ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕМУ ТРЕБОВАНИЯ
план-конспект занятия

Понятие, сущность бухгалтерского баланса и предъявляемые к нему требования

Бухгалтерский балансявляется тем документом, который представляет систему показателей, отражающих состояние компании на конкретную дату. С графической точки зрения бухгалтерский баланс является двухсторонней таблицей, где в левой стороне (в активе) представлен состав и размещение имущества компании, а в правой стороне (в пассиве) представлены источники формирования данного же имущества компании. Именно в связи с этим в бухгалтерском балансе должно существовать равенство актива и пассива.

Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является то, что собственность предприятия отражается и рассматривается одновременно в двух взаимосвязанных группировках. То есть, с одной стороны, эти средства отражаются в учете по составу, а с другой – эти же средства отражаются по источникам образования

Бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества, представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за предметом бухгалтерского учета. Балансовое обобщение в целом позволяет осуществлять контроль не только за состоянием, но и за использованием имущества или хозяйственных средств. Такого рода контроль осуществляется путем отражения хозяйственных операций, связанных с движением средств, рассматривания в постоянном сопоставлении их состава и источников.

Для реального отражения состава средств и их источников бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, содержащей две части:

• актив;
• пассив

Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества, то его пассив – из каких источников это имущество образовано.В экономической литературе приводится и иная трактовка пассив баланса –обязательства за полученные ценности или требования на полученные предприятием ресурсы

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем происходит сопоставление имущества, прав и обязательств субъекта хозяйствования (его долгов). При этом имущество может быть равно долгам, быть больше или меньше суммы долгов. Если имущество будет равно долгам, то права и обязательства будут взаимно погашаться. Если имущество будет больше долгов, то будет происходить превышение имущества над обязательствами. Если имущество будет меньше долгов, то будет дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество  стали  называть  активом,  долги(обязательства) – пассивом.  

В балансе всего 5 разделов. Каждой строке бухгалтерского баланса происходит присвоение порядкового номера, все это ускоряет проведение ее поиска, а вместе с тем ссылки на конкретные статьи. С целью отражения состояния и движения имущества компании в бухгалтерском балансе предусматривают две графы: на начало и на конец данного периода. На конец периода отражают состояние имущества компании и его источников.  

Самые важные статьи баланса расшифровывают в формах отчетности, которые являются сопутствующими, к таким относят: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу. Расшифровка иных показателей может быть найдена в аналитическом учете компании.

На рисунке 1 представлена существующая взаимосвязь балансовых статей (которые объединены в разделы), устанавливающая горизонтальную структуру бухгалтерского баланса.  

Рисунок 1 –Горизонтальные связи статей бухгалтерского баланса

Основными видами балансов являются статические и динамические.         Составление статических балансов происходит на какую-либо дату или если наступает какое-либо событие. В статических балансах бухгалтерские сведения представляют на заранее определенную дату, и, в связи с этим, в такого рода балансах находит свое отражение состояние активов и обязательств  компании не в динамике, а как результат ее функционирования за определенный временной период. С целью обеспечения сравнимости сведений с прошлыми периодами в статических балансах могут быть предусмотрены графы (либо же строки) с целью отражения подобного рода сведений информации. В качестве самого распространенного вида статического баланса выступает отчетный бухгалтерский баланс, который представляется по результатам функционирования компании за отчетный год.

Предназначение динамических балансов - отражение изменений показателей в функционировании компании за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначены для оперативного управления производственно-торговой деятельностью компании. В качестве примеров такого рода балансов выступают оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Обычно сведения в такого рода балансах обобщают ежемесячно. Такой период является существенно более коротким, чем отчетный период для образования промежуточной отчетности, и, в связи с этим, ежемесячное составление балансов может представить более полные и оперативные сведения по поводу движении активов компании и изменениях в состоянии расчетов. В связи с тем, что основной целью составления динамических балансов является обеспечение руководства компании сведениями для принятия текущих решений, которые реализуют в течение достаточно короткого (не более одного месяца) отрезка времени, следует отметить, что большая часть динамических балансов, хотя и происходит их формирование на основе бухгалтерских сведений, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относятся также ликвидационные балансы, которые составляют, как минимум, три раза в течение всей процедуры ликвидации компании.

В качестве важнейших видов бухгалтерских балансов, выступают такие:  

• вступительные (относится к статическим балансам),  
• ликвидационные (относится к динамическим балансам),  
• разделительные (относится к статическим балансам),  
• объединительные (относится к статическим балансам),  
• санируемые (относится к динамическим балансам),  
• единичные (относится к статическим балансам),-консолидированные (относится к статическим балансам),-брутто,-нетто.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения компании (так называемый организационный баланс). В нем отражают размер суммы тех ценностей, с которыми компания начала собственную деятельность.Ликвидационный баланс составляют при ликвидации компании.

Отличаются указанные виды балансов от остальных своей оценкой собственных статей, которая производится по величине реализационной стоимости, которая в большинстве своем может оказаться меньше величины первоначальной балансовой стоимости имущества компании. В ликвидационном балансе, с одной стороны, может не быть некоторых статей (сумм доходов и расходов будущих периодов), с другой – в ликвидационном балансе компании может возникнуть статья, которая демонстрирует величину стоимости компании на момент ее продажи – так называемый гудвилл и пр.

Составление разделительного баланса происходит в момент того, когда разделяется крупная фирмы на несколько более мелких, или происходит передача одной или нескольких собственных структурных единиц иной компании (так называемый передаточный баланс).  

Составление объединительного баланса происходит при объединении или слиянии нескольких компаний в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц одной компании к другой.

Составляют санируемый баланс в таких случаях, когда компания близка к банкротству. В данной ситуации появляется вопрос:ликвидироваться компании либо же договариваться по поводу отсрочки платежей.  

В единичных балансах отражается деятельность только одной определенной компании.

Составление консолидированного баланса производится компанией, у которой имеются дочерние компании. В отличие от сводного баланса при составлении консолидированного отсутствует механическое сложение суммы балансов головной и дочерней компаний.  

Баланс брутто является балансом, который включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют те статьи, суммы по которым при определенной величине стоимости имущества и источников его образования оказывают воздействие на размер величины данной стоимости. Наличие регулирующих статей делает больше количество балансовых статей, объем сведений, которые содержатся в бухгалтерском балансе

Регулирующие статьи бывают двух основных видов:  

• прямого регулирования,  
• контрарного регулирования.  

Прямые регулирующие статьи выступают в качестве дополнения к основной статье бухгалтерского баланса, а контрарные – указывают на снижение величины основной балансовой статьи и демонстрируют в балансе с противоположной стороны.

В современных условиях составляют балансы нетто. Баланс нетто представляет собой баланс, из которого исключают так называемые регулирующие статьи. При всем этом исключение из бухгалтерского баланса регулирующих статей называется его очисткой.  

Валюта (итог) баланса нетто указывает реальный размер стоимости имущества данной компании и его источников.

1.2 Нормативно-правовая база формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Важнейшими нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности компании, в частности, ее бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ  и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Определенный данными документами методический базис формирования бухгалтерской отчетности стал максимально близки к нормам, которые заложены в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Регламентирует порядок составления и формы бухгалтерской отчетностиприказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, при составлении отчетности бухгалтеры опираются на ПБУ и нормативно-правовые акты Госкомстата.

Одним из самых существенных изменений, внесенных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», считается ретроспективное отражение результатов перемен учетной политики организации.

Этот метод отражения итогов перемен сможет применяться в том случае, когда перемена вызвано причинами, отличными от указанных в п. 14 данных ПБУ, и оказавшими либо способными оказать значительное воздействие на финансовое положение организации, экономические итоги ее деятельности и (либо) перемещение капитала.

В зарубежной практике на основании МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, перемены в расчетных оценках и ошибки» в том случае, когда исправление учетной политики не вызвано новыми требованиями стандартов, перемены в учетной политике отражаются в отчетности предшествующего отчетного периода, таким образом, словно новая учетная политика применялась с самого начала существования организации.

В российской практике бухгалтерского учета корректировки вносятся на основании ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» и ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». «В ПБУ 1/2008 отмечено, что в том случае, когда оценка в денежном выражении результатов изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с необходимой надежностью, метод ведения учета, претерпевший изменение, обязан применяться перспективно в отношении соответствующих фактов хозяйственной работы, свершившихся после внедрения измененного метода».

«Правда, п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете допускает разные варианты организации бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов. Пункт 3 статьи 7 регулирует ведение бухгалтерского учета в организации. На основании данного пункта, определяется, что ведение учета без найма бухгалтера или заключения договора со сторонней организацией могут только компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, и имеющие форму малого и среднего бизнеса или являются некоммерческой организацией. Иначе говоря, на уровне ПБУ более верным представляется не общая формула, а точное определение, кто в какой ситуации обязан (либо сможет) проектировать «учетную политику».

Раньше компании были обязаны прикладывать к бухгалтерскому балансу пояснительную записку. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в 2017–2018 годах пояснительная записка в состав обязательной бухгалтерской отчетностине входит, однако в некоторых случаях данные нуждаются в комментариях.Российские организации согласно с новой редакцией ПБУ 1/2008 применяют МСФО в том случае, когда конкретные методы ведения учета не урегулированы в законодательстве и вовсе не применимы в отдельных обстановках.

• Значит, проектируя личные методы бухгалтерского учета, они могут применять как российские ПБУ, но и МСФО. Это касается определений, условий признания и порядка оценки активов,обязанностей, доходов и расходов. Согласно п. 25 ПБУ 1/2008, организация обязана объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности перемены учетной политики на год, следующий за отчетным периодом. В ней обязаны отражаться не только предпосылки изменений, но и их содержание (п. 21 ПБУ 1/2008), а еще:
• порядок отражения результатов изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы исправлений, связанных с переменой учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а когда организация должна раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, - кроме того по данным о базовой и разводненной прибыли на акцию;

сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это фактически возможно