Учебник В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова Бухгалтерский учет
книга на тему

Среднее профессиональное образование

В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учебник

Допущен Министерством образования РФ в качестве учебника для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования

РОСТОВ-НА-ДОНУ

феникс

2016

УДК 657(075.32) ББК 65.052я723 КТК 093 Б73

Богаченко В.М. - гл. 1, 2, 9, 10, 11, 12, 13, 15; Кириллова Н.А. — гл. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14

Богаченко В.М.

Б73 Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко,

Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. — 532, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-222-26868-1

Учебник соответствует федеральному государственному образовательному стандарту среднего профессионального образования. В нем учтены последние изменения, связанные с принятием новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в учете и налогообложении, введенные в 2015 г. Учебник учитывает совокупность требований, обязательных при реализации основных профессиональных образовательных программ по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» всеми образовательными учреждениями профессионального образования на территории Российской Федерации.

Книга содержит три раздела: Раздел I «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества опганизации (профессиональный модуль 01)», раздел II «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации (профессиональный модуль 02)», раздел III «Составление и использование бухгалтерской отчетности (профессиональный модуль 04)», что позволяет изучить предмет и получить первичные профессиональные навыки по ведению бухгалтерского учета в организации. Материал изложен в доступной форме, содержит множество примеров, образцы первичных документов, таблицы и схемы. После каждой темы приведены вопросы и тесты для самоконтроля.

Учебник предназначен для студентов колледжей, вузов, слушателей курсов дополнительного профессионального образования и всех, кто изучает бухгалтерский учет.

УДК 657(075.32)

ISBN 978-5-222-26868-1        ББК 65 052я723

© Богаченко В.М., Кириллова НА, 2015 © Оформление: ООО «Феникс», 2015

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет является важнейшим показателем экономической политики организации и отражает полную картину ее имущественного и финансового состояния. С помощью бухгалтерского учета с наибольшей полнотой и точностью отражаются все стороны деятельности организации. Бухгалтерский учет способствует совершенствованию оперативного планирования, формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Правильное и качественное ведение бухгалтерского учета позволяет повысить рентабельность деятельности организации. Организация бухгалтерского учета на любом предприятии должна строиться на нормативно-законодательной базе, в основе которой лежит план счетов.

Профессия бухгалтера — одна из самых трудных, но и самых востребованных. Потребность в специалистах бухгалтерского учета значительно выросла в последние годы, поэтому интерес к профессии бухгалтера не уменьшается. Это связано с бурным развитием предпринимательства в России, возникновением разных форм собственности, многообразием видов деятельности.

Появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет является обязательной дисциплиной при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, финансам и кредиту, налогам и налогообложению, менеджменту.

Учебник составлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования (ФГОС СПО), утвержденным приказом Министерства образования РФ 282 от 06.04.2010, для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету. Он адаптирован к учебному плану и профессиональным модулям специальности « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Книга содержит три раздела:

Раздел I «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (профессиональный модуль 01)».

Раздел II «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации бухгалтерского учета организации (профессиональный модуль 02)».

Раздел III « Составление и использование бухгалтерской отчетности (профессиональный модуль 04)»

Это позволяет изучить предмет и получить первичные профессиональные навыки по ведению бухгалтерского учета в организации.

Весь материал излагается в соответствии с системой национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в доступной форме, содержит множество примеров, образцы первичных документов, таблицы и схемы.

После каждой темы приведены вопросы и тесты для самоконтроля.

В учебнике учтены последние изменения, связанные с принятием новых положений по бухгалтерскому учету, а также последние изменения в учете и налогообложении. В учебнике учтены требования, обязательные при реализации основных профессиональных образовательных программ по специальности «Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)» всеми образовательными учреждениями профессионального образования на территории Российской Федерации. Учебник позволит студентам овладеть общими и профессиональными компетенциями, соответствующими основным видам профессиональной деятельности и предусмотренными ФГОС.

В результате освоения профессиональных модулей студент должен знать:

• законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности;
• систему национальных бухгалтерских стандартов (ПБУ).

Должен уметь:

• пользоваться инструкциями, Положениями и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• заполнять и обрабатывать бухгалтерские документы;
• составлять бухгалтерские записи;
• вести бухгалтерскую отчетность.

Федеральным Государственным образовательным стандартом определено, что бухгалтер должен обладать профессиональными компетенциями, соответствующими основным видам профессиональной деятельности:

1. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации.

1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы.
2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.
3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы.
4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

2. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

5. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
6. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения.
7. Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета.
8. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации.
9. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

3. Составление и использование бухгалтерской отчетности.

1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки.
3. Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет и формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки.
4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

Реформирование бухгалтерского учета в России и становление его нормативного и налогового регулирования — очень длительный процесс, протекание которого обусловлено многими объективными факторами. Данный учебник облегчит изучение бухгалтерского учета на современном этапе его реформирования.

РАЗДЕЛ I

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

(ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 01)

         Глава 1         

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ АППАРАТА БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой отчетности.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия — самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения; организация, не имеющая бухгалтерии, может привлекать для ведения бухгалтерского учета специализированную организацию или соответствующего специалиста на договорных началах.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и на крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов (рис. 1).

Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию,

Главный бухгалтер

Учет затрат

Бюджети

рование

Учет труда и заработной платы

Учет имущества доходов и расходов

Учет денежных средств

Учет расчетов с дебиторами
и кредиторами

Рис. 1. Структура аппарата бухгалтерии

осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства.

Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.

Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел, при отсутствии финансовой службы, возлагается функция организации финансовой работы.

Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением замкнутого цикла работ (по видам производства). В этих случаях права главного бухгалтера будут передаваться его заместителям, в пределах их полномочий.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, ее размещения, степени оснащенности ею отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и

сведений. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.

Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Начиная с 2013 года, главный бухгалтер (или другой человек, на которого возложено ведение бухучета) в компаниях должен соответствовать трем критериям.

Первый критерий — наличие высшего профессионального образования.

Второй критерий — стаж работы, связанной с бухгалтерией или аудитом, не менее трех лет из последних пяти календарных лет. В случае, если нет образования по специальностям бухучета и аудита, стаж должен быть не менее пяти лет из последних семи календарных лет.

Третий критерий — отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Эти же критерии распространяются и на физических лиц, которые оказывают бухгалтерские услуги на основании гражданско-правовых договоров. Если же договор заключен с аутсорсинговой организацией, то в ее штате должен быть как минимум один работник,отвечающий приведенным выше требованиям.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль и отра

жение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия. Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складом и др.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назначенному приказом руководителя). Одновременно проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности данных с составлением акта, утверждаемого руководителем предприятия.

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ

Учетная политика организации определяется в ПБУ 1/2008 как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной

(уставной) деятельности». К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

• постоянство учетной политики в течение длительного периода;
• регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;
• извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, которое ведет бухучет в организации, и оформляется приказом руководителя. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;
• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйствен- пмМ птirjn.inK.ru, исколи in правовой нормы и эко-

Ммммч»! I • *•                          <11 HIM 11IК Kill II yi 1ЮШ1Й ХО1ЯЙСГВ0-

MUIMIH

• равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета;
• рациональное ведение бухгалтерского учета, с учетом хозяйственной деятельности и величины организации.

Изменения в учетной политике организации допускаются при: реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении), смене собственников, изменении законодательства РФ и нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработке и применении новых способов бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике должен состоять из двух частей — учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

К бухгалтерской учетной политике прилагают:

• формы первичных документов;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• положение об инвентаризации активов и обязательств организации.

К налоговой учетной политике прилагаются бланки учет- MI.IX налоговых регистров, самостоятельно разработанные и yi исржденные организацией.

I И разделе «Учет основных средств» налоговой и бух- |:uiruрекой учетной политики необходимо прописать поря- мок учета основных средств стоимостью не более 40 тыс. l>v<’i и единицу, а также книг, брошюр и других изданий.

) Определить:

• i П(к:оГ)ы начисления амортизации и применения в нашитом учете амортизационной премии, положения пб и iMeiK нии срока полезного использования основные i |>с*Д1 и» после проведения реконструкции, модер- ||и киши или технического перевооружения;

■ . MIX Mil intent и Ml И при отпуске и производство и ИНОМ Ш.КЪМШИ

• способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) до момента передачи их в продажу (ст. 320 НК РФ);
• способ признания коммерческих и управленческих расходов (ст. 318 НК РФ);
• перечень создаваемых резервов;
• порядок ведения раздельного учета;
• порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ);
• порядок уплаты налогов при наличии структурных подразделений;
• порядок применения ПБУ 18/02 «Налог на прибыль»;
• порядок ведения налогового учета.

Особое место в учетной политике занимают ее методические и организационные аспекты.

Методические аспекты:

1. 11орядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
2. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовления материальных ценностей.
3. Метод оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.
4. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
5. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
6. Перечень резервов предстоящих расходов
7. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.
8. Сроки погашения расходов будущих периодов.
9. Варианты учета выпуска продукции.
10. Порядок создания резерва по сомнительным долгам.
11. Варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

I' ( I'Mh и ( писшии доходов будущих периодов.

Mmiuiiuim.i |хм 111/к-in*11и»1 и использования чистой 1фМПЬИИ

14. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
15. Порядок оценки кредиторской задолженности.
16. Формирование резервного капитала.
17. Метод распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.
2. Организация работы в бухгалтерии.
3. Системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
5. План счетов бухгалтерского учета.
6. Технология обработки учетной информации.
7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8. Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует учитывать, что, поскольку она утверждается приказом руководителя организации, то приобретает юридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные выше аспекты, которые должны быть подкреплены нормативными документами. Приведенный перечень является примерным, количество пунктов может изменяться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от направления хозяйственной деятельности и величины организации.

4. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ЕГО ЗАДАЧИ

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г., все организации, независимо от организационно-правовой формы собственности, должны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Он предоставляет важную информацию, которая позволяет

1. 5

планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину.

Бухгалтерский учет обеспечивает:

• правильное, полное и своевременное документирование фактов хозяйственной жизни;
• контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов;
• состояние сметной, финансовой и платежной дисциплины;
• своевременное составление отчетности;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования банковскими, налоговыми органами, поставщиками, инвесторами;
• выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.

Требования к бухгалтерскому учету определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в валюте Российской Федерации — рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

' /> 1\. питерский учет ведется предприятием непрерывна ■ ичмпинЛ его регистрации в качестве юридиче

ского лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается руководителем на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
5. Соблюдение равенства данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.
6. Все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
7. В бухгалтерском учете организаций учитываются раздельно текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Перед бухгалтерским учетом ставятся следующие основные задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, прогнозирование и планирование предстоящих доходов и расходов.

9 Вопросы для самоконтроля • ■                 —

/. Что понимается под организацией бухгалтерского учета?

2. Какие отделы включает структура аппарата бухгалтерии ?
3. Основные аспекты учетной политики организации.
4. Какие требования предъявляются к бухгалтерскому учету?

Глава 2

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем (ИП) по одному договору не должен превышать 100 ООО руб.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств н;1личными организация создает специальный участок бухгалтерии — кассу. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

И небольших организациях обязанности кассира может ш.шолпять главный бухгалтер или сам руководитель. При иом главный бухгалтер назначается приказом по предпри- иlino с разрешением выполнять обязанности кассира и

• оГш iarcjii.Mi.iM заключением с ним договора о полной ма- I«'I>ii.iiti.iк>И OTiu-u iiKtHiioi'iH кассира.

На территории РФ порядок ведения кассовых операций определен Указанием Банка России от 11.03.14 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

В новом указании определены:

1. Льготы для ИП и малых предприятий;
2. Порядок расчета лимита остатка денежных средств;
3. Порядок ведения кассовых операций, оформления и ведения кассовой книги;
4. Особенности оформления кассовых документов при осуществлении кассовых операций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы: ЕНВД, УСН, патентную систему налогообложения, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, вправе не оформлять кассовые документы, а также не вести кассовую книгу.

Субъекты малого предпринимательства обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, в части оформления кассовых документов и ведения кассовой книги. Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег в кассе могут не устанавливать.

Юридическое лицо может самостоятельно выбрать одну из формул исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных. То есть компания может проанализировать свою деятельность и выбрать более выгодный для себя вариант расчета.

Юридические лица и ИП могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств. Документы, формируемые в электронном виде, должны иметь защиту от несанкционированного доступа, обязательно должна присутствовать электронная подпись. Документо-

оборот может осуществляться в электронном и бумажном виде. В электронные документы после подписания не допускается внесение исправлений.

Для ведения кассовых операций организация устанавливает лимит остатка наличных денег (далее — лимит кассы).

Лимит остатка наличных денег это — максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Под кассой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель

Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение). Его можно оформить в произвольной форме. За банками сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе, за превышением лимита. Банки по- прежнему должны проверять своих клиентов не реже одного раза в два года.

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Выплата заработной платы может осуществляться в течение пяти рабочих дней.

Лимит остатка кассы необходимо рассчитать по одной из двух формул.

Если организация получает наличную выручку

L=V:Px N,

с’

где L — лимит остатка наличных денег (руб); V — объем поступлений наличных денег; Р — расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней); Ne — период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, — 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Пример 1

ООО «Анна» (розничная торговля, режим работы с 9.00 до 21.00, выходной — воскресенье).

Денежная выручка за октябрь 1 200 000 рублей, за ноябрь 1 250 000 рублей, за декабрь 1 350 000 рублей.

Итого за 3 месяца (92 дня) — 3 800 000 рублей.

Выручка сдается в банк на следующий день в 12 часов.

Лимит кассы будет равен 82 000 руб. (3 800 000 : 92 дн. х 2 дн.)

При отсутствии поступлений наличных денег L = R:P* N,

п7

где: L — лимит остатка наличных денег (руб.); R — объем выдачи наличных денег за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы; Р — расчетный период, за который учитывается объем выдач (не более 92 рабочих дней); Nn — период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не более 7 рабочих дней).

К примеру, организация работает с понедельника по пятницу и тратит за неделю 2 000 000 руб. Деньги в банк сдаются один раз в два дня, не считая суббот и воскресе

ний. Тогда лимит составит — 800 ООО руб. (2 ООО ООО руб. : : 5 раб. дн. х 2 раб. дн.).

Пример 2

ООО        «Берта» (услуги, режим работы с 9.00 до 18.00, выходной — суббота, воскресенье).

Денежные затраты за неделю (5 дней) — 20 000 рублей. Деньги в банке организация получает 2 раза в месяц через 16 дней.

Лимит кассы будет равен 28 000 руб. (20 000 : 5 дн. х 7 дн.)

Поступающая в кассу предприятия выручка может расходоваться на следующие цели:

• на заработную плату;
• иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
• стипендии;
• командировочные расходы;
• на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
• выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, нео- казанные услуги;
• выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Расходование выручки на другие цели не допускается.

Предпринимателям следует учитывать, что расчеты в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Если организация до 1 января не установит кассовый лимит, то вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной.

Оборудовать специальную кассовую комнату не обязательно. Мероприятия по обеспечению сохранности

наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:

• обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
• своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

1. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций

Кассовые операции могут вести назначенные кассиры, бухгалтер или сам руководитель. Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу - главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам. Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

Приходные и расходные операции оформляются кассовыми ордерами, имеющими цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классифика- l"l"• управленческой документации ОК 01193. В новом 11пчм«пищ журналы регистрации приходных и расход-

• |* |■ и м (чин,!, .ip || ниц нс упоминаются. Деньги по кас

совым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью и штампом организации. Процесс пересчета денег должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс.

При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам, на которых ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или

иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении пяти рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Если получатель денег имеет многоразовую доверенность, при каждом получении денег с нее делаются заверенные копии и прикладываются к расходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира.

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный ордер остается в кассе. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»).

2. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения

Кассовая книга (форма № КО-4) — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано        листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Каждый лист кассовой книги соответствует одному дню. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре):

а)        в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б)        в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных или подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Фирма «Дон» Кассовая книга

Кассир         (подпись)

Проверил документы в количестве одного приходного трех расходных получил

число 20.01.20...г.

Бухгалтер        (подпись)

Если кассовая книга (форма № КО-4, код 0310004) ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранит п. ее данных на электронном носителе, и должна быть in к точена возможность несанкционированного изменения ■i.iMiii.iч Мри компьютерном ведении лист книги может I1"        HI ri.ntiiri.t и и подписываться кассирами либо подпи-

г и

сываться электронной цифровой подписью (ЭЦП) или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Кассовые документы и книги следует хранить не менее пяти лет при условии проведения проверки (ревизии).

3. Бухгалтерский учет кассовых операций

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах- ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Денежные документы. Касса предприятия работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами (напр., билеты, марки и др.), которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы.

Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег - выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в кассовой книге.

Существует категория документов, имеющих стоимостную оценку, которые в целях бухучета не признаются денежными документами. В частности, это:

1. Ценные бумаги (сч. 58);
2. Акции, которые были выкуплены у акционеров (сч. 81);
3. Документы на НМА (сч. 04);
4. БСО (бланки строгой отчетности — забалансовый сч. 006).

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

• Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

• Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичного платежа

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, оплаченные организацией К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Проводки по учету денежных документов

2.1.3.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации можно возникнуть необходимость в исполь- юнании маличной иностранной валюты.

11пличнмс деньги, полученные с валютных счетов в бан- «ш, viи iiiiii.uiиI н Щ!отдельном субсчете счета 50 «Касса» — Ml I К.н II и шкх фанноИ нал юте». Бухгалтерский учет ктч:Ат,1х операций и иностранной валюте ведется в порядке, установленном ЦБ РФ. По кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещены.

ь>

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с постоянным изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на финансовый результат — на счет 91 « Прочие доходы и расходы».

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации, они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации в валюте или рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские записи по учету расходов в иностранной валюте:

Д-т 50-4 К-т 52-1 — поступила валюта в кассу с валютного счета

Д-т 71 К-т 50-4 — выданы под отчет средства в иностранной валюте

Д-т 71 К-т 50-4 - выдан перерасход средств в иностранной валюте;

Д-т 50-4 К-т 71 — внесен остаток подотчетных сумм в валюте.

*} Вопросы для самоконтроля

1. Каким нормативным документом установлены правила работы с наличными деньгами ?
2. Какую ответственность несет кассир и за что?
3. Назовите документы для оформления кассовых операций.
4. Могут ли кассовые документы иметь исправления ?
5. Укажите номер счета, который используют для кассовых операций.
6. Покажите бухгалтерскую проводку при излишке денег в кассе, выявленном в ходе ее инвентаризации.
7. Что может храниться в кассе предприятия ?
8. Каковы меры ответственности за несоблюдение кассовой дисциплины?

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от ре

ализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Учет операций на расчетном счете регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19.06.2012 № 383-П (зарегистрировано Минюстом России 22 июня 2012 г.), и Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О нацио

нальной платежной системе». Положение о правилах осуществления перевода денежных средств подробно регламентирует осуществление расчетов по платежным поручениям, аккредитивам, инкассовым поручениям, чекам.

Перечень способов осуществления безналичных расчетов расширен. В нем теперь предусмотрены:

• расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Способы расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут быть установлены договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, физические лица, банки.

В соответствии с новым Положением процедуры приема к исполнению распоряжений на перевод средств включают:

• удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа);
• контроль целостности распоряжений;
• структурный контроль распоряжений;
• контроль значений реквизитов распоряжений;
• контроль достаточности денежных средств.

При этом банком предоставлено право дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений, в частности регистрацию распоряжений, контроль дублирования распоряжений, получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием электронного сред- 1 пт иматсжа.

Определена очередность исполнения распоряжений. При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. В случае приостановления операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.

При недостаточности денежных средств на счете плательщика — юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица, занимающегося в установленном законодательством порядке частной практикой, банк после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете распоряжения принимать к исполнению не будет и будет их возвращать (аннулировать) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением:

• распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, а также распоряжений этой же и предыдущей очередности списания денежных средств с банковского счета, установленной федеральным законом;
• распоряжений взыскателей средств;
• распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с договором.

Принятые к исполнению, эти распоряжения будут помещаться банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего исполнения при поступлении денежных средств в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.

1. Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

• заявление установленной формы об открытии счета;
• копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
• копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;
• свидетельство о постановке на учет в ФНС органе;
• копию справки о присвоении статистических кодов;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;
• приказ о вступлении руководителя в должность;
• приказ о назначении главного бухгалтера;
• выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);
• копия паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

2. Наличные расчеты

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предпри- н i ню (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспо- 11Himм т. премий, на командировочные, представительские

и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

3. Формы безналичных расчетов за товарно-материальные ценности

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным

посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которым шчислены или списаны средства, а также документы, Mi.iMiii пинас предприятием.

hi и I /и/( четного счета — второй экземпляр ли"                          "и трития, открытого ему банком. Сохра

няя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться вдень их получения.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

4. Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика (рис. 2).

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не опреде-

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями:

1. — заключение договора-контракта;
2. — отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;
3. — передача платежного поручения на право списания банком

суммы платежа;

4. — выписка из расчетного счета о списании денежны средств;

'■ платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный гчрт получателя;

■ ■ муцины и I рлгчетного счета о зачислении платежа.

лены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на денежном счете средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

2.2.5 Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование, но может применяться и иное распоряжение получателя денег, например, в форме заявления, если в нём содержатся все реквизиты, необходимые для того, чтобы банк мог осуществить перевод. Необходимые реквизиты в этом случае устанавливает сам банк.

Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика

Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плателыци- ка при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Платежное требование составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Платежное требование может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств (рис.З).

Платежное требование, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Рис. 3. Схема расчетов платежными требованиями:

1. — договор-соглашение с указанием формы расчетов — платежны

ми требованиями;

2. — отгрузка продукции, товара;
3. — документы на отгрузку и платежные требования отправлены

покупателю или вручены ему;

4. — покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк

на оплату;

5. — документы о зачислении платежа переданы банку поставщика,

а выписка из расчетного счета передана покупателю;

6. — выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный

счет.

Платежными требованиями могут пользоваться не только фискальные органы и внебюджетные фонды. Их можно использовать для расчетов с покупателями и заказчиками. Платежное требование можно предъявить на бланке в банк плательщика только через свой банк. А плательщик вправе использовать процедуру акцептования (дать или не дать согласие на списание денег с его счета).

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, пропеты за кредит и др.

И (ivxi л итсрском учете следует различать порядок учета                          у нос шитика, предъявившего требование, ипла-

телыцика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании, счет-фактуре.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме договорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

Д-т 10 «Материалы»,

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

6. Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;
• для взыскания по исполнительным документам;
• для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика.

Инкассовое поручение составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Инкассо, — это только один из видов расчетов, в которых применяются инкассовые поручения. Такие случаи могут быть предусмотрены договором банковского счета плательщика и в текстах документов, которыми оформлены сделки между сторонами бизнеса. Для списания денег со счета может потребоваться акцепт (согласие) его владельца.

Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком и банком плательщика. В случае, если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено договором, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо, осуществляется при представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, об обязательстве плательщика и основном договоре.

Если получателем средств является банк плательщика, списание денежных средств с банковского счета клиента может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Инкассовое поручение взыскателя средств может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств. Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк имлучшилн с рсдств в течение 10 календарных дней со дня,

> к иумнпгш I.) Пием его составления.

Многие организации и предприниматели получают в своем банке распоряжения на списание со счета сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам или пени в форме инкассовых поручений. В этом случае банк может и сам составить инкассовое поручение, если от взыскателя средств поступило распоряжение не в этой форме. Акцепта плательщика (должника) на исполнение такого распоряжения не требуется. Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан направить инкассовое поручение в банк плательщика не позднее рабочего дня, следующего за днем его приема.

7. Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,

55/2 «Чековые книжки»,

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

8. Аккредитивная форма расчетов

Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 4).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депони- I к ni.iiiiii- денег гарантирует поставщику своевременную оп- N1 и "И ружшмых ценностей, выполненных работ, оказан-

Рис. 4. Схема аккредитивной формы раСчеТ0В'

1. — заключение договора-контракта с указанием аккреДИТИВН0И

Формы расчетов;        условия

2. — заявление на открытие аккредитива (сумма, сру

использования его поставщиком);        .

3. — выписка из расчетного счета об открытии аккреАити '
4. — извещение об открытии аккредитива, его условиЯ'
5. — сообщение поставщику условий аккредитива;
6. — отгрузка продукции, товаров по условиям аккреАитивД n0KVMeH.
7. — поставщик представил платежные и прочие (товаРн ' '

ты на оплату за счет аккредитива;

8. — извещение об использовании аккредитива;
9. — выписка из расчетного счета — зачислен плате#'

m        ^        чии аккредитива.

10. — выписка со счета аккредитива об использоваНИ1П г

ных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку i выполнение работ.

Аккредитивы бывают двух видов:

• покрытые,
• непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные сред

,пателя и депо- ства списываются с расчетного счета покуг1*1

нируются банком для последующих платежей поставщику

(подрядчику). Расходы по оплате услуг баН^а за 1 '

трличение сто-

вание аккредитива могут списываться на уве и счета имости приобретенных материальных ценн°стеи v

8. 10, 41 и т. д.), только если расчеты с посТавШИК°^ °СУ ществляются с использованием этого аккре'ДИТИВа' гих случаях эти расходы учитываются в составе прочих расходов (счет 91/2). Аккредитив называю1" непокрытым,

если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте до момента списания их банком. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета применяется счет 009.

При открытии непокрытого аккредитива делают запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата счетов поставщика отражается проводкой:

Д-т 60 (76) К-т 51 (52).

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» — активный, балансовый, денежный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».

Пример.

Отразить на счетах операции:

У покупателя:

1. Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет:

собственных средств покупателя: Д-т 55/1 К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.

2. Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1.

М) Остаток неиспользованного аккредитива направлен на

шдолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1.

4. Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 К-т 60.
5. Закрыт аккредитивный счет: Д-т 51 К-т 55/1.

У поставщика:

6. Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива: Д-т 62 К-т 90.
7. Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции: Д-т 51 К-т 62.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

9. Расчеты чеками

Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 5). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

Рис. 5. Схема расчетов чеками:

1. — заявление на покупку чековой книжки;
2. — выдача чековой книжки с депонированием лимитированной

суммы;

3. — передача товара, отгрузка продукции;
4. — передача чека в оплату товара или услуг;
5. — документы на оплату и реестр чеков;
6. — зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача

документов банку покупателя;

7. — выписка из счета депонированных сумм.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования — банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику (рис. 5). Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

Пример.

Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

1. Депонируются средства на покупку чековой книжки:

Д-т 55/2 К-т 51.

2. Выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2.
3. Поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60.
4. Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д-т 55/2 К-т 71.
5. Получен к оплате и оплачен чек за приобретение материалов: Д-т 60 К-т 55/2.
6. Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет: Д-т 51 К-т 55/2.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

10. Расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством и договорами с учетом требований Положения БР № 383-П.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Это новая форма расчетов, правила для которой до конца пока не определены. Перевод электронных денежных средств (ЭДС) в настоящее время регулируется только Федеральным законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Эта форма безналичных переводов денег представляет практический интерес для малого и среднего бизнеса.

Банки могут осуществлять переводы, включающие различные преобразования ЭДС в традиционные (наличные, безналичные) денежные средства и обратно, в том числе:

• переводы денежных средств по банковским счетам;
• переводы денежных средств без открытия банковских счетов.

В первом случае переводы осуществляются посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка ЭДС получателей средств.

Во втором случае — при осуществлении переводов без открытия банковских счетов (у отправителя платежа) — возможны следующие варианты:

• прием наличных денежных средств, распоряжения плательщика — физического лица и увеличение остатка ЭДС получателя средств;
• уменьшение остатка ЭДС плательщика и зачисление денежных средств на банковский счет получателя средств. При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.

Клиент — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета. Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства клиента путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных денежных средств (далее — остаток электронных денежных средств). Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений (требований) плательщиков в пользу получателей средств. Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщики и увеличения им остатка электронных денежных

средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения.

Схема перевода электронных денег

Получатель

Плательщик платежа (Покупатель) (Магазин) Выбор товара, передача электронных денег ■»        

й —                 ГГ1.

Оказание услуг. Доставка товара

Эмитент

Получение электронных денег

Получение счета

Предъявление цифровых денег

Получение платежа

Перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором электронных денежных средств действий. Денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. Оператор электронных денежных средств осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках электронных денежных средств и осуществленных переводах электронных денежных средств.

Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента — юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет, для этого клиент обязан иметь банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств.

3. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр

На счете 57 учитывают:

• денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
• денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный ( чет у организации находится в одном банке, а

«карточный» счет — в другом и перевод средств может занять более одного дня;

• денежные средства направлены на покупку или продажу валюты.

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег бухгалтер организации сделает проводку:

Д-т 57 К-т 50 — наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) можно отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Д-т 51 К-т 57 — учтено поступление денег на расчетный счет.

Пример

Торговая выручка, поступившая в кассу магазина, составила 800 ООО руб.

Бухгалтер магазина сделал проводку:

Д-т 50 К-т 90-1 — 800 000 руб. — отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. Факт передачи наличных денег инкассатору отражают записью:

Д-т 57 К-т 50 — 80 0000 руб. — сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:

Д-т 51 К-т 57 — 800 000 руб. — деньги зачислены на расчетный счет.

Перевод средств с одного счета организации на другой отражают на основании выписок обслуживающих банков, где открыты счета:

Д-т 57 К-т 51 (52, 55) — отражено списание средств для перевода с одного счета на другой;

Д-т 51(52,55) К-т 57 — учтено поступление средств на счет согласно выписке банка.

Если организация переводит денежные средства в иностранной валюте, за время перевода официальный курс этой валюты может измениться.

В этом случае на счете 57 образуется курсовая разница, которую нужно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 57 К-т 91-1 — учтена положительная курсовая разница;

Д-т 91-2 К-т 57 — учтена отрицательная курсовая разница.

Пример

АО «Дон» переводит со своего текущего валютного счета в банке «ВТБ» 10000 долларов США на валютный счет в банке «Восток». Курс доллара на дату списания средств со счета в банке «ВТБ» — 60 руб./USD, на дату поступления в банк «Восток» — 60,3 руб./USD.

Бухгалтер «Дона» должен сделать проводки:

Д-т 57 К-т 52-1 — 600 000 руб. (10000 USD х 60 руб./USD) — списаны средства со счета в банке «ВТБ 24»;

Д-т 52-2 К-т 57 — 603 000 руб. (10000 USD х 60,3 руб./USD) — зачислены средства на счет в банке «Восток»;

Д-т 57 К-т 91-1 — 3000 руб. — отражена положительная курсовая разница.

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в зависимости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгал- ггру достоверную информацию о состоянии счета и движении (|>едсг» по счету предприятия.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Окончание табл.

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Окончание табл.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по

кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».

*} Вопросы для самоконтроля

• , ■ -

1. На основании каких первичных документов и учетных регистров осуществляются записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета» ?
2. Что является регистром аналитического учета по операциям на расчетном счете?
3. Что значит обработать выписку банка ?
4. Первичные документы по зачислению на расчетный счет и списанию с него денег.
5. В каких регистрах ведут синтетический учет операций на расчетном счете?

5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Характеристика счетов

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1. по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции, товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;
2. по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам И т.д.

Для ведения расчетных операций используются счета:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за получен- III,к- loiuipiio материальные ценности, принятые выполненные 1>лСюп.1 и жпреПлпшыс услуги.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с де- Ошорами и кредиторами, оазными организациями по опе- р.нмшм некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация выступает страхователем.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации.

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Окончание табл.

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» — для учета своевременно не полученной заработной платы. (Рассмотрен в теме «Учет труда и заработной платы».)

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» — дли учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по

командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

Выдача денег на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Деньги можно получить по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам — три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
2. получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
3. выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;
4. запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов ■ работниками по суммам, выданным им подотчет наадми- им. ф.имиио хозяйственные и командировочные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т. е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

1. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

На основании приказа руководителя бухгалтерия рассчитывает сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 — активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

• по найму жилого помещения;
• по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

• по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
• по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
• суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);
• по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

• Сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Установлены следующие нормы суточных, не облагаемые НДФЛ: для командировок по России — 700 руб. и день, для поездок за границу — 2500 руб. в день. Су- мчш.и- при налогообложении прибыли учитываются

в полном объеме в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

• Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.
• Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Пример.

ООО «Полет» 1 февраля направило Семенова С.В. в командировку на 14 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 750 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После возвращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки: Д-т 71 К-т 50 — 17 500 руб. — выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 — 10 500 руб. — в расходы включены суточные; Д-т 26 К-т 71 — 300 руб. — в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 — 4746 руб. (5600 - 5600x18% : 118%) — в расходы включены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 — 854 руб. — учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 — 854 руб. — принят к вычету НДС.

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17 500 руб. - 5600 руб. - 10 500 руб. - 300 руб. = 1100 руб. Д-т 50 К-т 71 — 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. вдень, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% — удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

2.5.2. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

• Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами — 100 ООО руб.
• Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору.
• При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица — продавца товара.
• При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50- выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 — оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 — оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50- выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.

*} Вопросы для самоконтроля • • ■■ ■ ■1 *— ■■ ■

1. На какие цели из кассы могут выдаваться наличные деньги и кто их имеет право получить ?
2. Что называется служебной командировкой ?
3. Как оформляется авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах?
4. Какой счет предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами ? Дайте характеристику счета.
5. Как можно организовать аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ?

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

Учет операций на валютном счете организуется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.06 г. № 154н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор

о        расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаг- ||ц*/|смий in услуги. Количество валютных счетов, которое

может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютные счета». К нему открываются 2 субсчета:

• 52/1 «Валютные счета внутри страны»;
• 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;

52/1-2 «Транзитный валютный счет»;

52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка:

Д-т 52/1-2 К-т 62 — поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

На валютном счете также отражаются:

• поступления в качестве взносов в уставный капитал;
• поступления от продажи акций, облигаций;
• поступления в виде кредитов;
• поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
• средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие

наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»; 57/2 «Депонированная банком валюта для продажи»;

57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле», все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

• валютных операций, связанных с движением капитала;
• купли-продажи иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
• операции с внутренними и внешними ценными бумагами.

1. Операции по продаже валюты

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62,

90. — поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

• перевозку грузов за границей;
• экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;
• перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет

91. закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списывается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Д-т 57 К-т 52/1-2 — направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, отражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 — зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 — отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример 1.

АО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 ООО долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить ООО «Транском» 8000 долл. США. АО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как продало часть валютной выручки.

АО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачистите рi и# расчетный счет предприятия. При этом в учете бух- inmo|i Д1Ч1НП1 проподку:

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете записывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам.

За то что банк продал иностранную валюту, ему положено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения банку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере $300 ООО и вклад в уставный капитал от иностранного учредителя в размере $100 ООО. Курс на день поступления составлял 60 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 61 руб./$, а курс продажи — 60,50 руб./$. Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000/18 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000/6 000 000 руб. — погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000/1 830 000 руб. — сумма, перечисленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000/1 815 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 1 815 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100/6100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.

Пример 3.

АО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако АО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному займодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачисления валюты продал купленные АО «Восход» доллары. За это Гшнк помучил комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 60,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 60,7 руб.

Бухгалтер АО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — 304 ООО руб. (5000 USD х 60,8 руб./USD) — списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 303 500 руб. (5000 USD х 60,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 304 000 руб. (5000 USD х 60,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб. (154 000 + 1000 - 153 500) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер АО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

• убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 500 руб. (5000 USD х (60,8 руб./ USD - 60,7 руб./USD));
• вознаграждение банку за продажу валюты — 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы:

• комиссионное вознаграждение банку;
• убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

Пример 4.

АО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 60,6 руб. Официальный курс

Центрального банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 60,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете АО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» — 1 216 ООО руб. (20 000 USD х 60,8 руб./USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 1 212 000 руб. (20 000 USD х 60,6 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 1 216 000 руб. (20 000 USD х 60,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (1 216 000 + 2000 - 1 212 000) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер АО «Восход» должен отразить в составе прочих расходов:

• убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD х х (60,8 руб./USD - 60,6 руб./USD));
• вознаграждение банку — 2000 руб.

2. Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;
• сотрудник едет в командировку за рубеж;
• есть представительство за границей;
• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение ш продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет. Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу надень зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись: Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. I ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 1.

АО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 ООО долл. США. По поручению АО «Русские цветы» банк купил доллары США по курсу 61 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 60,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 60,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с АО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

АО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 1 225 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «Русские цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 — 1 225 000 руб.— направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 — 1 216 000 руб. (60,8 руб./USD х 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 4000 руб. (20 000 USD х (61 руб./USD - 60,8 руб./USD)) — отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 — 5000 руб. (1 225 ООО - 1 216 ООО - 4000) — возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 — 1 218 000 руб. (20 000 USD х 60,9 руб./USD) — перечислены деньги поставщику;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 2000 руб. (1 218 000 - - 1 216 000) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 — 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер АО «Русские цветы» должен отразить:

• прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);
• прочие доходы — 2000 руб.

3. Учет курсовой разницы

По импортным и экспортным операциям цены, как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, поэтому организации производят пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. Если курс иностранной валюты, установленный Банком России, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная — уменьшает прибыль организации.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они образовались.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:

Д-т 52 К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете.

Д-т 91/1 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Пример 1.

По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 ООО долл. Курс доллара США на отчетную дату был установлен в размере 55 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс доллара США установлен ЦБ РФ в размере 60 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:

• остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 550 000 руб. (10 000 USD х 55 руб./USD);
• остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 540 000 руб. (10 000 USD х 54 руб./USD).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 10 000 руб. (540 000 руб. - 550 000 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Д-т 91 К-т 52 — 10 000 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли только в момент перехода права собственности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимо-

1. I и от изменения курса иностранной валюты к рублю кор- Iк I. тропке не подлежит.

Пример 2.

ООО        «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сумму $10 ООО. Оплата за товар производится в рублях. Право собственности на товар перешло 12 января 2015 г. Курс Банка России — 56,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января 2015 г. Курс Банка России — 56,57 руб./долл.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

12 января

Д-т 62 К-т 90/1 — 564 500 руб. (56,45 руб. х $10 000) — отражена выручка от реализации товаров;

Д-т 90/3 К-т 68/ НДС — 86 110 (564 500 руб. : 118% х х 18%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

29 января

Д-т 51 К-т 62 — 565 700 руб. (56,57 руб. х $10 000) — отражена сумма выручки за реализованные товары. Д-т 62 К-т 91/1 — 1200 руб. (565 700 руб. - 564 500 руб.) — отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с ПБУ 3/2006 определять курсовые разницы в бухгалтерском учете по валютным авансам не надо ни дату погашения (т. е. на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т. е. на последний день месяца). Однако, если организация обязана вести налоговый учет, курсовую разницу определять нужно, а также рассчитывать постоянные разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.

Материально-производственные запасы, которые организация оплатила авансом в валюте, нужно оприходовать в бухучете по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса, а не полученияэтих МПЗ.

Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Такие курсовые разницы появляются в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах.

Последующая рублевая оценка появляется при поступлении в кассу или на валютный счет суммы вклада.

Если курсы иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказались разными, то появляются курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83, а отрицательные — по дебету этого счета.

9 Вопросы для самоконтроля

1. Какие организации могут открывать валютный счет в банке?
2. В каком банке можно открыть валютный счет ?
3. Что такое курсовая разница?
4. Какие поступления не подлежат обязательной продаже?
5. Как отражаются на счетах операции по покупке и продаже валюты ?

КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 2 «УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»

1. Какой бухгалтерской записью отражают продажу продукции за наличный расчет?

а)        Д-т 51 К-т 90;

б)        Д-т 50 К-т 90;

в)        Д-т 50 К-т 51;

г)        Д-т 50 К-т 76.

2. На основании каких первичных документов и регистров осуществляются записи на синтетическом счете 50 «Касса»?

а)        РКО и П КО;

б)        кассовой книги;

в)        отрывных листов кассовой книги и приложенных к ним документов;

г)        первичных документов по поступлению и расходованию денег.

3. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 51?

а)        оплата счетов поставщиков за поступившие от них материалы;

б)        оплата расходов по изготовлению продукции;

в)        оплата услуг банка.

4. На основании каких первичных документов и учетных регистров осуществляются записи по счету 51 «Расчетные счета»?

а)        выписка из расчетного счета;

б)        выписка с приложенными документами;

в)        справка бухгалтерии;

г)        первичные документы по зачислению и списанию денег с расчетного счета.

5. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 51 К-т 62?

а)        перечисление покупателю денежных средств;

б)        получение аванса от покупателя.

6. На основании каких документов заполняют журнал-ордер № 7?

а)        РКО, ПКО и кассовой книги;

б)        авансовых отчетов;

в)        отчетов кассира, авансовых отчетов, журнала-ордера № 7 за прошлый месяц.

7. Журнал-ордер № 1 заполняют на основании:

а)        отчетов кассира;

б)        кассовой книги;

в)        журнала регистрации РКО, ПКО;

г)        РКО, ПКО.

8. Расчеты по специальным счетам в банке на счете 55 ведут:

а)        в журнале-ордере № 2/1;

б)        в журнале-ордере № 3;

в)        в журнале-ордере № 4.

9. Аккредитивную форму расчетов применяют для расчетов:

а)        с дебиторами и кредиторами;

б)        с покупателями и заказчиками;

в)        с поставщиками и подрядчиками.

10. На основании каких документов производят списание подотчетных сумм?

а)        авансовых отчетов;

б)        авансовых отчетов и оправдательных документов;

в)        оправдательных документов.

11. Что является регистром аналитического учета по счету 50 «Касса»?

а)        кассовая книга и отчет кассира;

б)        журнал регистрации приходных и расходных ордеров;

в)        журнал-ордер № 1, ведомость № 1.

12. Что является регистром аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета»?

а)        журнал-ордер № 2;

б)        выписка банка;

в)        ведомость № 2.

13. Какой проводкой оформляют погашение недостачи кассиром?

а)        Д-т 94 К-т 50;

б)        Д-т 50 К-т 94;

в)        Д-т 50 К-т 73/2;

г)        Д-т 73/2 К-т 50.

14. Платежное требование представляет собой:

а)        требование покупателя к поставщику;

б)        требование поставщика к покупателю;

в)        требование дебитора к кредитору.

15. Что означает сальдо дебетовое на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?

а)        задолженность подотчетных лиц предприятию;

б)        задолженность предприятия подотчетным лицам.

16. Расчеты по депонированной заработной плате относят:

а)        к дебиторской задолженности;

б)        к кредиторской задолженности.

17. Какой проводкой отражают предварительную оплату услуг у заказчика?

а)        Д-т 51 К-т 62;

б)        Д-т 62 К-т 51;

в)        Д-т 60 К-т 51.

18. Какой проводкой отражают предварительную оплату покупателем у поставщика?

а)        Д-т 51 К-т 60;

б)        Д-т 51 К-т 62;

в)        Д-т 60 К-т 51.

19. С какого субсчета валютного счета производят продажу ино- станных валют?

а)        транзитного;

б)        текущего.

20. С кем осуществляют расчеты платежными требованиями?

а)        с покупателями;

б)        с бюджетом;

в)        с поставщиками и подрядчиками.

21. Какой проводкой отражают приобретение чековой книжки?

а)        Д-т 55/2 К-т 51;

б)        Д-т 60 К-т 55/2;

в)        Д-т 76 К-т 55/2.

Унифицированная форма № КО-1 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.48 г. № 8S

10

UI

Форма но ОКУД поОКПО

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Принято от 140 -( ынюн-Нн'пт*

Основание члеяшчмия оплата и отгруженную яр*4у«цш»

Сумма        Десять тысяч руб. 00 кон.

В том числе няяое на Ообвллемнри сятилнкть — ДИ руА ** *«’"•

приложение П пт Q<.9II I .%■ 14<т-4«мт*яа П 9 пт ,К III II _• Главный буяга-ггер          ДЩДЦД ДА        

Подучил кассир

ООО

VptMIDHIIHI

КВИТАНЦИЯ

к нр»*шмж>му кассовому просру N* 5 от «#5» птмря 2013 /

Принято сп ЗАО «Симнои-Имеет*

Осиоммнс частичная »имм га wmwmrum-m *£*£*££»        

Сумма         /Л ООО руб 00 ton

пртисыи

        Jrrnm* тычч руб 00 «он

В том -..к .с //./С /*66 /чб. *6 >»!». •#J. января 20IJ г.

М. П (штамп)

Г.1МИЫН бутил,пер        EptMепка М. В.

KUfMCk расямфрм»»

пидямт

К ли иг          Ша.ма О. В.

подпись р*стн<ц»о*в» тттт

ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 2

структурное подразделение

Унифицированная форма № КО-2 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18,08.98 г. Jfs 88

Форма по ОКУД по ОКПО

Код

031001

4107218

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Выдать        Ларионову Алексею Сергеевичу

н10» января 2015 г.        Подпись         

По        паспорт: серия XXXVIМ 654831, выданный ОВД Солнечногорского района

наименование, номер, дата и место выдачи документа.

Московской области        

удостоверяющего личность получателя Выдал кассир ^Шалаева О.В.

подпись        расшифровка подписи

Поступ. в банк плат.        Списано со сч. плат.        I 0401060

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 218 08.06.2015 г.         

Дата        Вид платежа

Счет № 141 от 03.06.2015 г. Аудиторская проверка с 16.05.15 г. по 14.06.15 г., без налога (НДС)

Назначение платежа

Подписи        Отметки банка

МП.

| 0401061

Назначение платежа

Счет Ля 210 от 05.06.2015 г. за выполнение работы. Без налога (НДС)

Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов

Подписи        Отметки банка получателя

М. П.

Дата помещения в картотеку

Отметки банка нлатслыцика

Журнал-ордер № 8 за        месяц 20        года

По кредиту счетов:

№19 — НДС по приобретенным ценностям № 68 — Расчеты по налогам и сборам № 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям № 75 — Расчеты с учредителями

№ 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Итого согласно документам по кредиту счетов №         №         №         № _                 №

Исполнитель

ВЕКСЕЛЬ № 05

(простой со срокам платежа по предъявлении)

г Санкт-Петербург        «01» сентября 20        г.

Вексель на сумму 150000 рублей

(сумма)

По предъявлении настоящего векселя ИНН 7812043850 АО "Керамика"        

(векселедатель —

195160, г. Санкт-Петербург. Среднеохтипский пр., д. 48

(валюта платежа)

На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 20

процентов годовых с «01_» ноября 20        г.

Подпись векселедателя Первая подпись Фамилия, имя, отчество (руководитель,        (полностью)

главный бухгалтер) Вторая подпись

МП.

ИНДОССАМЕНТ

1. Передаю требование по векселю ИНН 7845342500 ООО "Строитель"

(наименование

195271, г. Санкт-Петербург, Пискаревский пр., дом 12. Р/счет 40701810000000006980 юридического/физического лица, юридический адрес, в Социальном банке, к/счет 30101810000000001820 БИК 044030718

расчетный, корреспондентский счет, МФО

Подпись индоссанта ИНН 7812043850 ЗАО "Керамика"        

(наименование юридического / физического лица)

М.П. Первая подпись

2. Передаю свое требование заплатить по векселю ИНН 7845342500 ООО "Строитель"

(наименование

195271, г. Санкт-Петербург, Пискаревский пр., дом 12. Р/счет 40702810000013567892 юридического / физического лица, юридический адрес, в Социальном банке, к/счет 30101481000000000012 БИК 044030712 расчетный, корреспондентский счет, МФО

Подпись индоссанта ИНН 7513446041, ООО "Псковский гончар"        

(наименование юридического / физического лица)

М П. Первая подпись

ЗАЯВЛЕНИЕ        | 0401063

НА АККРЕДИТИВ JVt 7        30 июля 20        г.

Дата        Вид платежа

Посуда керамическая, договор №41 от 28.06.20        г., для ООО "Сервис",

станция Купчино, 15.08.20        г.

Наименование товара (услуг), №, дата договора, грузополучатель и ст. назначения, срок отгрузки товаров (оказания услуг)

Платеж по представлению (вид документа)

Дополнительные условия

№ сч. поставщика        4070281090000000092

Подписи        Отметки банка

М. П.

100

                20 Г

ЧЕК ВЫДАН

кому

Подписи:

псрма

•тори

ЧЕК ПОЛУЧИЛ

                         20 г.

чекодатель

№ счета чекодателя f ЧЕК РБ 9159715 НА I

РБ 9159715

| ^        К. В КАССУ - контрольная марка

                 «,        »

место выдачи число месяц прописью"

20

^ Место печати •

т

X

наименование учреждения банка ЗАПЛАТИТЕ _

МЕСТО
ДЛЯ НАКЛЕЙКИ
КОНТРОЛЬНОЙ
МАРКИ

ПРОВЕРЕНО

Контролер

Указанную в настоящем чеке сумму получил

Отметки, удостоверяющие личность получателя:

Предъявлен                                         за№

наименование документа

Выдан                  «...»

наименование учреждения Место выдачи                

ОПЛАТИТЬ *

Отв. исполнитель Бухгалтер

Оплачено

Кассир

АВАНСОВЫЙ

ОТЧЕТ

Структурное подразделение __ Подотчетное лицо        

Профессия (должность) _

шманпааниа органиаащ

][

фамилия, инициалы

УиифициргЧинм фOfiuj № АО ■ пастаиоалч—м Госяо«пп °пти

от а 1 оя too 1 т 55

Фарма по ОКУД па ОКПО

-К°Д

Утверждаю

расшифровка подписи 20 г.

■         Табельный номер

Назначение аванса        

К°Я

Приложение        документов на        листах

Отчет проверен. К утверждению в сумме        д ; и                 

сумма прописью

                        руб.        коп. (         руб.        коп.)

сумма прописью
Главный бухгалтер ^

подпись        раоиифроака подписи

Бухгалтер                         

р асшкфрсакя ПОДПИСИ

коп.        по кассовому ордеру N1        от« в        20_г.

                ■ »        2С_Г.

ма подписи

Остаток внесен Перерасход выдан

Бухгалтер (кассир)

РУ«

□

Расписке. Принят к проверке от        авансовый отчет N1 _

на сумму

прописью

руб.        коп. количество документов        на листах

прописыо

Бухгалтер        __        от « «        20_г.

подпись        расшифровка подписи

Окончание припож. 9

Оборотная сторона авансового отчета

Под отчетное лицо                                 _

подпись        расишфровка подписи

. РУ6-.

Источник поступления

(цифрами)

Подпись клиента

Бухгалтерский работник

Кассовый работник

Наименование банка вносителя

БИК

Наименование банка получателя

БИК

Сумма прописью

Источник поступления

.руб-

(цифрами)

Место печати        Бухгалтерский работник        Кассовый работник

(тампа)

руб.        КОП.

Источник поступления

Бухгалтерский работник        Кассовый работник

Журнал-ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за сентябрь 20        г.

                                                (РУб.)

Окончание журнала-ордера Ne 7

Бухгалтер                

(подпись)

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным: