УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине «УЧЕТ И АНАЛИЗ: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ» направление 080200 «МЕНЕДЖМЕНТ»

                                                     МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

                                 Нижневартовский филиал

                      НОУ ВПО «Институт бизнеса и права»

Утверждено

на заседании кафедры ОП и СД

(протокол № ___ от «__» ___________)

Зав. Кафедрой _______ Скульмовская Л.Г.    

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

                                 по дисциплине «УЧЕТ И АНАЛИЗ: ФИНАНСОВЫЙ  УЧЕТ»

направление  080200 «МЕНЕДЖМЕНТ»

По направлению «Менеджмент»

Формируемые компетенции (ОК, ПК)

Выпускник должен обладать следующими общекультурными компетенциями (ОК):

- владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения (ОК-1);

- умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5);

- способен к саморазвитию, повышению своей квалификации и мастерства (ОК-9);

- владеет основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации, имеет навыки работы с компьютером как средством управления информацией, способен работать с информацией в глобальных компьютерных сетях (ОК-13).

Выпускник должен обладать следующими профессиональными компетенциями (ПК):

- способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК- 7);

- способен использовать для решения аналитических и исследовательских задач современные технические средства и информационные технологии (ПК-10);

- способен организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта (ПК- 11);

- способен использовать для решения коммуникативных задач современные технические средства и информационные технологии (ПК – 12).

Методические рекомендации для преподавателя,

ведущего учебную дисциплину «Учет и анализ: финансовый учет»

Изучение курса обеспечивает реализацию требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области бухгалтерского финансового учета по вопросам углубленного изучения теоретических аспектов ведения бухгалтерского учета в производственных организациях, организации контроля и управления затратами  хозяйствующих субъектов, обобщения информации и составления финансовой отчетности.

Целью изучения дисциплины является получение системных знаний в области методики бухгалтерского учета и основных тенденциях его развития на современном этапе, а также изучение организации бухгалтерского финансового учета для предприятий и организаций различных организационно-правовых форм.

Курс базируется на знании основ теории учета, бухгалтерского учета, налогообложения, анализа финансовой деятельности, бухгалтерской финансовой отчетности.

Требования к уровню освоения содержания дисциплины

Дисциплина «Учет и анализ: финансовый учет» относится к специальным дисциплинам для подготовки дипломированного специалиста по специальности 080200  «Менеджмент».

Методы проведения аудиторных занятий

Лекции, семинары, выполнение практических работ по финансовому учету с рассмотрением различных ситуаций.

Методические указания (рекомендации) к выполнению лабораторных (практических) работ

Вариант работы студент выбирает по последнему номеру зачетной книжки

Темы контрольных работ

1. Бухгалтерский учет денежных документов.

2. Бухгалтерский учет переводов в пути.

3. Бухгалтерский учет корпоративных облигаций.

4. Бухгалтерский учет расчетов коммерческими векселями.

5. Бухгалтерский учет финансовых векселей.

6. Бухгалтерский учет земельных участков и объектов природопользования.

7. Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества.

8. Бухгалтерский учет в товариществе собственников жилья.

9. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению.

10.Бухгалтерский учет посреднических операций.

11.Бухгалтерский учет в общественном питании

12. Бухгалтерский учет в организациях, уплачивающий ЕНВД.

13. Бухгалтерский учет коммерческого кредита.

14.Бухгалтерский учет факторинговых операций.

15.Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

16.Бухгалтерский учет обслуживающих производств и хозяйств.

17.Бухгалтерский учет операций по договору комиссии и поручения.

18.Бухгалтерский учет операций в розничной торговле.

19.Бухгалтерский учет имущества, не принадлежащего предприятию.

20.Бухгалтерский учет в организациях, применяющих специальные налоговые режимы.

Практическая часть

Задание 1.

Работа состоит из теоретической и практической части

Учетные регистры (В-8, К-1) используются либо приобретенные в магазине, либо выполненные самостоятельно в соответствии с материалом пособия.

1.  Произведите расчет заработной платы работникам предприятия в Ведомости учета оплаты труда (В-8).

2.  Составьте  журнал  регистрации  хозяйственных  операций, произведя и представив все необходимые расчеты.

3.  Отразите  хозяйственные  операции  в  Книге  учета  хозяйственных операций (К-1), подсчитайте обороты, выведите сальдо конечное по счетам.

4.  Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Общая характеристика организации

1.  ЗАО «Ладога»  является малым предприятием. Уставная деятельность — оказание услуг по ремонту бытовой техники.

2.  Сведения о работниках предприятия:  

а) должностные оклады работников:

б) Дополнительные данные о работниках:

−  генеральный директор — имеет 2 детей 10 и 5 лет, является

участником боевых действий в Афганистане;

−  кассир — имеет ребенка 7 лет;

−  мастер 1 — платит по исполнительному листу 25% на содержание ребенка от предыдущего брака.

3.  Выписка из «Учетной политики» организации:

−  при исчислении  зарплаты на предприятии начисляется районный коэффициент в размере 15%;

−  оплата  работы  мастеров  осуществляется  по  повременно-

премиальной системе;

−  обособленный  учет  расходов  по  содержанию  аппарата

управления не осуществляется.

Остатки по счетам на 1 января         

                                                                   Хозяйственные операции за январь

Задание 2. Составьте бухгалтерский баланс на 1 февраля, используя данные, полученные при решении задания 1.  

Примечание: Текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль. Остальные показатели отчетности отсутствуют (самостоятельно значения не придумывать).  

Задание 3. Проведите горизонтальный и вертикальный анализ сформированного  в  задании 2 бухгалтерского  баланса.  Сделайте выводы.

Задание 4. По данным сформированного в задании 2 отчета о финансовых результатах  рассчитайте  рентабельность  производственной деятельности и рентабельность продаж. Сделайте выводы.

Формы самостоятельной работы студентов

При чтении лекционного курса непосредственно в аудитории  контролируется усвоение материала основной массой студентов путем проведения экспресс - опросов по прочитанной и  исходным  темам.

Подготовка и написание рефератов, докладов на заданные темы, причём  студенту предоставляется право выбора темы.

Самостоятельное решение ситуационных задач с использованием условий из задачников.

Подбор и изучение литературных источников, работа с периодической печатью, подготовка тематических обзоров по периодике.

Подготовка к участию в научно-практических конференциях.

Оформление мультимедийных презентаций учебных разделов и тем.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

       Нижневартовский филиал

     НОУ ВПО «Институт бизнеса и права»

Утверждено

на заседании кафедры ОП и СД

(протокол № ___ от «__» ___________)

Зав. Кафедрой  ______Скульмовская Л.Г.

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА

по дисциплине «УЧЕТ И АНАЛИЗ: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

направление  080200 «МЕНЕДЖМЕНТ»

Нижневартовск 2013

Распределение часов дисциплины по семестрам

Программу составил: ст. преподаватель Мясникова Ирина Константиновна .

Рабочая программа дисциплины: «Учет и анализ: финансовый учет» составлена на основании:

а) Федерального государственного образовательного стандарта ВПО по направлению подготовки 080200 МЕНЕДЖМЕНТ от 20 мая 2010 г. N 544

б) Рабочего учебного плана

Направление 080200.62 «Менеджмент» (080100.62 «Экономика»). Разработан в соответствии с Федеральным образовательным стандартом высшего профессионального образования от 20 мая 2010 г. N 544 (от 21 декабря 2009 г. N 747). Приказ ректора ИБП от 25.05.2011.

Рабочая программа одобрена на заседании кафедры

Протокол № __                     от _____________ г.

Зав. кафедрой                        Скульмовская Л.Г.

Рабочая программа пересмотрена, обсуждена и одобрена для исполнения в 2013/2014 учебном году на заседании кафедры

Протокол № ___                    от _____________ г.

Зав. кафедрой                         Скульмовская Л.Г.

1.Цели и задачи  дисциплины

Целью курса является получение системных знаний в области методики бухгалтерского учета и основных тенденциях его развития на современном этапе, а также изучение организации бухгалтерского финансового учета для предприятий и организаций различных организационно-правовых форм. В ходе достижения указанной цели решаются следующие задачи:

Основные задачи дисциплины:

• изучить основные цели и концепции бухгалтерского финансового учета, его предмет и объекты;
• ознакомиться с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и формированию учетной политики;
• знать экономическую сущность счетов, состав и структуру бухгалтерской отчетности;
• ознакомиться с порядком и требованиями документального оформления хозяйственных операций;
• знать методику и порядок ведения учета внеоборотных и оборотных активов организаций, ее капитала, резервов и обязательств, а также операций и ценностей, не принадлежащих организации;
• уметь формировать и анализировать основные показатели бухгалтерской отчетности.

2.Требования к уровню освоения содержания дисциплины

2.1. Иметь представление:

• об основных концепциях бухгалтерского учета, тенденциях их развития, перспективах адаптации учета и отчетности к международным стандартам.

2.2. Знать: 

• сущность, особенности и критерии бухгалтерского финансового учета, общие принципы его построения;
• методы и способы организации учета состояния и использования ресурсов предприятия в целях управления хозяйственными процессами и определения финансовых результатов;
• методику учета внеоборотных и оборотных активов, капитала, резервов и обязательств коммерческой организации, а также действующую систему нормативного регулирования учета и отчетности.

2.3. Уметь: 

• формировать и анализировать информацию о движении денежных потоков, доходах и расходах, а также о финансовых результатах деятельности организации;
• документально оформлять хозяйственные операций, владеть навыками организации бухгалтерской службы и вопросами формирования бухгалтерской и налоговой политики коммерческой организации.

3. Тематическая карта дисциплины

1. Очное обучение (4 года)

Заочное обучение (5  лет); 3 года (на базе ВПО); 3 года (на базе СПО)

4. Учебно-методическое обеспечение дисциплины

4.1. Рекомендуемая литература

Основная литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : офиц. текст. – М.: ГроссМедиа, 2013. – 365 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.:  ГроссМедиа, 2013. – 544 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.:ИНФРА-М, 2013. – 203 с.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (с изм. и доп.  на 2013г.).  – М.: ЭКСМО, 2013. – 335 с.
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. от 01.01.2013 г.) // Все положения по бухгалтерскому учету. –М.: ГроссМедиа, 2013. –С. 3-34.
6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 09.07.2013 г. № 45) // КонсультантПлюс: Справочно-правовая система, 2013.
7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 г. № 283 // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2012.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп. от 2013 г.) // КонсультантПлюс: cправ.-правовая, 2013.
9. Аксененко,А.Ф.,  Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений: учебник/ А.Ф.Аксененко, М.С.Бобижонов, Ж.Ж. Паримбаев. — М.: Нонпарель , 2011. – 315 с.
10. Безруких,П.С. Состав и учет издержек производства и обращения: учебник/ П.С.Безруких. – М.:  Контакт, 2012. – 120 с.
11. Гуцайлюк,З.В. Учет и контроль производственных отходов : учебник/ З.В.Гуцайлюк. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 110 с.
12. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учебник: пер. с англ. / К. Друри.– 5-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 735с.
13. Ефимова, О.Б. Финансовый анализ: учеб. пособие/О.Б.Ефимова. — М.: Бух. учет, 2011. - 362с.
14. Ивашкевич, Б.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету: учеб.пособие/  Б.Б.Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2013. - 80 с.
15. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учеб.пособие.—М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2012.- 320 с.

16. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ М.А. Вахрушина. – Изд. 4-е, стер. – М.: Омега-Л, 2012. – 572 с.
17. Кондраков. Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие/ Н.П.Кондраков, М.А.Иванова.  – М.: ИНФРА-М, 2011. – 368 с.
18. Пустовалова. М.Л. Основы управленческого учета и калькуляции: учеб. пособие/ М.Л.Пустовалова; Челяб.ин-т (фил.) ГОУ ВПО «РГТЭУ». – Челябинск: Б.и., 2010. – 140 с.

 Дополнительная литература:

19. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учебник / М.Л.Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2010. - 524с.
20. Друри. К. Управленческий учет для бизнес-решений:   учебник: пер. с англ.  / К. Друри; – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 656 с.
21. Головизнина. А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие/ А.Т.Головизнина, О.И.Архипова. – М.: Кнорус, 2013. – 184 с.
22. Карпова.Т.П. Управленческий учет: учебник/ Т.П.Карпова – М.: ЮНИТИ, 2013. – 350 с.
23. Ивашкевич. В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ В.Б.Ивашкевич – М.: Экономистъ, 2012. – 618 с.
24. 9. Николаева. О.Н. Управленческий учет : учебник/ О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. – Изд. 3-е, испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2012. – 320 с.
25. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности: учебник/ В.А.Чернов; под ред. М.И.Баканова. – М.:Финансы и статистика, 2011. – 320 с.
26. Шевченко, И.Г. Управленческий учет : учеб.пособие/ И.Г.Шевченко. – М.:Интел-Синтез, 2011. – 112 с.
27. Янковский, К.П.  Управленческий учет : учеб.пособие/ К.П.Янковский, И.Ф.Мухарь. – Спб.: Питер, 2012. – 126 с.

4.2. Интернет - ресурсы

28. Управленческий учет [Электронный ресурс]: Полный курс. – Прогр. – Саратов: Диполь, 2004 эл.опт.диск (CD-ROM). – (Школа бизнеса для руководителя).
29. Компьютерные справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс».
30. Информационный бюллетень Международного центра реформы системы бухгалтерского учета  http://www.icar.ru.
31. Публикации Международной федерации бухгалтеров на сайте http://www.ifac.ru.
32. Компьютерный вариант на сайте http://www.fbk-press.ru.ru и др.

Самостоятельная работа студентов

ТЕМЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Практические занятия по дисциплине «Учет и анализ: финансовый учет» имеют своей целью закрепление полученных теоретических знаний, приобретение навыков решения ситуационных задач, умение моделировать учетную и налоговую ситуации.

Тема  Учет денежных средств и расчетов

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Средний остаток денежных средств организации на расчетном счете составляет 10 000 руб. По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк в конце месяца выплачивает организации вознаграждение за использование свободных денежных средств на расчетном счете организации из расчета 3% годовых от среднего остатка на счету.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

Организация заключила договор на поставку оборудования.  Стоимость оборудования составляет 75000 руб. Для расчетов с поставщиком открыт аккредитив. Банк удержал с организации плату за обслуживание аккредитива в размере 0,2% от его суммы. Эта сумма увеличивает капитальные вложения организации.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

Организация получила в банке чековую книжку на 50 чеков. Для расчетов по чекам организация перечислила на специальный счет денежные средства в размере 95000 руб. Сумму 25000 руб. получили подотчетные лица. Сумма 50000 руб. была использована по чекам поставщиками. Неиспользованная сумма была возвращена на расчетный счет.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования (форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Сооружение производственного помещения. Расход материалов на строительство - 189 000 рублей. Услуги вспомогательного производства – 69 500 рублей. Износ основных средств – 15 500 рублей. Заработная плата рабочих – 38 000 рублей, управленческого персонала – 12 000 рублей. Стоимость работ подрядчика 49 560 рублей, в том числе НДС.

Перечислены проценты за пользование банковским кредитом - 7 800 рублей.

Помещение введено в эксплуатацию.

Задача 2.Приобретено оборудование по стоимости 185 850 рублей, в том числе НДС. За посреднические услуги уплачено 5 310 рублей, в том числе НДС. Услуги транспортной организации – 7 906 рублей, в том числе НДС.

Затраты по монтажу:

1 650 рублей – расход материала;

4 000 рублей – заработная плата;

680 рублей – услуги вспомогательного производства;

услуги подрядчика – 8 968 рублей, в том числе НДС. Перечислены проценты за пользование банковским кредитом -3 400 рублей. Оборудование введено в эксплуатацию.

Задача 3.

Организация приобрела поточную линию. Стоимость линии – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Ее услуги составили 59000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет лизинговых операций

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1 .

Организация А приобрела оборудование для последующей передачи в лизинг. Стоимость оборудования – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Организация А заключила договор лизинга с организацией Б и предала ей имущество. Согласно договору оборудование числится на балансе организации А. На него начисляется амортизация в сумме 1000 руб. в месяц.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет основных средств

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Списывается основное средство. Его восстановительная стоимость 160 000 рублей, износ – 140 600 рублей.

Затраты по демонтажу составили:

1 500 рублей – расход материалов;

5 500 рублей – заработная плата;

2 600 рублей - услуги вспомогательного производства;

начислено подрядной организации 4 000 рублей, в том числе НДС.

В результате демонтажа оприходованы материальные ценности на сумму 10 900 рублей. Рассчитать финансовый результат от ликвидации основного средства.

Задача 2.

Первоначальна стоимость основного средства – 218 000 рублей, износ – 64 000 рублей. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта – 180 000 рублей. Отразить на счетах результаты переоценки

Задача 3.

Реализовано основное средство первоначальной стоимостью 27 000 рублей, износом 6 500 рублей.

Расходы по реализации:

 1 200 рублей – заработная плата с ЕСН;

начислено транспортной организации 1 062 рубля, в том числе НДС.

Цена реализации объекта 35 400 рублей.

Поступила оплата от покупателя 10 000 рублей.

Рассчитать финансовый результат от реализации основного средства.

Тема Учет нематериальных активов

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация приобрела компьютерную программу за 35400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Срок полезного использования программы договором не ограничен, однако организация по письменному распоряжению директора предполагает использовать ее в течение двух лет.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

Организация собственными силами разработало новую технологическую линию. За время работы начислена заработная плата разработчикам в сумме 50000 руб., начислен ЕСН в сумме 13000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 2000 рублей.

Организация направила в «Роспатент» заявку на получение патента на это изобретение. Фирма заплатила пошлину за его регистрацию в сумме 1000 руб. и сбор 5000 руб. за экспертизу. В результате получен патент на изобретение сроком на 15 лет.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет финансовых вложений

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Учет облигаций.

Приобретены облигации за 310 000 рублей. Их номинальная стоимость -  250 000 рублей. По облигациям выплачивается 40 % годовых по отрывному купону ежемесячно. Срок погашения облигаций – 11 месяцев.  При наступлении срока облигации погашены.

Задача 2.

Учет корпоративного векселя у векселедателя.

Приобретены материалы от поставщика на сумму 56 640, в том числе НДС. 15 000 оплачено сразу, на остальную задолженность передан поставщику вексель. Процент за кредит – 6 000 рублей. При наступлении срока вексель оплачен.

Задача 3.

Учет корпоративного векселя у векселедержателя.

Отгружена продукция покупателю. Себестоимость – 120 000 рублей, цена реализации – 295 000 рублей. Покупатель оплатил половину задолженности, на остальную сумму выставлен вексель под 20 %  годовых, срок погашения – 4 месяца. При наступлении срока вексель погашен.

Задача 4.

Учет облигаций.

Предприятие приобрело облигации по цене 174 000 рублей. Их номинальная стоимость -  225 000 рублей. По облигациям предусмотрено 18 % годовых, которые выплачиваются каждый квартал по отрывному купону. Срок погашения облигаций – 2 года.  При наступлении срока облигации погашены.

Тема  Учет производственных запасов

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация 1 февраля получила на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политики организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки – 140 руб. Счет–фактура от поставщика краски получен 5 февраля. Согласно счету-фактуре общая стоимость материалов составила 17700 руб. (в том числе НДС – 2700руб.). Счет-фактура транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) был получен 7 февраля.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

Организация отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2005 года у организации числится в учете:

остаток материалов на складе – 30000 руб.;

дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70800 руб. (в том числе НДС – 10800 руб.). В декабре на основное производство списаны материалы на сумму 40000 руб. по учетным ценам. Списано отклонение в стоимости материалов на основное производство.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

Организация передала в уставный капитал другой организации материалы. Стоимость материалов, согласованная учредителями составила 100000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 4.

Организация приобрела у поставщика материалы на сумму 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. с отсрочкой платежа на два месяца. В счет оплаты материалов покупатель выдал вексель номинальной стоимостью 12980 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет труда и его оплаты

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация занимается производством. В декабре была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 80000 руб.

Кроме того, организация сдает часть помещений в аренду.

Согласно договору аренды, организация обязана охранять эти помещения. Заработная плата сторожам начислена в сумме 5000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

Оклад работника за март месяц составила 5000 руб. Кроме того, ему начисляются надбавки:

за вредные условия труда – в размере 15% оклада;

за непрерывный стаж работы – 10% оклада.

В марте работнику была начислена доплата за работу в воскресный день в сумме 500 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

В декабре организация начислила премию своим сотрудникам:

за счет нераспределенной прибыли в сумме 150000 руб.;

за счет внереализационных расходов в сумме 300000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 4.

Организация занимается производством. В декабре 2006 года была начислена заработная плата рабочим в сумме 400000 руб. Из заработной платы произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц – 52000 руб.;

- суммы ранее выданные под отчет – 2000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации – 3000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет издержек хозяйственной деятельности

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация выпускает светильники. В январе текущего года расходы основного производства на выпуск партии светильников  (покупка материалов, заработная плата рабочих, ЕСН, хозяйственные расходы и т.д.) составили 350 000 руб. Сборку светильников производил вспомогательный цех. Его расходы составили 40 000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

На балансе строительной организации помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 120000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 20000руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производства составила 140000 руб. Сумма общехозяйственных расходов – 30000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

Организация имеет на балансе летний оздоровительный лагерь. Сумма начисленной амортизации по оборудованию лагеря составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг котельной составили 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Заработная плата работников лагеря составила 50000 руб. Сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 14000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации (форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация произвела и реализовала 1000 пар обуви по цене 1 180 руб. за одну пару на общую сумму 1 1800 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Организация учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (700 руб. за одну пару). Фактическая себестоимость одной пары обуви составила 750 рублей.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

В декабре 2005 года организация А отгрузила организации Б партию товаров по договору купли-продажи на сумму 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Себестоимость проданных товаров 90000 руб. По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после оплаты. Деньги за отгруженные товары организация Б перечислила в январе следующего года.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2005 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

по расчетам с организацией А – 60000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

по расчетам с организацией Б – 30000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включена задолженность:

организации А – в сумме 60000 руб.;

организации Б – в сумме 30000 руб.

В 4 квартале произошли следующие события:

истек срок исковой давности по задолженности организации А;

организация Б погасила задолженность на сумму 10000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет финансовых результатов и использования прибыли (форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

На начало 4 квартала 2006 г. у организации числится кредиторская задолженность по полученным, но неоплаченным товарам, срок исковой давности по которой истекает в этом квартале. Сумма задолженности составляет 59000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

За год организация получила выручку от продажи товаров в сумме 354000 руб. (в том числе НДС – 54000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 200000 руб.

Кроме того, организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для организации обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 2500 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

В 4 квартале 2006 года организация начислила амортизацию по основным средствам в сумме 120000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 200000 руб. Выручка организации составила 600000 руб. без НДС.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет капитала, фондов и резервов

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Уставный капитал общества зарегистрирован в сумме 250 000 рублей. Он состоит из 200 простых и 50 привилегированных акций, по которым предусмотрено 40% годовых.

150 простых акций были распространены среди сотрудников предприятия по 1 800 рублей за штуку. В оплату поступили производственные запасы. Оставшиеся простые акции реализованы юридическим лицам по 2 200 рублей за штуку. В оплату были внесены основные средства.  Привилегированные акции были выкуплены физическими лицами со стороны по 1 500 рублей за штуку за наличку.

Через пол года предприятие выкупило 40 штук простых акций со стороны по 3 100 рублей за штуку и двадцать привилегированных по 2000 рублей за штуку.

Половина простых акций было продано работникам предприятия по 2 500 рублей за штуку, а привилегированные акции были аннулированы.

По итогам года предприятие получило прибыль 960 000 рублей. По решению собрания акционеров 80% нераспределённой прибыли направлено на выплату дивидендов.

По предоставленным данным определить какие акции в этом году были выгодней, простые или привилегированные.

Задача 2.

Определить размер собственного капитала предприятия на конец отчетного года.

В ноябре 2006 года организация приобрела 10 собственных акций по цене 300 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 500 руб. В декабре организация продала 5 выкупленных акций по цене 600 руб. за акцию.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

Организация имеет на балансе станок. Первоначальная стоимость станка – 30000 руб. Сумма начисленной амортизации – 10000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 года станок переоценили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 4.

По итогам деятельности за 2006 год организация получила прибыль, размер которой после налогообложения составил 400000 руб.

Согласно уставу, организация 10% чистой прибыли отчисляет на формирование резервного фонда.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет кредитов и займов

(форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

В январе текущего года организация получила долгосрочный кредит в банке сроком на три года в сумме 3000000 руб. на пополнение оборотных средств. Сумма процентов по кредиту на конец года составила 100000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

В 2006 году по договору беспроцентного займа организация А (заемщик) получила от организации Б (заимодавца) материалов сроком на три года. Сумма займа составила 1000000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

В январе 2007 года организация выпустила и полностью разместила облигационный заем. Количество размещенных акций – 1200 штук. Номинальная стоимость одной облигации – 1000 руб. Срок займа 5 лет.

Размещение облигаций производилось по цене 1300 руб. за облигацию.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Учет операций и ценностей, не принадлежащих организации (форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

На начало 4 квартала 2006 г. числится дебиторская задолженность за отгруженные, но неоплаченные товары  (3 года). Сумма задолженности составляет 59000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 2.

В январе 2007 года организация получила в аренду станки сроком на один год. Согласно договору, размер ежемесячной арендной платы составляет 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). По соглашению сторон стоимость станков определена в договоре в 5000000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Задача 3.

В январе 2007 года организация А и организация Б заключили договор комиссии. По договору организация А (комиссионер) должна продать партию товаров организации Б (комитента) на сумму 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости товара.

Организация А полностью продала полученные на комиссию товары в феврале текущего года. Затраты на продажу товаров составили 8000 руб. Согласно договору комиссии, организация А участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся организации Б.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности  (форма проведения - практическое занятие)

Задача 1.

Организация А занимается производственной деятельностью. В 2006 году выручка от реализации продукции составила 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). Расходы за год составили 400000 руб., в том числе:

прямые – 250000 руб.;

общепроизводственные – 100000 руб.;

общехозяйственные – 50000 руб.

Организация учитывает расходы по полной себестоимости.

В декабре текущего года начислены  и уплачены проценты за пользование краткосрочным займом 30000 руб.

В 4 квартале текущего года организация А начислила и получила дивиденды по принадлежащим ей акциям организации Б в сумме 100000 руб.

В декабре текущего года организация реализовала станок за 35400 руб. (в том числе – НДС 5400 руб.)

В текущем году организация сдала имущество в аренду. Его первоначальная стоимость – 240000 руб. Годовая норма амортизации - 10%.

За расчетно-кассовое обслуживание в банке согласно договору начислено за текущий год 2500 руб.

Начислен налог на имущество за текущий год 50000 руб.

По данным на начало 4 квартала текущего года организации принадлежит 1000 акций. Учетная цена – 130 руб. за акцию. Официальных котировок на них нет.

В течение 4 квартала текущего года в организацию поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным акциям. Средняя цена по сделке – 80 руб. (что существенно ниже учетной цены).

Организация А начислила и получила в текущем году от организации Б убытки за недопоставку продукции, признанные судом в сумме 300000 руб.

В текущем году выявлена прибыль прошлых лет, связанная с неправомерным включением материалов в себестоимость продукции в сумме 40000 руб.

Составить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

Тема  Формирование учетной политики и ее аспекты

 (форма проведения - практическое занятие)

Вопросы к теме:

1. Сущность и значение учетной политики.

2. Требования к формированию учетной политики.

3. Организационно-методологические аспекты разработки учетной политики.

4. Порядок изменений учетной политики.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ

Самостоятельная работа предназначена для более глубокого усвоения изучаемого материала, развитию навыков работы студентов с законодательной базой и нормативными документами.

Рекомендуемые темы для семинаров

1. Бухгалтерский баланс по основной деятельности организации.
2. Отчетность как система показателей производственно-финансовой деятельности организации.
3. Базовые принципы бухгалтерского учета и основные допущения, принятые в учете.
4. Международные стандарты бухгалтерского учета.
5. Учетная политика организации и ее основные принципы.
6. Учет уставного и складочного капиталов в обществах и товариществах.
7. Совершенствование учета основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты.
8. Учет операций при текущей аренде у арендодателя и арендатора.
9. Совершенствование учета материально-производственных запасов на промышленном предприятии.
10. Учет труда и заработной платы.
11. Совершенствование учета нематериальных активов: бухгалтерский и налоговый аспекты.
12. Учет выпуска, отгрузки и реализации продукции.
13. Совершенствование учета затрат на производство: бухгалтерский и налоговый аспекты.
14. Значение и учет безналичных расчетов.
15.  Учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
16. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для целей бухгалтерского учета.
17. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
18. Учет финансовых вложений в акции и облигации.
19. Учет формирования и распределения прибыли организации.
20. Учет операций с векселями.
21. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
22. Перевод российского учета и отчетности на международные стандарты.
23. Порядок организации движения и учета денежных средств.
24. Учет кредитных операций.
25. Учет расчетов по авансам полученным и выданным.
26. Учет операций по формированию уставного капитала организации и расчетов с учредителями.
27. Учет лизинговых операций.
28. Учет товарообменных (бартерных) операций.
29. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
30. Структура, порядок формирования и отражения в учете финансового результата хозяйственной деятельности организации.
31. Порядок формирования и учет добавочного и резервного капиталов организации.
32. Учет и налогообложение импортных операций.
33. Учет и налогообложение экспортных операций.
34. Учет ценностей и операций, не принадлежащих организации.
35. Учет строительства и ремонтов основных средств.
36. Учет операций по договору цессии.
37. Учет операций по договору простого товарищества.
38. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
39. Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Отличительная черта бухгалтерского учета:

а) отсутствие специальной службы

б) быстрота получения информации

в) использование специального метода сбора информации

2. К оборотным активам относятся:

а) основные средства

б) кредиторская задолженность

в) денежные средства в кассе и на расчетных счетах

3. К внеоборотным активам относятся:

а) дебиторская задолженность

б) нематериальные активы

в) готовая продукция

4. Особенностью бухгалтерского учета является отражение хозяйственных операций:

а) прерывно

б) непрерывно

в) на первое число каждого месяца

5. В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:

а) регулирования

б) планирования

в) информационную

7. Баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Использование прибыли» называется:

а) нетто

б) брутто

в) заключительный

8. В активе баланса отражаются:

а)долги поставщикам за товары

б)уставный капитал

в)долги покупателей за продукцию

9. Кассовых книг в организации может быть:

а)одна

б)две

в)неограниченное количество

10. При возвращении из командировки авансовый отчет сдается:

а) в течение недели

б) в течение трех дней

в) в течение месяца

11. Бухгалтерская проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» означает:

а) поступление денег в кассу от покупателей

б) поступление денег в кассу от учредителей

в) выдачу денег из кассы под отчет

12. Депонирование денежных сумм отражается в учете бухгалтерской проводкой:

а) дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетные счета»

б) дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса»

в) дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

13. Аккредитивная форма расчетов является более удобной для:

а) поставщиков товаров

б) покупателей товаров

в) банков

14. Где хранятся свободные денежные средства организации:

а) в кассе

б) на расчетных счетах

в) на депозитных счетах

15. Какой документ нужен для снятия денежных средств с расчетного счета в банке:

а) платежное поручение

б) объявление о взносе наличными

в) чек

16. Каким документом оформляется расходование денежных средств из кассы:

а) чеком

б) приходным кассовым ордером

в) расходным кассовым ордером

17. Кто отвечает за порядок ведения кассовых операций:

а) бухгалтер

б) руководитель

в) кассир

18. Ценные бумаги, полученные в счет вклада в уставный капитал, отражаются по:

а) балансовой стоимости

б) первоначальной стоимости

в) согласованной стоимости

19. Облигации по истечении срока обращения погашаются по:

а) номинальной стоимости

б) рыночной стоимости

в) балансовой стоимости

20. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется по ценным бумагам:

а) обращающимся на организованном рынке

б) не обращающимся на организованном рынке

в) по всем ценным бумагам

21. Безвозмездно полученные акции будут поставлены на учет по:

а) рыночной стоимости

б) по данным передающей стороны

в) согласованной стоимости

22. Бухгалтерская проводка по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» означает:

а) продажу ценных бумаг

б) покупку ценных бумаг

в) получение ценных бумаг в счет вклада в уставный (складочный) капитал

23. По договору цессии дебиторская задолженность цедентом:

а) продается

б) покупается

в) передается безвозмездно

24. Затраты по приобретению уступки права требования у цессионария отражаются как:

а) внеоборотные активы

б) заемные средства

в) финансовые вложения

25. При осуществлении совместной деятельности новое юридическое лицо:

а) образуется

б) не образуется

в) по желанию

26. Вклады у участников договора о совместной деятельности отражаются как:

а) вложения во внеоборотные активы

б) отвлеченные средства

в) финансовые вложения

27. Бухгалтерская проводка по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» означает у участников:

а) поступление денежных средств по вкладам

б) возврат денежных средств по вкладам

в) списание денежных средств с баланса

28. Бухгалтерская проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает:

а) поступление денег на расчетный счет от покупателей

б) перечисление денег с расчетного счета поставщикам

в) поступление денег на расчетный счет в виде краткосрочного кредита по кредитному договору

29. Акцепт счета поставщика означает:

а) согласие на оплату счета

б) оплату счета

в) отказ от оплаты счета

30. Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» означает:

а) оплату счетов поставщиков за счет собственных средств

б) оплату счетов поставщиков за счет заемных средств

в) списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

31. Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров методом начисления отражается бухгалтерской проводкой:

а) дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90 «Продажи»

б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи»

в) дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 41 «Товары»

32. Законодательно срок исковой давности установлен:

а) в течение 1 года

б) в течение 3 лет

в) в течение 5 лет

33. Поступление аванса от покупателей на расчетный счет отражается бухгалтерской проводкой:

а) дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

б) дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

в) дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 50 «Касса»

34. Проценты за пользование кредитами, взятыми для строительства объектов основных средств (после ввода их в эксплуатацию), отражаются путем включения в:

а) первоначальную стоимость объектов

б) финансовые результаты

в) текущие расходы

35. Начисление в бюджет налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:

а) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 51 «Расчетные счета»

б) дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

в) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36. Начисление по больничным листам производится за счет:

а) средств социального страхования

б) бюджетных ассигнований

в) финансовых результатов

37. Начисление заработной платы директору производственной фирмы отражается бухгалтерской проводкой:

а) дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 «Касса».

  б) дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  в) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит сета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

38. Задолженность учредителей по формированию уставного капитала отражается:

а) во II разделе актива баланса

б) в III разделе пассива баланса

в) в V разделе пассива баланса

39. Бухгалтерская проводка по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает:

а) предъявление претензии поставщику

б) получение претензии от поставщика

в) предъявление претензии кредитной организации

40. Начисление транспортного налога производится путем включения в себестоимость продукции, работ, услуг:

а) за счет прочих расходов

б) за счет чистой прибыли

41. В балансе торговой организации товары отражаются:

а) с учетом торговых наценок

б) без учета торговых наценок

в) по рыночным ценам

42. Бухгалтерская проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» означает:

а) начисление в бюджет налога на доходы от долевого участия в организации

б) получение дохода от долевого участия в организации

в) оплату в бюджет налога на доходы от долевого участия в организации

43. При осуществлении товарообменных операций счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

а) используются

б) не используются

в) по желанию

44. Плательщиком по переводному векселю является:

а) трассат

б) трассант

в )ремитент

45. Переводной вексель передать по индоссаменту:

а) можно

б) нельзя

в) по желанию

46. Дисконт по векселю у векселедержателя будет включен в:

а) текущие расходы

б) прочие доходы

в) чистую прибыль

47. Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» будет означать:

а) получение векселя

б) выдачу векселя

в) передачу векселя по индоссаменту в счет погашения своего долга.

48. При поступлении в организацию МПЗ оцениваются:

а) только по фактической себестоимости

б) только по учетным ценам

в) по фактической себестоимости или учетным ценам

49. Отклонения в стоимости МПЗ со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» списывают:

а) на счета затрат

б) на счета финансовых результатов

в) на чрезвычайные расходы

50. МПЗ, полученные в счет вклада в уставный капитал, оценивают по:

а) фактической себестоимости

б) учетным ценам

в) согласованной стоимости

51. Излишки МПЗ, выявленные по результатам инвентаризации, относятся к:

а) прочим доходам

б) прочим расходам

в) чрезвычайным доходам

52. При учете товаров по продажным ценам счет 42 «Торговая наценка»:

а) применяется

б) не применяется

в) по желанию

53. При оценке МПЗ, отпущенных в производство, наиболее точные результаты дает метод:

а) ФИФО

б) ЛИФО

в) себестоимости единицы запасов

54. Готовая продукция:

а) входит в состав МПЗ

б) не входит в состав МПЗ

в) произвольно

55. Сумма отклонений фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам определяется:

а) ежедневно

б) ежемесячно

в) ежеквартально

56. Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»:

а) имеет сальдо

б) не имеет сальдо

в) имеет периодически

57. Превышение нормативной (плановой) себестоимости продукции над фактической будет отражено в учете:

а) отрицательным числом

б) положительным числом

в) не отражается

58. Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается по:

а) рыночной стоимости

б) первоначальной стоимости

в) согласованной стоимости

59. Бухгалтерская проводка: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 83 «Добавочный капитал» означает:

а) уценку основных средств

б) дооценку основных средств

в) списание основных средств

60. Безвозмездно полученные объекты нематериальных активов:

а) амортизируются

б) не амортизируются

в) не всегда амортизируются

61. Амортизация по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, начисляется:

а) в месяце, следующем за месяцем ввода объектов в эксплуатацию

б) в месяце ввода объектов в эксплуатацию

в) один раз в квартал

62. Восстановительная стоимость основных средств образуется:

а) после проведения переоценки

б) по результатам инвентаризации

в) при безвозмездном получении

63. По объектам лесного хозяйства и внешнего благоустройства:

а) амортизация начисляется раз в месяц

б) амортизация не начисляется

в) начисляется износ в конце года

64. Основные средства, взятые в аренду, у арендатора учитываются:

а) на балансе

б) за балансом

в) не учитываются

65. Имущество, переданное по договору лизинга, может учитываться на балансе:

а) только у лизингодателя

б) только у лизингополучателя

в) у лизингодателя или лизингополучателя

66. Проценты за пользование кредитом, взятым на покупку основных средств (до их постановки на учет), включаются в:

а) первоначальную стоимость объектов

б) текущие расходы

в) текущие доходы

67. Бухгалтерская проводка по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» означает:

а) начисление амортизации по объектам основного производства

б) начисление амортизации по объектам вспомогательного производства

в) начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения

68. При продаже объекта основных средств его остаточная стоимость относится в:

а) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

б) в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

в) в кредит счета 90 «Продажи»

69. Амортизацию нематериальных активов для целей бухгалтерского учета можно начислить:

а) двумя способами

б) тремя способами

в) одним способом

70. При строительстве основных средств хозяйственным способом НДС:

а )начисляется

б) не начисляется

в) не всегда начисляется

71. Формирование резерва на проведение ремонтов основных средств будет увеличивать:

а) текущие доходы

б) текущие расходы

в) чрезвычайные расходы

72. Стоимость посреднических услуг при приобретении нематериальных активов будет включена в:

а) первоначальную стоимость нематериальных активов

б) текущие расходы

в) финансовые результаты

73. Потребленные материальные ресурсы, которые в будущем не принесут дохода, считаются:

а) затратами

б) расходами

в) убытками

74. Затраты на модернизацию оборудования можно отнести к:

а) текущим затратам

б) капитальным вложениям

в) чрезвычайным расходам

75. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются:

а) внереализационными расходами

б) операционными расходами

в) финансовыми результатами

76. Поступление денег на расчетный счет поставщика, когда право собственности на товары не перешло к покупателям, означает:

а) выручку от реализации

б) внереализационные доходы

в) авансы полученные

77. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относится к:

а) внереализационным доходам

б) внереализационным расходам

в) финансовым результатам

78. Финансовый результат представляет собой:

а) доходы организации

б) разницу между доходами и расходами

в) доходы и расходы организации

79. Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг формируется на счете:

а) 90 «Продажи»

б) 99 «Прибыли и убытки»

в) 91 «Прочие доходы и расходы»

80. Конечный финансовый результат образуется на счете:

а) 99 «Прибыли и убытки»

б) 91 «Прочие доходы и расходы»

в) 98 «Доходы будущих периодов»

81. Бухгалтерская проводка по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» означает:

а) чистую прибыль

б) непокрытый убыток

в) убытки по чрезвычайным ситуациям

82. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются:

а) ежемесячно

б) ежеквартально

в) в конце года

83. Бухгалтерская проводка по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» означает:

а) начисление в бюджет налога на прибыль

б) начисления органам социального страхования

в) перечисление в бюджет налогов

84. Счет 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года:

а) закрывается

б) не закрывается

в) произвольно

85. Бухгалтерская проводка по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» означает:

а) начисление дивидендов акционерам

б) перечисление дивидендов акционерам

в) капитализацию прибыли

86. Сумма непокрытого убытка собственный капитал организации:

а) увеличивает

б) уменьшает

в) оставляет без изменений

87. Чистая прибыль распределяется:

а) в конце месяца

б) ежеквартально

в) по результатам года

88. Бухгалтерская проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» означает:

а) внесение вкладов в уставный капитал

б) начисление доходов учредителям

в) задолженность по вкладам в уставный капитал

89. Уставный капитал может быть сформирован:

а) только денежными средствами

б) только неденежными средствами

в) денежными и неденежными средствами

90. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует сумме:

а) указанной в учредительных документах

б) фактически уплаченной

в) дебиторской задолженности учредителей

91. Выкуп акций у акционеров производится по:

а) номиналу

б) рыночной стоимости

в) согласованной стоимости

92. Бухгалтерская проводка по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» означает:

а) увеличение уставного капитала

б) увеличение чистой прибыли

в) доведение величины уставного капитала до суммы чистых активов.

93. Уценка основных средств величину добавочного капитала:

а) увеличивает

б) уменьшает

в) оставляет без изменений

94. Бухгалтерская проводка по дебету счету 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» означает:

а) дооценку амортизации

б) уценку основных средств

в) уценку амортизации

95. Резервный капитал образуется за счет:

а) чистой прибыли

б) прибыли до налогообложения

в) текущих расходов

96. Резервы в организации могут образовываться:

а) только по законодательству

б) только по учредительным документам

в) по законодательству и учредительным документам

97. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется за счет:

а) чистой прибыли

б) чрезвычайных расходов

в) прочих расходов

98. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются:

а) суммы остатков по счетам

б) суммы оборотов по счетам

в) суммы остатков и оборотов по счетам

99. Пояснительная записка входит в состав:

а) ежемесячной отчетности

б) квартальной отчетности

в) годовой отчетности

100. В какой форме бухгалтерской отчетности отражается движение основных средств по видам:

а) балансе

б) форме № 2

в) форме № 5

101. Остатки в балансе по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» показывают:

а) с учетом процентов по ним

б) без учета процентов

в) произвольно

102. Информация по векселям, выданным под поставку товаров, работ, услуг отражается в составе:

а) дебиторской задолженности

б) кредиторской задолженности

в) прочих оборотных активов

103. В балансе по статье «Денежные средства» представлены остатки:

а) наличных денежных средств

б) наличных денежных средств и остатки по расчетным счетам

в) наличных денежных средств и остатки по всем счетам

104. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности отражается в:

а) форме № 2

б) форме № 3

в) форме № 4

105. В какой форме бухгалтерской отчетности можно проследить изменения уставного капитала:

а) форме № 2

б) форме № 5

в) форме № 3

106. Как в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается показатель выручки от реализации:

а) с учетом налогов

б) без учета налогов

в) произвольно

107. С какого счета берется информация для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Управленческие расходы»:

а) со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

б) со счета 20 «Основное производство»

в) со счета 23 «Вспомогательные производства»

108. Задолженность по авансам полученным отражается в балансе в составе:

а) дебиторской задолженности

б) кредиторской задолженности

в) прочих активов

          Вопросы итогового контроля по дисциплине «Учет и анализ: финансовый учет»

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ  К ЭКЗАМЕНУ

1. Предмет,  объекты,  цели и концепции  финансового учета;  система его нормативного  регулирования  в  России

2. Основное  содержание  и  порядок  ведения учета денежных  средств и расчетов – учет кассовых операций.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами.

4. Учет операций по расчетному счету. Прием и выдача наличных денег.

5.Основное  содержание и порядок ведения учета безналичных расчетов.

6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

7. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

8. Операции с коммерческими векселями.

9. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

10.Учет  расчетов по претензиям,

11. Учет расчетов по имущественному и личному страхования.

12. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

13. Учет денежных документов

14. Учет переводов в пути.

15. Учет расчетов по кредитам

16. Учет расчетов по  займам.

17. Учет расчетов с бюджетом.

18. Основное содержание и порядок ведения  учета труда и его оплаты Оперативный учет личного состава предприятия. Учет отработанного времени

19.Системы учета выработки рабочих применительно к различным условиям организации производства и труда.

20.Первичная документация по учету выработки,  отклонений от нормальных условий работы, простоев, брака и др.

21. Учет расчетов выплат за неотработанное время.

22. Начисление заработной платы по видам выплат. Аналитический учет заработной платы.

23. Синтетический учет заработной платы и расчетов с работниками. Распределение начисленной заработной платы.

24.Учет суммы, резервируемых на оплату отпусков рабочих.

25. Учет расчетов по единому социальному налогу и отчислений на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве.

26. Учет удержаний из заработной платы. Учет расчетов по НДФЛ.

27. Организация учета производственных запасов и их оценка. Аналитический учет материалов. Организация учета товаров и их оценка.

28. Операции поступления материалов и их документальное оформление материалов, поступивших от поставщиков, через подотчетных лиц.

29.Операции поступления материалов и их документальное оформление материалов, поступивших безвозмездно и в счет вклада в уставный капитал

30. Учет расхода материалов в производстве

31.Методы оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

32. Инвентаризация производственных запасов.

33. Учет  производственных запасов, не принадлежащих предприятию.

34.Основное содержание и порядок ведения  учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования: основные средства,  понятие основных средств, группировка основных средств.

35. Виды оценки основных средств.

36. Учет вложений во внеоборотные активы. Учет инвестиций в виде нового строительства у инвестора, застройщика и подрядчика.

37. Учет источников инвестиций при долевом строительстве  в зависимости от типа договора (договор инвестирования).

38.. Учет источников инвестиций при долевом строительстве  в зависимости от типа договора (договор простого товарищества).

39. Операции поступления основных средств, их документальное оформление и бухгалтерский учет

40. Направления выбытия основных средств: документальное оформление и бухгалтерский учет.

41. Аналитический и синтетический учет основных средств.

42. Износ и амортизация основных средств.

43. Аренда основных средств: виды аренды, отражение аренды  в учете арендатора и  арендодателя. Учет основных средств, не принадлежащих предприятию

44. Учет лизинга.

45. Переоценка и инвентаризация основных средств.

46.Учет ремонта основных средств.

47. Нематериальные активы: направления поступления и выбытия, документальное оформление, аналитический и синтетический учет.

48. Амортизация нематериальных активов.

49. Общее понятие о себестоимости продукции. Состав себестоимости продукции. Элементы затрат и статьи калькуляции.

50. Система синтетических счетов для учета производственных затрат.

Общая схема учета затрат на производство.

51. Учет прямых затрат производства: материальные затраты, затраты на оплату труда, социальное страхование и социальное обеспечение.

52. Учет расходов будущих периодов.

53. Учет расходов на обслуживание производства и управление

54.Общие принципы распределения косвенных расходов. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости. Методы калькулирования  себестоимости. Учет и распределение издержек обращения

55. Учет потерь от брака и простоев.

56. Учет и оценка незавершенного производства

57. Особенности учета вспомогательных производств.

58. Основное содержание и порядок учета готовой продукции, работ, услуг и их реализации. Понятие готовой продукции, хозяйственные операции, возникающие в процессе движения готовой продукции и их документальное оформление. Оценка готовой продукции.

59. Аналитический  и синтетический  учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

60. Синтетический учет выпуска продукции

61. Аналитический  и синтетический учет отгруженной и реализованной продукции. Реализация работ услуг.

62. Учет товарообменных операций.

63. Учет и распределение коммерческих расходов

64. Учет реализации товаров в  оптовой и розничной  торговле.

65. Основное содержание и порядок учета финансовых результатов. Определение финансового результата.

66.Учет использования прибыли.

67.Оценочные резервы.

68.Доходы будущих периодов.

69. Учет расчетов с бюджетом на налогу на прибыль.

70. Основное содержание и порядок учета  уставного  капитала и расчетов с учредителями.

71.Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах. Расчеты с государственными и муниципальными предприятиями

72. Учет резервного и. добавочного капитала.

73. Учет целевого финансирования.

74.Учет резервов предстоящих платежей.

75. Основное содержание и порядок учета финансовых вложений 

Понятие финансовых вложений. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений.

76. Учет долговых ценных бумаг процентных и дисконтных (облигаций  и векселей).

77. Учет  формирования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Учет формирования доходов от операций с ценными бумагами.

78. Отражение в учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (простого товарищества).

79. Учет операций доверительного управления

80. Учет расчетов с дочерними (зависимыми)  обществами.

81. Учет  расчетов с обособленными подразделениями.

82.Состав бухгалтерской отчетности. Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

83. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Порядок представления бухгалтерской отчетности.

84. Учет расчетов с бюджетом по НДС.

85. Учет прочих доходов и расходов организации

Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета

1.1 Предмет и объекты финансового учета

Централизованная система бухгалтерского учета и отчётности была предназначена, главным образом, для предоставления информации центральным планирующим органам для осуществления централизованного контроля и управления экономикой. Бухгалтерская отчётность дополняла своими данными статистические сводки, т.е. выполняла подчинённую функцию. Система централизованного управления требовала строгой регламентации учёта. С переходом к рынку старые методики бухгалтерского учета и его организации стали искусственно сдерживать естественный процесс развития информационных потребностей управления предприятием. В результате этого все участники рынка стали испытывать недостаток в учётной информации. Новые экономические отношения породили новые задачи и проблемы в организации и методологии бухгалтерского учета. Бухгалтерская информация используется шире, чем это принято считать: в цепочке принятия управленческих решений учёту и отчётности отводится роль информационной базы для анализа и принятия решений.

Основой предпринимательской деятельности в любой сфере является получение дохода (прибыли) на вложенный капитал. Каждый участник рынка руководствуется своими интересами и предъявляет свои требования к бухгалтерской информации. Классифицировать интересы пользователей к содержанию информации по следующим признакам:

Разнообразные интересы пользователей могут быть удовлетворены путём раздельного формирования учётных показателей. Для нужд внутренних пользователей на основе первичных документов на предприятии создаётся специфическая система показателей. При её создании необходимо пользоваться соображениями коммерческой тайны и решить вопросы минимизации затрат на её создание, а также разработать свод показателей для обобщения и систематизации данных работы предприятия в конкретных условиях места и времени. Внешние пользователи получают информацию о результатах деятельности предприятия из публичной отчётности, а также различного рода рекламных, справочных, конкурсных и прочих источников. Объём, составление и содержание отчётности регламентируется государственными нормативными актами. Государство выступает гарантом того, что все участники рыночных отношений получат необходимую им информацию.

В международной практике в зависимости от того какая группа хозяйственных отношений предприятия отражается бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Бухгалтерский учет возник как единая система учета имущества, капитала и прибыли единичного хозяйства. Это был финансовый учет, в который с началом мануфактурной и фабричной организации производства встраивались калькуляционный учет и расчеты.

С появлением акционерных обществ, появилась необходимость в публичной отчетности, что послужило толчком к обособлению финансового учета, который подвергался публичному аудиту, и управленческого учета, который признавался внутренним делом организации.

В финансовом учете формируется информация о текущих расходах и доходах предприятия, о размере дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления финансовой отчетности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.

Предметом финансового учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия как единого целого. Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении:

Объекты финансового учета – активы, пассивы (обязательства), собственный капитал, доходы, расходы. Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Финансовый учет ведется в стоимостном выражении и отражает финансовую историю предприятия. В соответствии с принципом доказательности учета бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции поэтому данные финансового учета носят «исторический» характер. Финансовые отчеты составляются на периодической основе. Полный финансовый отчет – по итогам года, менее детально – поквартально.

Постановка и ведение финансового учета относится к компетенции самого предприятия. Принципы, правила его ведения и составления отчетности регулируются законодательством финансового учета. Необходимость такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными пользователями.

1.2 Цель и концепции финансового учета

В 1998 году Постановлением Правительства РФ от 6 марта № 213 утверждена «Программа реформирования БУ в соответствии с МСФО». Цель – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Сформулированные МСФО основные принципы учета имеют отношение именно к финансовому учету.

В развитие программы в РФ предполагается разработать около 20 национальных стандартов (ПБУ). Разработку стандартов ведут по трем направлениям:

• стандарты бухгалтерской отчетности
• стандарты, связанные с имуществом и обязательствами
• стандарты, связанные с финансовыми результатами.

Методологической базой для разработки серии новых стандартов и совершенствования ранее созданных ПБУ является «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», которая была одобрена в декабре 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МинФине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России.

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета.

“Концепция” определяет основу построения системы бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования. Новая концепция и разработанные на её основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в т.ч. иностранного. Концепция основывается на последних достижениях науки и практики, ориентированных на модель рыночной экономики. Использован опыт стран с развитой рыночной экономикой, также концепция отвечает международным стандартам бухгалтерской отчетности. Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, она призвана:

1) быть основой разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

2) быть основой принятия решений по вопросам ещё неурегулированных нормативными актами;

3) помогать пользователям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

4) обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах использованных при проведении этой работы.

Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету, она определяет основы организации и ведения БУ организациями всех отраслей народного хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых норм.

Согласно новой концепции в системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внутренних и внешних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, полезна широкому кругу пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству при принятии управленческих решений. При этом информация для внешних пользователей формируется на основе информации для внутренних пользователей, относящаяся к финансовому положению, финансовым результатам организации и изменениям в финансовом положении.

В Концепции подтверждена приверженность основополагающим принципам мировой практики бухгалтерского учета:

денежного измерения

автономности

непрерывности деятельности предприятия

отчетного периода

начисления

консерватизма (осмотрительности)

постоянства

существенности

Новым является подход к формированию учетной информации для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учета является подготовка данных о деятельности предприятия, на основе которой возможно получить показатели необходимые для налогообложения.

В Концепции определен состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей – имущество, кредиторская задолженность, капитал, доходы, расходы и дано их определение, в соответствии с МСФО.

Министерство финансов РФ приказом № 180 от 1 июля 2004 года утвердило «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в период 2004 – 2010 гг. будет осуществляться по следующим направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
• создание инфраструктуры применения МСФО
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Реализация Концепции предполагает обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых и других хозяйствующих субъектов; утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО; совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса и базовых правил бухгалтерского учета; создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО; оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов); повышение роли профессиональных общественных объединений; совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности; развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Таким образом, в настоящее время информационная система российского бухгалтерского учета призвана обеспечить решение задач в подсистемах финансового и управленческого учета. Каждая подсистема основывается на данных оперативного учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах. Полученная информация характеризует состояние и движение средств предприятия и источников их образования.

1.3 Система нормативного регулирования финансового учета в России

В современных условиях потребовалась новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Задача, стоящая перед российским законодательством – обеспечить взвешенную разумную гармонизацию основных положений, принципов МСФО и действующего в РФ гражданского законодательства и отечественных исторических и культурных традиций.

Основной целью законодательства РФ по бухгалтерскому учету является обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

В настоящее время сложилась четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «О бухгалтерском учете»)

2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о БУ (ПБУ):

3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.

4) Внутренние рабочие документы организации.

Основным нормативным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 года. Закон вобрал в себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в РФ гражданскому законодательству и финансовому праву. В нем определены общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управленческого персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

В соответствии с законом, общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению (Минфином РФ утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению)

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности (ПБУ разрабатываются Минфином РФ)

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

При разработке нормативных актов МинФин РФ взаимодействует с заинтересованными ведомствами через Методический совет по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, который формируется из представителей государственных органов, учебных заведений, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций. Методологический совет занимается вопросами разработки концепции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отечественных бухгалтерских стандартов и методических рекомендаций к ним, содействует их внедрению в учебную практику, обобщает опыт по применению и использованию указанных нормативных документов, разрабатывает рекомендации по их совершенствованию, а также занимается вопросами бухгалтерского образования.

В системе государственного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ важная роль отводится Государственной Думе, которая разрабатывает и утверждает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В 1994 году в составе Государственной Думы был создан экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике при Комитете Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Задача совета - содействие комитету при разработке вопросов по ведению аудита, бухгалтерского учета и финансовой статистики. В совет входят представители государственных органов, ВУЗов, специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и статистики. Он создаёт постоянные и временные экспертные рабочие группы для подготовки материалов по отдельных вопросов. Совет может привлекать для участия в своей деятельности специалистов не являющихся его членами. В работе методологического и экспертного советов большую помощь оказывают общественные организации. Они принимают участие в разработке законов по бухгалтерскому учету и аудиту, а также программ по подготовке и переподготовке бухгалтерских и аудиторских кадров. К таким общественным организациям относятся: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Российская коллегия аудиторов, аудиторская палата России, Гильдия финансистов. В настоящее время создан Институт профессиональных бухгалтеров России. Именно эта организация под руководством МФ РФ организует работу экспертов над национальными стандартами (ПБУ). Значительное место в этом процессе занимает Методологический совет по бухгалтерскому учету при МФ РФ.

Реформирование бухгалтерского учета и становление системы его нормативного регулирования – длительный процесс. Организация активной деятельности специалистов, профессионалов в области нормативного регулирования финансов позволит обеспечить российским предприятиям правовую свободу в осуществлении предпринимательской деятельности.

1.4 Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета

В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется ГК. Согласно ст. 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обеспеченное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо характеризуют признаки:

• имущественная обособленность
• самостоятельная имущественная ответственность
• самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени
• организационное единство

В ст. 50 ГК РФ юридические лица классифицируются по целям осуществления деятельности:

• коммерческие организации, которые в основном нацелены на извлечение прибыли
• некоммерческие организации, которые такой цели не преследуют и полученную прибыль не распределяют.

К коммерческим относятся:

• хозяйствующие товарищества
• общества
• производственные кооперативы, унитарные государственные и муниципальные предприятия

К некоммерческим:

• потребительские кооперативы
• общественные и религиозные объединения
• благотворительные фонды

В целом существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности: ИЧП, товарищество, корпорация. Бухгалтеры рассматривают каждую форму в качестве экономической единицы, отдельно от владельцев.

На крупных и средних предприятиях ведение бухгалтерского учета может быть централизованным и децентрализованным. Организационная структура бухгалтерии предполагает три основные вида: функциональная, линейная и линейно-функциональная.

При функциональной организации бухгалтерия создается по участкам учетной работы: материальный отдел, расчетно-кассовый, расчетный отдел по оплате труда или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности (группа приема и регистрации первичных документов, отдел сводного учета). Функциональная организация используется для централизованного учета в центральной бухгалтерии.

Линейная организация применяется при централизованном и децентрализованном учете. При централизованном учете линейная организация предполагает создание структурных подразделений бухгалтерии для обработки данных отдельных производственных и управленческих подразделений. При децентрализованном учете сбор, обработка и формирование бухгалтерских данных осуществляется в структурных подразделениях, а сводный учет ведет центральная бухгалтерия.

При линейно-функциональной схеме учет организуется в разрезе структурных и управленческих подразделений (по линейному принципу), а внутри бухгалтерских служб выделяются функциональные подслужбы по участкам в процессе обработки данных и составления отчетности.

Тема 2. Учет денежных средств

2.1 Характеристика денежных средств и их оценка

Все средства предприятия делятся на оборотные и внеоборотные. Наиболее ликвидными являются оборотные средства. Оборотные активы это денежные средства, ценные бумаги, материальные запасы, готовая продукция, незавершённое производство, товары. Оборотные активы - это средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года могут вновь обратиться в наличные деньги.

Обычно денежная наличность состоит из денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от покупателей и вкладов на текущие расчетные счета в банке.

Деньги в составе баланса предприятия являются:

- основным средством обращения товаров и производственных средств;

- средством платежа;

Каждое предприятие должно иметь запас денег с целью направить их в соответствии с хозяйственной целесообразностью. Деньги - это особый материальный объект гражданского права оборотного имущества (ст.140).

Задачи учета денежных средств:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств
• оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банке
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению

Основу оценки денег в балансе составляет не себестоимость, а нарицательная или курсовая стоимость. Нарицательная стоимость это цена, которая проставлена на банкноте; по данной цене деньги обязательны к приёму при расчётах внутри государства. Курсовая цена денег:

• это цена, которая устанавливается на данные средства при сделках или экспортно-импортных операциях или на мировых фондовых биржах
• цена, которая устанавливается на денежные средства внутри страны по курсу ЦБ РФ, т.е. выражение ценности иностранных денег в рублях. Курсовая цена, в отличие от нарицательной, постоянно меняется, т.е. курсирует.

Покупательная способность денег выражается в том количестве товаров, которое можно купить в тот или иной момент. В одни периоды деньги дорожают, в другие дешевеют. Изменение товарных цен отражает изменение ценности денег: повышение товарных цен свидетельствует о снижении ценности денег и их покупательной способности. Судить о покупной способности денег можно на основании публикуемых бюллетеней с индексами движения товарных цен. Кассовая наличность денежных средств, при твёрдом курсе, отражается в балансе по данному курсу, который, как правило, совпадает с нарицательной стоимостью. По нарицательной цене денежные средства числятся в балансе и списываются с баланса не подвергаясь ни амортизации, ни переоценке. Если среди наличных денежных средств имеются денежные средства в иностранной валюте, то согласно действующему на территории РФ законодательству о валютном регулировании и контроле, эти средства подлежат пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчётности. Счета в банках, денежные переводы и чеки, по своему материальному содержанию равны денежной наличности. В балансе отражается наличная сумма в рублях, в том размере, который записан на счетах главной книги и соответствующей выписке из счетов в банке.

2.2 Учёт операций по кассе

Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Наличные расчеты – это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Вопросы наличного денежного обращения на территории РФ регулируются Федеральным законом от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)». Для текущих расчетов используются денежные средства в кассе. Порядок работы с денежной наличностью регулируется Положением Центрального Банка РФ от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Согласно п. 1.2 Положения, юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для ведения кассовых операций устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте проведения кассовых операций. При этом издается распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем или индивидуальным предпринимателем. Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент), при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при приеме платежей физических лиц.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

 - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы  определяется после прекращения действия непреодолимой силы. При определении  могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

 - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Кассовые операции ведутся кассиром или иным работником, определенным организацией из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми работник должен ознакомиться под роспись.

При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые операции можно вести с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером на основании распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег.

Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

При ведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру.

Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом, осуществляется по приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер, проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости 0301009 перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру. Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Порядок выдачи по расходному кассовому ордеру необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 или по расходным кассовым ордерам 0310002 на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости, фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости заверяется им самим.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, в том числе:

внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег;

хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 40000 до 50000 рублей. Нарушение порядка работы с контрольно-кассовой техникой влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 до 4000 рублей, на юридических лиц – от 30000 до 40000 рублей.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на счёте 50.

50.1 «Касса организации» - учитываются денежные средства в кассе предприятия

50.2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, билетных и багажных кассах портов, вокзалов.

По дебету счёта 50 учитывается поступление, по кредиту выбытие денежных средств. Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денежных средств в кассе предприятия на начало месяца. Операции, записанные по кредиту счёта 50, отражаются в ж/о №1, обороты по дебету контролируются в ведомости №1. Эти документы заполняются на основании отчёта кассира.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (путёвки в дома отдыха, почтовые марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, бланки строгой отчётности). Денежные документы учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» в ж/о №3. Поступление и выдача документов происходит по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением отчёта кассира о движении документов. Бланки строгой отчётности (трудовые книжки, путевые листы автотранспорта) учитываются за балансом на счёте 006 «Бланки строгой отчетности».

В соответствии с порядком ведения кассовых операций, а также с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств на предприятии, в сроки установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал, а также при смене кассира, проводится внезапная ревизия касс, с полным пересчётом денежных средств и денежных документов. Ревизию проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. По результатам инвентаризации комиссия составляет акт, в котором указываются недостачи или излишки, выявленные при проверке и обстоятельства их появления. Излишки приходуются в кассу Дт50 Кт91.1, а недостачи, как правило, относятся на материально ответственное лицо:

Дт94 Кт50 – выявлена недостача денег в кассе

Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на материально-ответственное лицо

2.3 Учёт операций по расчётному счёту

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов могут открываться счета:

• расчетные счета - открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетные счета используются для осуществления всех форм безналичных расчетов и открываются сразу после государственной регистрации
• текущие счета – открываются некоммерческим предприятиям и организациям не являются юридическими лицами (структурное подразделение предприятия). Владелец счета распоряжается своими средствами в соответствии со сметой вышестоящей организации
• специальные счета – применяются для хранения средств целевого финансирования.

Правила открытия и закрытия банковских счетов утверждены Инструкцией Банка России от 14.09.2006 года №28-И. Расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. При открытии счета банк вправе проверить фактический адрес организации, который внесен в карточку с образцами подписей.

Документы, предоставляемые для открытия расчетного счета:

• свидетельство о регистрации
• учредительные документы
• лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента
• карточка с образцами подписей и оттиска печати
• документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке
• документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Копии документов можно сделать без нотариуса, прямо в банке.

При открытии счета филиалу или представительству российской организации необходимо предоставить в банк все выше перечисленные документы для открытия расчетного счета и дополнительно:

• положение об обособленном подразделении
• документы, подтверждающие полномочия его руководителя
• документ, подтверждающий постановку на учет филиала или представительства по своему местонахождению

В карточку с образцами подписей можно вносить изменения (если изменился адрес и телефон клиента). В случае изменения подписей, печати, уполномоченных лиц, реквизитов клиента необходимо заполнить новую карточку. В карточке не нужно указывать должности лиц с правом на первую и вторую подпись.

Количество расчетных счетов, открываемых организации не ограничено. Организация в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии счета. Нарушение организацией установленного ст. 118 НК срока, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в безналичном порядке, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Безналичные формы расчетов

В зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяют различные формы, которые оговариваются в договоре.

В соответствии с «Положением о безналичных расчетах в РФ» различают:

• расчеты платежными поручениями
• расчеты платежными требованиями
• расчеты по инкассо (на основании платежных требований)
• расчеты по аккредитивам
• расчеты чеками

Все безналичные расчеты производится на основании расчетных документов, которые представляют оформленное в письменном виде распоряжение предприятия (владельца счета) на перечисление средств. На первом экз. проставляются подписи и печать.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении условий:

- банк хранит денежные средства на счетах, зачисляет поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета;

• средства со счетов списываются по распоряжению владельцев;
• все платежи осуществляются в очередности определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:

1. оплата по исполнительным документам
2. выплата выходных пособий и оплата труда по трудовому договору, контракту, авторскому договору
3. оплата труда работников предприятия и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения
4. платежи в бюджет и внебюджетные фонды
5. списание по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования
6. списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности

Платежное поручение (ПП) – распоряжение плательщика банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями производятся перечисления средств:

- за поставленные товары (работы, услуги)

- в бюджет и внебюджетные фонды

- в целях возврата кредитов, депозитов и процентов по ним

- в других целях согласно законодательству или договору

- для предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

ПП принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете. При недостатке или отсутствии средств, ПП помещается в картотеку. Оплата ПП производится по мере поступления средств в порядке очередности, установленной законодательством.

ПП действительно в течение 10 дней со дня выписки. Оно заполняется под копирку в 3 – 5 экземплярах в зависимости от того, в каком банке находится счет.

Платежное требование (ПТ) – расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги), и иных случаях предусмотренных договором.

Расчеты ПТ могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта.

Без акцепта осуществляются расчеты:

- установленные законодательством

- предусмотренные сторонами в договоре

В ПТ указываются:

- условия оплаты

- срок акцепта

- дата отсылки (вручения) плательщику документов

- наименование товара, номер и дата договора, номер документа, подтверждающего поставку товара, дата поставки товара, способ поставки товара.

ПТ оформляется в 3 –5 экземплярах и направляется плательщику вместе с отгрузочными документами. Плательщик, получив ПТ оформляет данный документ подписями и печатью и сдает в банк для оплаты. Срок предоставления акцептованного ПТ определяется договором сторон.

В ПТ, оплачиваемом с акцептом должно быть указано «с акцептом». Срок акцепта должен быть не менее 5 рабочих дней. Последний экземпляр ПТ используется для извещения плательщика о поступлении ПТ. При полном отказе от акцепта ПТ возвращается кредитору вместе со вторым экз. заявления об отказе от акцепта. 1 экземпляр заявления остается в банке плательщика, 3-й возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет платежи. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика с акцептом или без акцепта, и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика.

ПТ и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика. Данные документы предъявляются в банк вместе с реестром переданных на инкассо расчетных документов, составленном в 2-х экз. Первый экз. остается в банке, второй – возвращается получателю средств в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Расчеты по аккредитивам – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

Виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) – аккредитив, при котором плательщик депонирует средства для расчетов с поставщиками. По заявлению покупателя банк часть средств с его расчетного счета перечисляет в банк поставщика на аккредитив
• непокрытые (гарантированные) – аккредитив, по которому поставщику гарантирует платеж банк покупателя. Условием непокрытого аккредитива яв. наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя
• отзывные – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком покупателя по поручению покупателя без согласования с поставщиком
• безотзывной – аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним поставщиком. В договоре по аккредитиву отражаются условия:

• наименование банка-эмитента
• наименование банка поставщика
• сумма аккредитива
• наименование поставщика
• вид аккредитива
• способ извещения получателя об открытии аккредитива
• полный перечень документов, представляемых поставщиком
• сроки действия аккредитива
• условия оплаты (с акцептом, без акцепта)
• ответственность за неисполнение обязательств

Аккредитив закрывается в случае:

• по истечении срока аккредитива
• на основании заявления поставщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия
• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Расчеты чеками. Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек оплачивается плательщиком за счет средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чек выписывается чекодателем и передается чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции. Чекодержатель предъявляет чек в свой банк для оплаты.

При операциях с наличными средствами используются денежные чеки – приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета указанных в нем сумм. Одновременно с заполнением чека, его реквизиты переносятся в корешок, остающейся в чековой книжке. Он является оправдательным документом. Чек выдается лицу, имеющему право на получение средств.

Для внесения денежных средств в кассу банка оформляется «Объявление на взнос наличными». Оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением.

Предприятие в обязательном порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план, согласно которому планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксированной сумме.

Предприятие ежедневно или в установленные банком сроки, получает от банка выписку с расчетных или других счетов с приложенными копиями документов, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка - это банковский документ, дающий бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счёта и о движении средств на счёте предприятия. Форма выписки произвольна, но должна содержать обязательные реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и её исходящий остаток;

- сумма перечислений, рост или снижение сальдо счёта;

- остаток на дату выписки.

Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке, с суммой по прилагаемым документам. После этого, напротив сумм, указанных в выписке проставляется корреспонденция счетов. Для учёта операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках». Поступление средств на счёт увеличивает активы предприятия. В корреспонденции по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. фиксируются источника финансирования поступления средств (Кт50,60,52,90,76). В случае перечисления средств со счёта, расходование отражается по кредиту (Кт51,52,55). По дебету фиксируется направление выбытия средств (Дт60,76,68,69). По корреспонденции, проставленной в выписке банка, средства разносятся в ж/о №2 и в ведомость №2. При этом в ведомости отражается поступление средств, а в ж/о - выбытие. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты за отчётный период, выводят конечный остаток по счёту на определённую дату, который должен совпадать с суммой средств, отражённых в банковской выписке.

2.4 Учёт операций на прочих счетах в банках

Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 – депозитные счета; 55.4 - прочие счета.

Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2.

На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка.

На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76.

Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4.

На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55.

Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба).

В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета:

52.1 – валютные счета внутри страны

52.1.1 – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте

52.1.2 – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки

52.2 – валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в регистрах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Учет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков целевого финансирования одновременно производится в валюте расчетов и платежей. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов. Положительная курсовая разница отражается Дт52 Кт91.1/курсовая разница, отрицательная курсовая разница отражается Дт91.2/курсовая разница Кт52.

Аналитический учет ведется в ж/о №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют.

2.5 Учёт денежных документов и денежных средств в пути

Денежные документы – находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Дт50.3 Кт50,51,76 – приобретение денежных документов

Списание денежных документов по мере их расхода производится на соответственные счета, отражающие характер расходов. Дт20,23,25,26 Кт50.3 - на издержки производства и обращения; Дт86 Кт50.3 - за счёт средств целевого финансирования.

К денежным средствам в пути относится выручка, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная на расчетные счета в банке, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот": забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй передается инкассатору вместе с сумкой, на третьем экземпляре ведомости, который остается у кассира организации, инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации.

После того как в сумку сложены наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать и ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением согласно ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сумма сданной наличности отражается Дт57 «Переводы в пути» Кт50 на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Сумма в пути зачисляется на расчетный счет Дт51 Кт57.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Синтетический учет ведется в ж\о № 3 и ведомости № 2.

Тема 3. Учет текущих расчетов

Текущие расчеты - это обязательства, которые должны быть погашены в течение следующих двенадцати месяцев, к таким обязательствам относится задолженность поставщикам за материальные ценности, задолженность бюджету и внебюджетным фондам, задолженность перед персоналом по оплате труда. Расчетные операции учитываются на счетах У1 раздела Плана счетов «Расчеты».

3.1 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов осуществляется на активно-пассивном счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме. При безналичной форме расчеты осуществляются через учреждения банка, в которых у организации открыты расчетные и иные счета. Расчеты производятся платежными поручениями, платежными требованиями, в порядке инкассо, плановыми платежами, аккредитивами, векселями.

Расчёты плановыми платежами применяются при наличии длительных хозяйственных связей между организациями, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются по поступлению оплаты по отдельному расчётному документу. Стороны периодически, не реже одного раза в месяц уточняют расчеты.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- неоплаченным в срок расчетным документам

- авансам полученным

- векселям, срок погашения которых не наступил

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок

Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №8, аналитический учет в ведомости №7.

В договоре стороны могут предусмотреть любой момент перехода права собственности на продукцию, а также риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю.

При определении момента реализации продукции - по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет покупателю расчетные документы. В бухгалтерском учете делается запись Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается задолженность перед бюджетом по НДС, включенным в выручку Дт90.3 «НДС» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении платежа от покупателя в погашении задолженности ее списывают Дт50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт62.

При определении момента реализации продукции – по мере ее оплаты, отгрузка продукции отражается записью Дт45 «Товары отгруженные» Кт43 «Готовая продукция». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете делается запись Дт50, 51 Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается НДС по реализованной продукции Дт90.3 Кт68.

Каждая отгрузка товара, выполнение работ, услуг, в том числе операции, не облагаемые НДС, оформляется составлением счёта-фактуры и регистрацией его в книге продаж. Счета-фактуры составляются поставщиками на имя покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр, не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг), предоставляется покупателю и даёт право на зачёт НДС. Второй экземпляр остаётся у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счёт-фактура подписывается руководителем, главбухом либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счёте-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяется подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты. Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учёта счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведёт книгу продаж и журнал учёта выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведёт журнал учёта полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачёту (возмещению). Сумма НДС принимается к зачёту только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.

Организация вправе зачесть суммы НДС, уплаченные с авансов. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров. Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Отгрузив товар и зарегистрировав счет-фактуру, по полученному авансу в книге покупок, продавец может зачесть начисленный ранее НДС.

В случае использования товаров в непроизводственной сфере, в книге покупок делается запись, корректирующая сумму налога, с соответствующим уменьшением суммы налога принимаемой к зачёту в текущем отчётном периоде. Книга покупок должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Книга покупок и книга продаж хранятся в течение полных пяти лет с момента последней записи.

В договоре может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт50, 51 Кт62.авансы. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг подлежат налогообложению НДС. В течение 5 календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС при этом определяется по расчетной ставке.

= х

На сумму начисленного налога уменьшается сумма предварительной оплаты (аванса) и увеличивается задолженность перед бюджетом Дт 62.авансы Кт 68. В дальнейшем на момент отгрузки продукции (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на полную сумму НДС и принимает к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты.

Дт62 Кт90.1 – отгружена покупателю продукция и выставлен счет

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт68 Кт62.авансы – принят к вычету НДС ранее начисленный с суммы аванса

Дт62.авансы Кт62 – произведен зачет ранее полученного аванса

Дт51 Кт62 – поступила оплата от покупателя в окончательный расчет

В настоящее время в расчетах между поставщиками и покупателями широкое распространение имеют векселя. В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 815 ГК РФ подчеркивает юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения прежнего обязательства. Выдача (получение) векселя покупателя означает, с одной стороны, прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а с другой – одновременное возникновение между ними обязательств по векселю. В гражданском законодательстве это называется новацией (ст. 414 ГК РФ), в результате которой обязательства между сторонами сохраняются, меняется лишь их основание.

Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы, указанной в векселе.

Использование векселей регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

Простой вексель – письменное обязательство плательщика уплатить векселедержателю указанную в векселе сумму в определенный срок и обусловленном месте. В операции с простым векселем участвуют два лица – векселедатель и векселедержатель. Простой вексель нельзя передать третьему лицу.

Переводной вексель – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (трассанта), обращенный к другому лицу (трассату), об уплате определенной денежной суммы третьему лицу (ремитенту) или по его приказу в установленный срок или по требованию. Передача векселя от одного лица другому производится путем передаточной надписи (индоссамент).

Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете, в зависимости от характера операции, делят на товарные и финансовые. Товарными являются векселя, которые выдают покупатели поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки. Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Данные векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании для привлечения заемных средств.

Вексель, полученный не от векселедателя, выпустившего вексель, а от индоссанта (лицо, получившее вексель от другой организации) называют векселем третьего лица.

По простому векселю акцепт не требуется, т.к. плательщиком по векселю является векселедатель. В переводном векселе плательщиком является акцептант (лицо, акцептовавшее вексель). До акцепта лицо, указанное в переводном векселе в качестве плательщика, никакой ответственности по векселю не несет.

Вексель может содержать различную формулировку о сроке платежа:

Вексель со сроком «по предъявлении» должен быть предъявлен к оплате в течение года со дня выдачи. Если в векселе дополнительно указана дата с формулировкой «по предъявлении, но не ранее такой-то даты», то год исчисляется с указанной даты.

Срок платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от предъявления» определяется датой акцепта, либо датой протеста.

Срок получения платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от составления» отсчитывается от даты выдачи векселя. Вексель должен быть предъявлен к оплате в указанный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.

Вексель со сроком платежа на определенный день должен быть предъявлен к оплате в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.

В п.п. 5, 17 Положения о переводном и простом векселе предусмотрено, что вексель, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», может содержать условие о начислении процентов по указанной ставке. По векселю, выданному со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются.

По согласованию сторон номинал собственного векселя покупателя может быть равен стоимости полученных активов либо превышать эту стоимость.

При получении векселя непосредственно от покупателя, поставщик осуществляет учет такого векселя в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете счета 62 «Векселя полученные».

Выручка от продажи является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Отгрузка продукции и выдача векселя покупателем обычно совпадают по времени.

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено получение векселя

По истечении вексельного срока вексель предъявляется к оплате.

Дт51 Кт62.векселя полученные – оплачен вексель

Кт 008 – отражено списание погашенного векселя

При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт 008 - отражено получение векселя

Дт51 Кт62.векселя полученные – оплата векселя

Дт62.векселя полученные Кт90.1 – отражены проценты (дисконт), полученные по векселю

Кт 008 - отражено списание погашенного векселя

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента.

Дт90.3 Кт68 – начислен НДС на сумму процентов по векселю

Сумма НДС, начисленная с процентов по векселю, не предъявляется покупателю товара. На указанную сумму организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя.

Владелец векселя может продать его банку до наступления срока платежа - эта операция называется учётом векселя или дисконтированием, при этом владелец векселя получает всю сумму векселя за вычетом дисконта, составляющего доход банка. Задолженность по векселю продолжает числиться у векселедержателя и после дисконтирования.

Дт51 Кт66 - получение краткосрочной ссуды в банке;

Дт91.2 Кт66 - учётный процент банку

Дт009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена сумма векселя, переданного в залог

При поступлении платежа по векселю банк посылает извещение клиенту о закрытии операции по дисконтированию; на основании извещения, векселедержатель делает запись Дт66 Кт62.векселя полученные

Кт009 – списана сумма оплаченного векселя

При невыполнении покупателем условий договора (не погашена задолженность по векселю в срок), банк вправе потребовать возвращения ссуды

Дт66 Кт51-предприятие погашает долг перед банком

Кт009 – списана сумма неоплаченного векселя

Одновременно предъявляет иск покупателю. Векселедержатель должен удостоверить факт протеста в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен обратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующего рабочего дня. При этом, задолженность, числящаяся у векселедержателя со счёта 62 переводится на счёт 76.2 “Претензии по векселям” проводкой Дт76.2 Кт62.векселя полученные.

В счет погашения задолженности покупатель может передать вексель третьего лица, в т.ч. банковский вексель. Такие векселя учитываются в составе финансовых вложений

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт58.2 «Долговые обязательства» Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного банковского векселя

Погашение данного векселя отражается в учете операциями по реализации векселя

Дт76 Кт91.1 «Прочие доходы» - предъявлен вексель к погашению

Дт91.2 «Прочие расходы» Кт58.2 – списана на расходы учетная стоимость векселя

Дт51 Кт76 – поступила оплата по векселю

3.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Расчёты осуществляются после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, услуг, либо одновременно с совершением этих операций с согласия организации, либо по ее поручению. Для расчётов с поставщиками и подрядчиками открывается активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке и переработке материалов, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки)

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке

- за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации:

- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам

- по авансам выданным

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

- по просроченным векселям

- по поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Синтетический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере № 6. Учет расчетов по авансам и претензиям ведут в журнале-ордере №8 и в ведомости №7.

На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат Дт10,20,41 Кт60. На счёте 60 задолженность отражается в пределах акцепта. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Дт60 Кт50,51,55,66. По кредиту счёта 60 отражается сумма НДС в корреспонденции со счётом 19 «НДС по приобретённым ценностям».

В договоре может быть предусмотрена выплата аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на активном субсчете счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт50, 51. В последствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, содержащего условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога, покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты.

Дт68 Кт76/НДС – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в качестве предоплаты

Дт10, 20, 41 Кт60 – поступили от поставщика товарно-материальные ценности (работы, услуги)

Дт19 Кт60 – отражен НДС, на основании счета-фактуры поставщика

Дт76/НДС Кт68 – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты

Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт60 – произведен зачет ранее выданного аванса

Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика

Дт60 Кт51 – перечислено поставщику в окончательный расчет

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути являются предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приема-передачи, в котором указываются реквизиты, обязательные для векселя.

Сумма НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ)

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт68 Кт19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт60.вексель – отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена передача векселя

Дт91.2 Кт60.вексель – начислены проценты (дисконт) по векселю

Дт60.вексель Кт51 - погашение векселя

Кт 009 – отражено списание погашенного векселя

В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов – цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты. Организация, передавшая в оплату вексель третьего лица, имеет право принять всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара при наличии счета-фактуры и после принятия товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт60 Кт91.1 – выдан финансовый вексель в оплату

Дт91.2 Кт58.2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость векселя при его передаче

Дт91.9 (99) Кт99 (91.9) – отражен финансовый результат от реализации векселя

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика

3.3 Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности

Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и отдельных физических лиц по платежам данной организации. Дебиторы - юридические и физические лица, которые являются должниками данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям и отдельным физическим лицам. Кредиторы - это поставщики, перед которыми имеется некоторая задолженность данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Организации одновременно имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая показывается в балансе раздельно (дебиторская в активе, кредиторская в пассиве).

Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года. Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ).

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, предприятия должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играет значительную роль при формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в прочие доходы организации Дт60 Кт91.1.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность и нереальные для взыскания долги относятся в состав прочих расходов в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете включая НДС: Дт91.2 Кт62, 76.

В соответствии со ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:

- по которым истек срок исковой давности;

- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие не возможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- с ликвидацией организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в резерв в состав прочих расходов отражаются проводкой Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва Дт63 Кт62 либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам Дт63 Кт91.1.

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дт007 – списанная дебиторская задолженность учтена «за балансом».

В случае поступления суммы дебиторской задолженности после её списания, она учитывается в составе прочих доходов Дт51 Кт91.1.

Течение срока исковой давности может быть прервано если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности, необходимо проверить не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности, течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом, либо с даты признания дебитором своего долга.

3.4 Учёт подотчётных средств

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Организации выдают денежные авансы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определенные руководителями организаций.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Трудовым кодексом РФ (ст. 166) определено понятие служебной командировки – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом место командирования не имеет значения.

Правительство РФ утвердило Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление №749 от 13 октября 2008 г.). Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки на территории РФ и иностранных государств.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Срок пребывания в командировке Положением не ограничен.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного. Днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее – последующие сутки. Если станция, пристань или аэропорт находится за чертой населенного пункта, учитывается время необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника.

Документы, оформляемые при направлении сотрудника в служебную командировку

Для каждого работника, направленного в командировку, оформляется служебное задание. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку.

В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого лица, а также цель, время и место командировки.

На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, удостоверяющее время пребывания в командировке (прибытия в пункт назначения и убытия из него). Отметки о времени пребывания делаются в каждом пункте назначения и заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, то отметка проставляется в каждом из них.

Учет лиц, выбывших и прибывших в командировку в организацию, ведется в специальном журнале учета работников. Приказом руководителя назначается ответственной лицо за ведение журнала регистрации работников и производство отметок в командировочных удостоверениях.

Согласно п. 10 Положения установлено, что работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Размеры командировочных расходов, в том числе суточные, определяются коллективным договором или локальным нормативным документом. Суточные возмещаются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Задержка в пути должна быть документально подтверждена. При однодневных командировках суточные не выплачиваются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также между населенными пунктами включая проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта, возмещаются при наличии подтверждающих документов. Оплачиваются также страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и услуги по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Расходы по бронированию и найму жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам (кроме случаев предоставления бесплатного жилого помещения) в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников организации для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены Постановлением Минтруда РФ № 51 от 29.06.94 г.

Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно) установлены Постановлением Правительства РФ № 61 от 27.06.92 г. С 1.01.2002 г. в соответствии с приказом Минфина России № 49н от 06.07.2001 г. и №51н от 11.07.2001 г. установлены следующие нормы:

- суточные 100 рублей

- найм жилого помещения 550 рублей за каждый день командировки, без документов – 12 рублей.

Размеры суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в зависимости от страны командирования установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 г. №812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

С 01.01.2009 г. ограничения по нормам в учете суточных или полевого довольствия отменены. Организация вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия согласно ст. 1 Федерального закона №158-ФЗ.

Работодатель обязан оплатить листок временной нетрудоспособности, в случае болезни работника во время нахождения в командировке, а также возместить расходы по найму жилого помещения (кроме времени, нахождения работника в стационаре) и выплатить суточные в течение всего времени, пока работник не имел возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

По приказу руководителя работнику организации могут быть компенсированы затраты на использование личного автотранспорта по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 г. №92. Если объем двигателя 2000 куб. см, то сумма компенсации равна 1200 руб. в месяц, если объем двигателя больше 2000 куб. см, то ежемесячная компенсация – 1500 руб. Чтобы получить компенсацию, работник должен представить нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля и путевой лист. Работник должен вести учет служебных поездок в путевом листе, который являются подтверждением обоснованных расходов сотрудника. Путевые листы представляются в бухгалтерию ежемесячно. Компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце.

Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя, заявления работника. Сумма аванса определяется по предварительному расчету. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. № АО-1). В нем фиксируются все фактические расходы по командировке или произведенных хозяйственных расходах. К авансовому отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие суммы фактических расходов.

Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие произведенные расходы. Руководитель организации утверждает авансовый отчет.

Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещено. Возврат неиспользованных сумм аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.

Учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется на синтетическом счёте 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчётные суммы, в целях контроля за их расходованием, учитываются в разрезе каждого работника организации в ж/о №7 и ведомости по дебету счёта 71. Основанием для заполнения этих документов являются приходный и расходный кассовые ордера при выдаче средств или при возврате средств в кассу, а также авансовый отчёт.

По дебету счёта 71 фиксируются выданные в подотчёт денежные средства или средства в счёт компенсации произведённых расходов в корреспонденции со счетом 50 «Касса» - Дт71 Кт50. По кредиту счёта 71 отражается направление расходования подотчётных сумм, в корреспонденции с соответствующими счетами Дт10,20,26,41 Кт71 или погашается задолженность подотчетного лица в случае Дт50 Кт71. Подотчётные суммы, невозвращённые работниками в установленные сроки отражаются записью Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт71. Если эти средства могут быть удержаны из зарплаты, то делается проводка Дт70 Кт94, если из зарплаты удержание невозможно, то Дт73.2 Кт94.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ при оплате работникам расходов по краткосрочным командировкам в облагаемый налогом доход не включаются:

- суточные в пределах норм

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно

- сбор за услуги аэропортов

- комиссионные сборы

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок

- расходы на провоз багажа

- расходы по найму жилого помещения

- расходы по оплате услуг связи.

Все остальные расходы, связанные с командировкой и возмещаемые организацией работнику (за исключением оплаты приобретенных для организации в командировке материальных ценностей, подтвержденных документально), включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. С суточных превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки удерживается НДФЛ. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, сумма такой оплаты освобождается от налогообложения в пределах норм.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычетам при исчислении налога на прибыль. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, подтверждающих произведенные расходы. По расходам на проезд и проживание основанием для отражения НДС служит бланк строгой отчетности (счет гостиницы, проездной билет), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. Сумма НДС, уплаченная подотчетным лицом, отражается Дт19Кт71. При получении от подотчётного лица материальных ценностей, сумма НДС, выделенная в расчётных документах (счет-фактура), фиксируется проводкой Дт19Кт71. Сумма НДС списывается на расчёты с бюджетом по данному налогу Дт68Кт19.

3.5 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

Для учёта различных расчётных отношений с другими организациями и отдельными лицами, используется активно-пассивный счёт 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». На этом счёте обобщается информация о расчётах по операциям некоммерческого характера: с учебными заведениями, НИИ, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам зарплаты, по удержаниям из зарплаты в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам). Аналитический учёт по счёту 76 ведут отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам и показывают развёрнуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Дебетовые обороты отражают в ведомости №7, кредитовое в журнале-ордере №8.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета.

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страхование осуществляется на основе письменного заявления страхователя и договора страхования. Страховые взносы уплачиваются сразу за весь срок, либо периодически Дт20,23,26 Кт76.1. Страховые взносы по добровольным видам страхования не должны превышать 3% от суммы выручки, транспортных средств, гражданской и профессиональной ответственности - 2%, работников от несчастных случаев и медицинскому страхованию, а также по договорам с негосударственным пенсионным фондом – 1%.

Страховое возмещение отражается Дт51 Кт76.1. По дебету 76.1 учитываются списанные потери в результате гибели застрахованного имущества по страховым случаям Дт76.1 Кт10, 41, 43, 94 и др. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дт91.2 Кт76.1.

76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету 76.2 отражаются выставленным юридическим лицам претензии:

- Кт07,10,41,60 – на суммы претензий, выявленных при проверке акцептованных счетов, несоответствии цен, арифметических ошибок, недостаче при поставке товарно-материальных ценностей

- КТ20,23,25,26 – на сумму претензий к подрядчикам, осуществляющим ремонт ОС и другие работы по основной деятельности

- Кт08 – на сумму претензий к поставщикам и подрядчикам по строительству объектов ОС, по приобретенным ОС и нематериальным активам

- Кт51,52,55 – на сумму претензий к учреждению банка ошибочно списавшему денежные средства со счета организации.

- Кт91.1 – на сумму штрафов, пеней, неустоек, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков и других за несоблюдение договорных обязательств.

По кредиту 76.2 отражаются суммы поступивших платежей Дт51,52 Кт76.2

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам, другим доходам, причитающихся организации, а также по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражаются Дт76.3 Кт91.1 «Прочие доходы и расходы». Получение активов в счет доходов отражается по дебету счетов учета активов Дт51,08,10 и др. Кт76.3.

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным в срок суммам. Депонированные суммы отражаются Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76.4. При выплате сумм делается запись Дт76.4 Кт50 «Касса».

На счете 76 могут учитываться расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Учёт расчётов с работниками организации по прочим операциям ведут на синтетическом счёте 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются субсчета:

73.1 «Расчёты по предоставленным займам» для отражения расчетов с работниками по предоставленным займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Заем может быть выдан в наличной форме, либо перечислен на расчетный счет заемщика Дт73.1 Кт50,51. Сумму платежей, поступивших от работника отражают Дт70,50,51 Кт73.1.

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» для отражения расчетов с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации. Ущерб может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей.

Дт73.2 Кт94 - списана недостача по рыночной стоимости

Дт94 Кт98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей

Возмещение ущерба производится в виде удержаний из заработной платы Дт70 Кт73.2, либо в виде взносов работника в кассу Дт50 Кт73.2. Превышение рыночной стоимости материальных ценностей над балансовой относится на финансовый результат организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба Дт98.4 Кт91.1.

Аналитический учет ведётся в разрезе работников предприятия, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75 «Расчеты с учредителями». На счёте 75 учитываются все виды расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива), по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выплате доходов (дивидендов). Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счёту 75 открывают два субсчёта:

75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями по складам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись Дт75.1 Кт80 «Уставный капитал». Фактические взносы учредителей отражаются по кредиту 75.1 в корреспонденции со счетами учета активов Дт08,10,41,50,51,58 Кт75.1. Оценка вносимого в уставный капитал имущества определяется по согласованию между учредителями. Если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка производится с привлечением независимого оценщика.

Когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75.1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом счет называется «Расчеты по выделенному имуществу». Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал.

75.2 «Расчёты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им причитающихся доходов. Начисление доходов учредителям отражают Дт84 «Нераспределенная прибыль» Кт75.2. Начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей отражают Дт84 Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма налога на доходы от участия в организации, подлежит удержанию у источника выплаты и отражается Дт75.2, 70 Кт68.Удержанный налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Выплата доходов отражается Дт75.2,70 Кт50,51. При выплате доходов продукцией организации составляются записи

Дт75.2,70 Кт90.1 – выплата дохода продукцией организации

Дт90.3 Кт68 – начислен НДС к уплате в бюджет

Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов.

На счете 75 ведется учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Аналитический учет ведут по каждому учредителю в ведомости №7, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

3.6 Расчёты с бюджетом

Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливается перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов является Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).

Налог – обязательный платеж в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензий.

Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы - НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы с физических лиц, взносы в государственные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенные сборы и др.

- налоги и сборы субъектов РФ (региональные) – налог на имущество, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лицензионные сборы и др.

- местные налоги и сборы – земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы.

В системе расчётных отношений, денежные расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место. Организация их аналитического учёта должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают на соответствующих синтетических счетах субсчета по направлениям платежей.

Для учёта расчётов с бюджетом используется счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.

По кредиту счёта 68 отражаются причитающиеся в бюджет суммы, в соответствии с налоговыми декларациями, по дебету счёта 68 отражают фактическое перечисление средств. Порядок расчётов с бюджетом по каждому виду налогов и сборов определён НК РФ.

Дт90.3 Кт68.1 - начисление суммы НДС;

Дт90.4 Кт68.2 - начисление суммы акцизов;

Дт26 Кт68.3 - начисление суммы налога на имущество;

Дт99 Кт68.4 - начисление суммы налога на прибыль;

Дт70 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы физических лиц;

Дт75.2 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы;

Дт20 Кт68 - начисление суммы налогов и платежей, включаемых в издержки производства (земельный налог, налог на древесину, налог на пользование недрами);

Дт68-Кт51 - перечисление сумм налогов и платежей в бюджет.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет по счету 68 совмещен в журнале-ордере №8.

Расчёты с прочими фондами (экологический, НИОКР и прочие, кроме социальных) осуществляются на отдельном субсчете к счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналогично вышеизложенному учету расчетов с бюджетом.

Предприятия ежеквартально производят отчисления во внебюджетный фонд НИОКР в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) Дт44 «Расходы на продажу» Кт68 - начисление средств, Дт68 Кт51 - перечисление средств. Средства, выделяемые организациям из фонда на проведение НИОКР, отражается проводкой Дт51 Кт86 субсчёт «Средства на проведение НИОКР полученные из внебюджетных фондов».

На отдельном субсчете к счёту 68 отражаются расчёты с внебюджетным экологическим фондом. Сумма платы зависит от наименования загрязняющих веществ и от того, куда производится их сброс – в атмосферный воздух либо в поверхностные и подземные воды. Плата зависит также от объемов выбросов. Они могут быть в пределах допустимых нормативов или в пределах установленных лимитов. Начисление платежей за загрязнение окружающей среды (как в пределах, так и сверх нормативов) отражается записью Дт26 Кт68 – начислен налог в экологический фонд и Дт68 Кт51 – перечисление средств.

Федеральным законом №110-ФЗ от 24.07.2002 г. введена новая глава НК 28 «Транспортный налог». Он заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части самолетов, катеров, яхт и т.д. Налог относится к региональным налогам.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические и физические лица, имеющие транспортные средства в размерах с каждой лошадиной силы. Сумма налога определяется организацией самостоятельно. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Физическим лицам направляется налоговое уведомление на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Организации исчисляют суммы авансовых платежей в размере одной четвертой произведения соответствующей базы и налоговой ставки.

Если транспортное средство поставлено на учет или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога должна быть пропорционально уменьшена. Используется поправочный коэффициент, который рассчитывается, как отношение числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком на число месяцев налогового периода. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с учета транспортного средства принимается за полный месяц.

Юридические лица отражают начисление налога, причитающегося к уплате Дт26,44 Кт68. Фактическое перечисление средств отражается ДТ68 Кт51.

Тема 4. Учёт оплаты труда

4.1 Задачи учета оплаты труда и классификация персонала

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата (зарплата) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Учёт расчётов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства.

Бухгалтерский учет оплаты труда должен обеспечить:

- правильное и своевременное оформление документов по приему и перемещению персонала;

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда по каждому работнику и по организации в целом;

- точное отражение объемов выполненных работ, выхода продукции и использования рабочего времени;

- правильное применение установленных норм и расценок при начислении оплаты труда;

- правильное и своевременное удержание из оплаты труда налогов, алиментов и других видов взносов;

- своевременное начисление и перечисление по назначению средств на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение;

- получение информации по труду и заработной плате для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Трудовой договор оформляется при приеме работника. В соответствии со ст. 58 ТК РФ трудовой договор может заключаться на неопределенный срок либо на определенный срок, не превышающий пять лет. В этом случае трудовой договор называется срочным.

Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор (подряда или возмездного оказания услуг).

Учет труда работников основан на учете личного состава.

Учет личного состава и рабочего времени ведется:

- по группам работников, штатному и нештатному персоналу;

- по местам выполнения работ;

- по видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

Производственный – персонал основной деятельности. Включаются рабочие основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских и технологических подразделений; вычислительных центров; охраны; управления.

Непроизводственный – персонал не основной деятельности. К нему относятся работники подсобных хозяйств; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, воспитания, образования.

Рабочие – лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители – управленческий персонал (директора, начальники, управляющие, мастера, главные специалисты).

Специалисты – работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль.

В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу.

Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители.

4.2 Первичная документация по учету труда и его оплаты

В организациях ведется учет личного состава, труда и его оплаты. При этом используются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1.

Формы первичных документов, отсутствующие в альбоме унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно с учетом правил, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, №Т-1а) – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех вновь принимаемых работников (кроме назначаемых вышестоящими организациями), подписывается руководителем организации и работником. Основанием для издания приказа служит контракт, договор-подряда. В приказе отражается дата приема на работу, т.е. дата с которой производится начисление заработной платы.

Личная карточка работника (ф. №Т-2) – заполняется и ведется в одном экземпляре на работников организации всех категорий. Заполняется на основе опроса работника и паспорта, трудовой книжки, документа об образовании и др. Все остальные сведения заполняются на основании приказов, распоряжений, дипломов.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров при переводе работника из одного структурного подразделения в другое. Приказ содержит дату перевода, установленную по месту новой работы тарифную ставку или оклад.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – заполняется в двух экземплярах при предоставлении очередного, дополнительного и других видов отпусков в соответствии с действующими законодательными актами, коллективным договором и графиком отпусков, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – издается при увольнении работников всех категорий (кроме лиц, освобожденных от работы вышестоящими организациями), подписывается руководителем структурного подразделения и организации. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником.

Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) – заполняются при учете отработанного времени при повременной оплате труда. Табели используются для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду.

Наряд на сдельную работу – выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не более месяца. В наряде записывается задание, и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда и подсчитывается сумма начисленной заработной платы. Наряд подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) – применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников Составляется в одном экземпляре.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) – применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

Платежная ведомость (ф. № Т – 53) – предназначена для учета выплат заработной платы.

Лицевой счет (ф. № Т- 54, №Т-54а) – ведется на каждого работника и предназначен для начисления заработной платы в случае использования формы № Т – 13. На лицевой стороне записываются все сведения о работнике, а на оборотной – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

4.3 Виды и системы оплаты труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Организации самостоятельно устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда (табл. 1).

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, согласно ст. 135 ТК РФ не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. МРОТ устанавливается федеральным законом одновременно на всей территории РФ.

Минимальный размер оплаты труда, принимаемый для регулирования оплаты труда

Месячная заработная плата работника, отработавшего норму времени и выполнившего нормы труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

В настоящее время широко применяются в организациях повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

Таблица 1.

Виды оплаты труда

При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ, тарифная система - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Элементами тарифной системы являются:

• тарифные ставки
• оклады (должностные оклады)
• тарифные сетки
• тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями в соответствии с трудовым законодательством.

Различают две основные группы тарифной системы оплаты труда – повременная и сдельная (табл. 2), каждая из которых имеет свои особенности и виды:

- сдельная, при которой за основу расчёта берётся объём работы и расценка за выполнение единицы;

• повременная, при которой за основу берётся тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время.

Труд работников оплачивается по утверждённым на предприятии ставкам (окладам) и сдельным расценкам. Нормы выработки и расценки устанавливаются на предприятии при техническом нормировании труда. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств на предприятии применяют различного рода поощрения в виде премий и доплат. Порядок премирования работников организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении и премировании. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах к определенному показателю.

Положение о премировании должно включать данные:

1. Условия премирования

- рост производительности труда;

- улучшение качества выпускаемой продукции;

- снижение материальных затрат;

- освоение новой техники и технологии

2. Перечень лиц, подлежащих премированию
3. Периодичность и сроки выплаты премий
4. Условия депремирования полного или частичного.

Системой премирования может быть предусмотрена выплата вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет.

Таблица 2

Формы оплаты труда