предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
5. представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

 Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предпроверочный, текущий и последующий контроль.

К предпроверочному контролю относится контроль за своевременной постановкой на учет налогоплательщиков и планирование выездных налоговых проверок.

К текущему или оперативному контролю, осуществляемому в налоговых органах на постоянной основе, относится камеральная налоговая проверка.

К последующему или периодическому контролю, проводимому с определенной периодичностью, относится выездная налоговая проверка.

Тема 2.7

ОСНОВНЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

План лекций:

1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на доходы физических лиц. 
4. Налог на прибыль организаций.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный, косвенный налог.

НДС введен в России с 01.01.92 г.

В настоящее время регулируется гл. 21 ч.2 НК РФ.

Налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика в т.ч. (ст. 145 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.

Объект налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст. 153 НК РФ);

2)  таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

Ставка 10% применяется при реализации:

- основных продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;

• товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;
• периодических печатных изданий и книжной продукции, а также редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т.д.

Ставка 18% (с 01.01.2019 года – 20%) применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ в режиме импорта.

Налоговый период = отчетный период =1 квартал.

Порядок исчисления налога.  Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.

Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету, или к размещению. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст. 169 НК РФ). Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

-2-

Акцизы – федеральный, косвенный налог.

В настоящее время регулируется гл. 22 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;

-        лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ):

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т.д.

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме указанной в пп.2 п.1 ст. 818 НК РФ.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

10) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187 - 191 НК РФ):

-        как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в  натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;

-        стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.

Ставки налога. Налогообложение подакцизных товаров сегодня осуществляется по ставкам, предусмотренными ст. 193 НК РФ, например, с 01.01.2019 по 31.12.2019:

Алкогольная продукция с долей этилового спирта свыше 9% - 523 руб. за 1л. безводного этилового спирта

Игристые вина (шампанское) - 36 руб. за 1л.

Сигары – 207 руб. за шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя от 150 до 200 л.с.  включительно - 454 руб. за 1л.с. и т.д.

Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

 Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

  Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на установленные налоговые вычеты. Например, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

-3-

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – федеральный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 23 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются физические лица (ст.207 НК РФ) - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты -это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налога. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст.208НКРФ):

• заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей:
• доходов от сдачи в аренду имущества;
• дивидендов и процентов;
• доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• страховых выплат при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования транспортных средств;
• материальной выгоды, которую работник имеет в виде получения бесплатных или по сниженным ценам товаров на предприятии, а также если работник получает от предприятия заем под проценты, которые ниже установленных Центральным банком Российской Федерации (ст.212 НК РФ) и др.

 Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов (ст.217 НК РФ):

-        государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии;
• компенсационные выплаты, связанные, связанные с возмещением вреда причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
• вознаграждения за донорскую помощь;
• алименты у лиц, их получающих;
• суммы материальной и гуманитарной помощи, оказываемой в чрезвычайных обстоятельствах;
• стипендии;

-        призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в официальных соревнованиях, и т.д.

Налоговая  база.  Налоговой  базой  признается  денежное   выражение  дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст.210 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки (ст.224 НК РФ):

- 35% к доходам, полученным в виде:

• выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст.217 НК РФ);
• процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
  - 30% к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

- 9% к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в деятельности других организаций и т.д.;

- 13% ко всем другим видам полученных доходов, в том числе к материальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Для доходов, в отношении которых предусмотрена 13%-ная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ:

1.        Стандартные налоговые вычеты, которые применяются ежемесячно:

.- на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 350 000 рублей;

• в размере 500 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Вели        кой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и т.д.;
• в размере 3000 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д

2.        Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

• образовательные расходы, уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей:
• медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников в размере не более 50 000 руб.;
• благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25% от дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы.

3. Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

• доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1 000 000 руб.;
• суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденные, в пределах 2 000 000 руб. и т.п.

4. Профессиональные налоговые вычеты, которые позволяют, в частности, освобождать от налогообложения произведенные в течение года расходы индивидуальных предпринимателей в сумме  фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных  расходов,  которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст.226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала календарного года.

-4-

Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 25 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. (ст.246НКРФ).

Объект   налога.   Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника  (ст.247 НК РФ).

Доходы в целях налогообложения подразделяются на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы  - к ним относятся  доходы, которые не связаны с реализацией, в частности к ним относятся следующие доходы (ст.250 НК РФ):

• от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде положительных курсовых разниц;
• в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов по выданным займам;
• в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;
• в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Методы признания доходов:

1. метод начислений (основной)

2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила  1 млн. руб. за квартал).

Расходы в целях налогообложения подразделяются на:

1) Расходы, связанные с производством и реализацией:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

2) Внереализационные расходы -  включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265НКРФ):

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;
• выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
• суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;
• расходы   на   формирование   резервов,   создаваемых   на   предприятии   в   соответствии   с законодательством;
• расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;
• судебные расходы;
• выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;
• выплаты по возмещению ущерба;
• расходы на оплату банковских услуг;
• суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых результатов;
• потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

 К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст.251, 270 НК РФ):

• стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде, дивидендов по ценным бумагам (ст.275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались налогом у стороны, их выплачивающей, и т.д.

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст.270 НК РФ):

• расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет:
• выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

-        дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми, договорами;

-        расходы,  превышающие  нормативы,  установленные  законодательством,  в  частности,  на компенсации, выплачиваемые за использование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кредитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т.д.

Ставки налога. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 ст.284 НК РФ. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговый период. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период (ст.283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет        .

Порядок исчисления налога:

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная, таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Порядок и сроки уплаты налога.

Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей.

В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода.

Тема 8

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

План лекций:

1. Транспортный налог
2. Налог на игорный бизнес
3. Налог на имущество организаций 

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Транспортный налог – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 28 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст.357 НК РФ).

Объект     налога.     Объектом     налогообложения     признаются     транспортные     средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст.358 НК РФ).

При этом, не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

- В отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя;

- В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- В отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Ставки налога. Ставки налога определены статьей 361 НК РФ отдельно для каждого объекта налогообложения. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Порядок исчисления суммы налога:

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета.

-2-

Налог на игорный бизнес – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 29 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты    налога.    Налогоплательщиками    признаются    организации    и    индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст.365НКРФ).

Объект налога. Объектами налогообложения признаются:

1)игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст.367 НК РФ).

Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах (ст.369 НК РФ):

1) за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей;

3) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей;

4) за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей;

5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

7) за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей;

8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 50 000 рублей;

2) за один игровой автомат - 3 000 рублей;

3) за один процессинговый центр букмекерской конторы - 50 000 рублей;

4) за один процессинговый центр тотализатора - 50 000 рублей;

5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2 500 000 рублей;

6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2 500 000 рублей;

7) за один пункт приема ставок тотализатора - 10 000 рублей;

8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 000 рублей.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст.368 НК РФ).

Налоговые льготы. НК РФ льготы по налогу на игорный бизнес не предусмотрены.

Порядок исчисления суммы налога.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога.

Налог уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст.371 НКРФ).

-3-

Налог на имущество организаций – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 30 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты налога.

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 НК РФ).

При этом освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8) имущество государственных научных центров и т.д. (ст. 381 НК РФ)

Объект налога.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ст.374 НК РФ).

При этом не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст.375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст.376 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НКРФ.

Ставка налога. Для обложения налогом налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% . (ст.380 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2%.

 Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст.383 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 9

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

План лекции:

1. Земельный налог
2. Налог на имущество физических лиц

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Земельный налог – местный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 31 ч.2 НК РФ, Земельным кодексом РФ», нормативными правовыми актами  представительных муниципальных органов.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. (ст.378 НК РФ).

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Основанием для взимания налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Налоговая база. Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст.390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Ставки налога. Ставки налога зависят от назначения земельных участков и устанавливаются в следующих размерах от кадастровой стоимости:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

-        отнесенных  к  землям   сельскохозяйственного   назначения   или   к  землям  в   составе  зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

-        занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся  к  жилищному   фонду  и  к  объектам   инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

-        предоставленных   для   личного   подсобного   хозяйства,   садоводства,   огородничества   или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земель.

Ставки налога могут быть дифференцированы в зависимости от категорий земель или разрешенного использования в соответствии с нормативными актами представительных муниципальных органов (ст.394НКРФ).

Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается на всей территории РФ независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования земельных участков.

Кроме указанных ставок земельного налога в случаях, если земельные участки предоставляются в аренду, с арендаторов взимается арендная плата за землю, в качестве базовой основы для установления которой используется кадастровая стоимость земли.

Налоговый период. Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

Отчетными   периодами   для   налогоплательщиков   -   юридических   лиц   и   индивидуальных предпринимателей являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.393 НК РФ).

Налоговые льготы. При обложении земельным налогом используются следующие налоговые льготы:

1) налоговые вычеты в размере 10 000 руб. для следующих категорий налогоплательщиков:

• герои СССР и РФ;
• полные кавалеры орденов Славы;
• инвалиды I, II групп;
• инвалиды детства;
• ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий и т.д. (ст.391 НК РФ);

2. ) освобождаются от земельного налога земли автомобильных дорог общего пользования, а также земли объектов мобилизационного и особого назначения и т.д. (ст.395 НК РФ);

3)  освобождаются от уплаты земельного налога юридические лица (ст.395 НК РФ):

-        научные организации Российской академии наук;

• организации, занимающиеся народными промыслами;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• религиозные организации;
• учреждения уголовно-исправительной системы и т.д.

Порядок исчисления сумма налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Порядок и сроки уплаты налога. Земельный налог начисляют ежегодно по состоянию на 1 января. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно и перечисляют его в течение месяца по окончании каждого отчетного периода. Физические лица уплачивают налог на основании уведомления налоговой инспекции и перечисляют налог в течение месяца по окончании календарного года. Нормативными правовыми актами представительных муниципальных органов для налогоплательщиков - физических лиц могут быть установлены два авансовых платежа за налоговый период (ст.397, 398 НК РФ).

В случае возникновения или прекращения права собственности налогоплательщика на земельный участок в течение налогового периода сумма налога рассчитывается, исходя из полного количества месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.        

-2-

Налог на имущество физических лиц – местный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 31 ч.2 НК РФ, Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» нормативными правовыми актами  представительных муниципальных органов.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объект налога. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая   база.  

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

В отдельных случаях налоговой базой признается инвентаризационная стоимость (п 2 ст 402 НКРФ).

Ставки  налога.  

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НКРФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НКРФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, в следующих пределах:

 До 300 000 руб - от 0,1% включительно

От 300 000 до 500 000 руб - от 0,1 до 0,3% включительно

Свыше 500 000 руб - от 0,3 до 2% включительно

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются следующие категории граждан:

• пенсионеры;
• инвалиды I и II групп, инвалиды детства;
• участники Великой Отечественной войны и других боевых операций;
• участники ликвидации Чернобыльской аварии и пострадавшие в испытаниях ядерного оружия;
• граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
• родители и супруги лиц, погибших при исполнении служебного долга;

-        деятели культуры, искусства и народных промыслов, имеющих в собственности творческие мастерские, студии и т.д.

Порядок исчисления суммы налога.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Порядок и сроки уплаты налога.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

 Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Тема 10

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

План лекции:

1. Упрощенная система налогообложения 
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с отдельными случаями.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с отдельными случаями.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Нормативные документы: гл.26.2 НК РФ, «Методические рекомендации по применению гл. 26.2 «Упрошенная система налогообложения» НК РФ», утвержденные приказом МНС России от 10.02.2002 №БГ-3-22/706.

Субъекты налога. К налогоплательщикам, которые могут применять упрощенную систему, относятся (ст.346.11 НК РФ):

1. - индивидуальные предприниматели;
2. - организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 112,5 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

20) микрофинансовые организации;

21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Объект налога.

В качестве объекта при использовании упрощенной системы налогообложения по усмотрению налогоплательщика могут быть выбраны (ст.346.14 НК РФ):

вариант 1 - доходы;

вариант 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьями 346.15. и 346.16. установлен порядок определения доходов и расходов.

Налоговая база.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

 В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставки налога.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые льготы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Для налогоплательщиков, использующих в качестве налоговой базы доходы, сумма единого налога, начисленного за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное   пенсионное   страхование   и   на   выплаты   работникам   пособий   по   временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы единого налога (ст.346.21 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

-2-

Нормативные документы: гл. 26.3 НК РФ, «Методические рекомендации по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ», утвержденные приказом МНС России от 10.02.2002 № БГ-3-22/707, нормативные правовые акты представительных муниципальных органов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

На уплату единого налога не вправе переходить:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Субъекты налога. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.

Объект   налога.    Объектом   налогообложения   ЕНВД   признается   вмененный   доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ct.346.27HK РФ).

Налоговая база. В качестве налоговой базы используется величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (например, в 2018 году = 1,868, в 2019 году – 1,915)

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности.

Значения К2 в г. Новосибирске в 2018-2019гг:

При отсутствии значений К2, принимается корректирующий коэффициент, равный единице.

Ставка налога. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода (ст.346.31 НКРФ).

Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

Налоговые льготы.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Частное профессиональное образовательное учреждение

«Новосибирский кооперативный техникум имени А.Н.Косыгина

Новосибирского облпотребсоюза»

(ЧПОУ «НКТ им. А.Н.Косыгина Новосибирского облпотребсоюза»)

КУРС ЛЕКЦИЙ

ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ

Налоги и налогообложение

по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Базовая подготовка

Разработал: преподаватель первой

Квалификационной категории

Захарова О.Ю.

г. Новосибирск,

2019 г.

Тема 1

НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

План лекции:

1. Нормативные акты, регулирующие отношения организаций и государства в области налогообложения. 
2. Экономическая сущность налогов и принципы построения налоговой системы.
3. Способы взимания и функции налогов.
4. Классификация налогов.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Законодательство о налогах и сборах — совокупность актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ.

Нормативные акты, регулирующие отношения организаций и государства в области налогообложения подразделяется на:

• законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное) - состоит из Налогового Кодекса (далее НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) - состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК.

ФНС, Минфин, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации является основным документом в области налогового законодательства, он устанавливает права и обязанности участников  налоговых  отношений,  обеспечивает  ясность  и  единство  терминов  и  понятий, устанавливает процедуры и механизмы исполнения налогового обязательства. В качестве основных налоговых платежей в НК РФ установлены налоги и сборы.

-2-

     Государственное регулирование экономики осуществляется посредством методов прямого (инвестиции, дотации, субвенции или субсидии, трансферты, цены) и косвенного (промышленная, денежно-кредитная, страховая, амортизационная и налоговая политика) воздействия.

От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения ВВП и национального дохода страны, воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота.

С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

Налоговый механизм применяется для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансов государства.

Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридических и физических лиц, с другой – носят объективный характер и имеют назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства.

Налог – это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют часть финансовых отношений.

Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства, базовая составляющая государственного финансового плана.

Под сбором, согласно НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.

Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Под принципами построения налоговой системы понимают базовые положения, на основе которых формируется налоговое законодательство.

Принципы можно разделить на три вида: юридические, организационные и экономические.

Юридические принципы налогообложения - это положения налогового права, к которым относятся:

• принцип равного налогового бремени;
• принцип установления налогов законами;
• принцип отрицания обратной силы налоговых законов.

Организационные принципы налогообложения - это положения, на которых базируется построение налоговой системы. К ним относятся:

• принцип единства налоговой системы;
• принцип подвижности и эластичности;
• принцип стабильности:
• принцип множественности налогов.

Экономические принципы налогообложения сформулированы еще 200 лет назад шотландским экономистом А.Смитом в его классической теории. Они включают:

-        принцип   справедливости,   который  утверждает  всеобщность   обложения  и  равномерность
распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам;

• принцип определенности, требующий, чтобы сумма налога, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику:
• принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляется наиболее удобным для плательщика;
• принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения.

-3-

Способы взимания налогов:

1. Кадастровый (таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Кадастровый способ рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование. Однако составление кадастров – сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа. Она под силу только специалистам, и их составление займет несколько лет.

2. На основе декларации.

Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.

Этот способ взимания налога в наибольшей степени соответствует принципам налогообложения. Но он будет эффективным в тоталитарном и в правовом государствах.

3. У источника – этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель получит доход, уменьшенный на сумму налога.

Взимание налога до получения дохода противоречит принципам налогообложения, но этот способ более всего подходит к транзитивной экономике и к становящейся правовой государственной системе.

Налоги в зависимости от методов налогообложения могут выполнять различные экономически значимые функции, которые определяют социально-экономическую сущность и назначение налогов.

Различают три основные функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную.

Фискальная - посредством этой функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых резервов государства и обеспечение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Регулирующая - использование этой функции служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику с целью увеличения темпов роста экономического развития, а также воздействия на интересы людей и предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном и выгодном обществу направлении. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, санкциями, изменяя условия налогообложения, государство создает условия для развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем, что проявляется в использовании стимулирующей или сдерживающей подфункций для целей регулирования экономическими и социальными процессами. Кроме того, регулирующая функция имеет выраженную социальную направленность.

Стимулирующая подфункция осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и кредитов. Это приводит к стимулированию роста научно-технического прогресса, экономической активности предпринимательства. Она способствует увеличению рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства.

Сдерживающая подфункция - в основе лежит дополнительное налогообложение, изменение и отмена налоговых льгот. Она используется для ограничения негативных последствий развития рыночной экономики и предпринимательской деятельности, причиняющей вред окружающей среде и т.д. Социальная подфункция - способствует сохранению социального равновесия в обществе. Ее назначение проявляется в процессе перераспределения доходов между отдельными социальными группами с целью выравнивания их по финансовому обеспечению. При этом часть финансовых ресурсов направляется на содержание наименее обеспеченной части населения с целью недопущения падения доходов и уровня жизни населения.

Контрольная функция - позволяет дать оценку эффективности налогового механизма, каждого налогового канала и налогового пресса в целом. На основе оценки и анализа корректируют налоговую систему и бюджетную политику. Также эта функция используется для контроля за расходованием бюджетных средств.

-4-

Объединение налогов в систему позволяет классифицировать их по различным признакам, что дает возможность уяснить сущность налогов и механизм их действия.

Основными классификационными признаками являются элементы налогообложения:

-  субъекты налога (налогоплательщики).  Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). Следует отличать налогоплательщиков от налоговых агентов. Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

- объекты налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
(ст.38 НК РФ);

-        налоговая   база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

- налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ). Различают твердые и процентные ставки, которые в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода, например, в рублях за 1 кв.м. при взимании земельного налога.

Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 20% для налога на прибыль.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки налога по мере роста налоговой базы.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки налога по мере роста налоговой базы.

• налоговый период. календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст.55 НК РФ). Следует различать также налоговый и отчетный периоды, потому что отчетность по налогам может предоставляться несколько раз за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года);
• порядок исчисления налогов - Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. (ст.51 НК РФ).
• порядок и сроки уплаты налогов и сборов - Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Налоги уплачивают разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством, в частности авансовыми платежами (ст. 57-58 НК РФ)
• налоговые льготы. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. В качестве налоговых льгот применяются: введение необлагаемого минимума; изъятие из обложения отдельных частей объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;         понижение налоговых ставок;  вычеты из налоговой базы определенных расходов налогоплательщика;        отсрочка уплаты налогов или предоставление налоговых кредитов на отсрочку налоговых платежей.

Приняты три вида классификации налогов.

1. В зависимости от уровня установления:

Федеральные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 13 НК РФ):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

 Региональные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 14 НК РФ):

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные - признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК РФ). К ним относятся (ст. 15 НК РФ):

- земельный налог:

- налог на имущество физических лиц.

2. В зависимости от способа переложения:

Прямые налоги. Плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход или владеет имуществом (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество).

Косвенные налоги. Плательщиком косвенных налогов является конечный потребитель товаров, работ или услуг, на которого налог перекладывается через надбавку к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

3. В зависимости от источника поступления:

Налоги в бюджет могут поступать от физических и юридических лиц.

К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные    предприниматели,    зарегистрированные    в    установленном    порядке    и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ).

К юридическим лицам относятся организации, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством на территории РФ (ст. 11 НК РФ).

Тема 2

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ,

МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА

План лекций:

1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на доходы физических лиц. 
4. Налог на прибыль организаций.

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный, косвенный налог.

НДС введен в России с 01.01.92 г.

В настоящее время регулируется гл. 21 ч.2 НК РФ.

Налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика в т.ч. (ст. 145 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.

Объект налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст. 153 НК РФ);

2)  таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

Ставка 10% применяется при реализации:

- основных продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;

• товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;
• периодических печатных изданий и книжной продукции, а также редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т.д.

Ставка 18% (с 01.01.2019 года – 20%) применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ в режиме импорта.

Налоговый период = отчетный период =1 квартал.

Порядок исчисления налога.  Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.

Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету, или к размещению. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст. 169 НК РФ). Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

-2-

Акцизы – федеральный, косвенный налог.

В настоящее время регулируется гл. 22 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;

-        лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ):

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т.д.

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме указанной в пп.2 п.1 ст. 818 НК РФ.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

10) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187 - 191 НК РФ):

-        как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в  натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;

-        стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.

Ставки налога. Налогообложение подакцизных товаров сегодня осуществляется по ставкам, предусмотренными ст. 193 НК РФ, например, с 01.01.2019 по 31.12.2019:

Алкогольная продукция с долей этилового спирта свыше 9% - 523 руб. за 1л. безводного этилового спирта

Игристые вина (шампанское) - 36 руб. за 1л.

Сигары – 207 руб. за шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя от 150 до 200 л.с.  включительно - 454 руб. за 1л.с. и т.д.

Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

 Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

  Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на установленные налоговые вычеты. Например, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

-3-

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – федеральный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 23 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются физические лица (ст.207 НК РФ) - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты -это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налога. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст.208НКРФ):

• заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей:
• доходов от сдачи в аренду имущества;
• дивидендов и процентов;
• доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• страховых выплат при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования транспортных средств;
• материальной выгоды, которую работник имеет в виде получения бесплатных или по сниженным ценам товаров на предприятии, а также если работник получает от предприятия заем под проценты, которые ниже установленных Центральным банком Российской Федерации (ст.212 НК РФ) и др.

 Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов (ст.217 НК РФ):

-        государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии;
• компенсационные выплаты, связанные, связанные с возмещением вреда причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
• вознаграждения за донорскую помощь;
• алименты у лиц, их получающих;
• суммы материальной и гуманитарной помощи, оказываемой в чрезвычайных обстоятельствах;
• стипендии;

-        призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в официальных соревнованиях, и т.д.

Налоговая  база.  Налоговой  базой  признается  денежное   выражение  дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст.210 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки (ст.224 НК РФ):

- 35% к доходам, полученным в виде:

• выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст.217 НК РФ);
• процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
  - 30% к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

- 9% к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в деятельности других организаций и т.д.;

- 13% ко всем другим видам полученных доходов, в том числе к материальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Для доходов, в отношении которых предусмотрена 13%-ная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ:

1.        Стандартные налоговые вычеты, которые применяются ежемесячно:

.- на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 350 000 рублей;

• в размере 500 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Вели        кой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и т.д.;
• в размере 3000 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д

2.        Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

• образовательные расходы, уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей:
• медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников в размере не более 50 000 руб.;
• благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25% от дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы.

3. Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

• доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1 000 000 руб.;
• суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденные, в пределах 2 000 000 руб. и т.п.

4. Профессиональные налоговые вычеты, которые позволяют, в частности, освобождать от налогообложения произведенные в течение года расходы индивидуальных предпринимателей в сумме  фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных  расходов,  которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст.226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала календарного года.

-4-

Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 25 ч.2 НК РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. (ст.246НКРФ).

Объект   налога.   Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника  (ст.247 НК РФ).

Доходы в целях налогообложения подразделяются на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы  - к ним относятся  доходы, которые не связаны с реализацией, в частности к ним относятся следующие доходы (ст.250 НК РФ):

• от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде положительных курсовых разниц;
• в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов по выданным займам;
• в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;
• в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Методы признания доходов:

1. метод начислений (основной)

2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила  1 млн. руб. за квартал).

Расходы в целях налогообложения подразделяются на:

1) Расходы, связанные с производством и реализацией:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

2) Внереализационные расходы -  включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265НКРФ):

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;
• выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
• суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;
• расходы   на   формирование   резервов,   создаваемых   на   предприятии   в   соответствии   с законодательством;
• расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;
• судебные расходы;
• выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;
• выплаты по возмещению ущерба;
• расходы на оплату банковских услуг;
• суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых результатов;
• потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

 К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст.251, 270 НК РФ):

• стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде, дивидендов по ценным бумагам (ст.275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались налогом у стороны, их выплачивающей, и т.д.

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст.270 НК РФ):

• расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет:
• выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

-        дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми, договорами;

-        расходы,  превышающие  нормативы,  установленные  законодательством,  в  частности,  на компенсации, выплачиваемые за использование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кредитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т.д.

Ставки налога. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 ст.284 НК РФ. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговый период. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период (ст.283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет        .

Порядок исчисления налога:

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная, таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Порядок и сроки уплаты налога.

Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей.

В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода.

Тема 3

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, СПЕЦИФИКА ИХ РАСЧЕТА

План лекций:

1. Транспортный налог
2. Налог на игорный бизнес
3. Налог на имущество организаций 

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

-1-

Транспортный налог – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 28 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст.357 НК РФ).

Объект     налога.     Объектом     налогообложения     признаются     транспортные     средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст.358 НК РФ).

При этом, не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

- В отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя;

- В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- В отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Ставки налога. Ставки налога определены статьей 361 НК РФ отдельно для каждого объекта налогообложения. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Порядок исчисления суммы налога:

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета.

-2-

Налог на игорный бизнес – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 29 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты    налога.    Налогоплательщиками    признаются    организации    и    индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст.365НКРФ).

Объект налога. Объектами налогообложения признаются:

1)игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст.367 НК РФ).

Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах (ст.369 НК РФ):

1) за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей;

3) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей;

4) за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей;

5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

7) за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей;

8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 50 000 рублей;

2) за один игровой автомат - 3 000 рублей;

3) за один процессинговый центр букмекерской конторы - 50 000 рублей;

4) за один процессинговый центр тотализатора - 50 000 рублей;

5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2 500 000 рублей;

6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2 500 000 рублей;

7) за один пункт приема ставок тотализатора - 10 000 рублей;

8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 000 рублей.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст.368 НК РФ).

Налоговые льготы. НК РФ льготы по налогу на игорный бизнес не предусмотрены.

Порядок исчисления суммы налога.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога.

Налог уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст.371 НКРФ).

-3-

Налог на имущество организаций – региональный, прямой налог.

В настоящее время регулируется гл. 30 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.

Субъекты налога.

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 НК РФ).

При этом освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8) имущество государственных научных центров и т.д. (ст. 381 НК РФ)

Объект налога.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ст.374 НК РФ).

При этом не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст.375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст.376 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НКРФ.

Ставка налога. Для обложения налогом налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% . (ст.380 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2%.

 Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).