Комитет образования и науки Курской области

областное бюджетное профессиональное образовательное    учреждение

«Курский государственный техникум технологий и сервиса»

(ОБПОУ «КГТТС»)

ЛЕКЦИОННЫЕ МАТЕРИАЛЫ

по теоретической части учебной дисциплины

ОП.07 Бухгалтерский учет

по специальности среднего профессионального образования

 38.02.03 Операционная деятельность в логистике                                 

Курск, 2019

Аннотация

Современный этап развития экономики характеризуется широкомасштабным реформированием бухгалтерского учета. При рыночной экономике функции бухгалтерского учета принципиально меняются. Государственная собственность становится только одной из форм собственности.

Предприятие самостоятельно изучает ситуацию на рынке, планирует свои действия, занимается поиском поставщиков и покупателей, устанавливает цену и т.д. В этих условиях бухгалтерский учет выступает базой оценки деятельности экономического объекта, обеспечения информацией заинтересованных сторон для принятия обоснованных решений по инвестированию имеющихся средств. Изменения в методологии бухгалтерского учета требуют дополнительных усилий действующих работников, преподавателей учетных дисциплин и, естественно, студентов постигающих эту науку. Им необходимо освоить новый понятийный аппарат, научиться формированию учетной политики, отражению новых объектов учета, выбору способов и приемов ведения учета в условиях действия национальных Положений (стандартов).

Изучение дисциплины «Бухгалтерский учет» способствует профессиональной подготовке квалифицированных специалистов для отраслей экономики.

Бухгалтерский учет необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности, так как он обеспечивает регистрацию и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее  предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Знание бухгалтерского учета имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров. Экономист в настоящее время выполняет обязанности в сложной специальной, экономической и юридической среде. В этой связи расширяется перечень знаний, которыми он должен обладать. Основным требованием является высокий стандарт профессионального обучения.

Цель конспекта лекций – это оказать существенную помощь студентам в изучении порядке ведения бухгалтерского учета в торговых организациях на основе изучения плана счетов бухгалтерского учета, принципа двойной записи и их применения в процессе хозяйственной деятельности организации. 

Конспект лекций разработан в соответствии с учебным планом и рабочей программой подготовки специалистов среднего звена по специальности СПО  38.02.03 Операционная деятельность в логистике

Тема 1. Бухгалтерский учёт, его место и роль в системе управления

экономическими субъектами

1. Хозяйственный учет, его сущность и значение. Виды хозяйственного учета.

2. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете.

3. Пользователи бухгалтерской информации.

4. Требования к ведению бухгалтерского учета.

1. Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. У каждого из них своя специфика, определенный круг наблюдаемых явлений, конкретные задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.

С помощью учета обеспечивается изучение деятельности объекта с разных позиций, при этом каждый вид учета использует как общие, так и свои специфические приемы.

Оперативный учет - это сбор и предоставление информации о различных технологических и хозяйственных операциях и процессах для целей оперативного контроля за происходящими событиями. Оперативный учет обобщает подробные сведения о содержании конкретных хозяйственных операций: расходовании материалов в производстве, количестве получаемой готовой продукции, объеме выполненных работ и т. п.

Основными его задачами являются: получение информации о проводимых операциях, ее обработка и передача для оперативного управления, контроль за хозяйственными процессами.

Источниками информации в данном виде учета служат первичные учетные документы и письменные распоряжения и сообщения, данные, получаемые по факсу, телефону, в устной форме и т.п.

Отражая и характеризуя большое количество событий, оперативный учет в то же время не дает целостного представления о деятельности организации, что является предметом других видов учета.

Статистический учет изучает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций (движение товарной массы, инфляционные процессы, динамика рынка). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды.

Используя общие приемы учета, статистический учет применяет и свои специфические способы: переписи, наблюдения, обследования, расчеты специальных показателей (индексов, средних величин и др.).

Статистический учет использует метод выборочного учета, при котором учитывают не все объекты исследуемой совокупности, а только их часть (выборку); метод сплошного учета, при котором учитывают все объекты совокупности.

При исследовании массовых явлений преимущественно применяют метод выборочного учета. Кроме того, в статистике используют информацию оперативного и бухгалтерского учета. Статистический учет может проводиться не постоянно, а периодически по разработанной программе.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ), и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Среди всех видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Он принимает данные оперативного учета, обрабатывает их, производит необходимую группировку, поставляет видоизмененную информацию оперативному учету, а также готовит сведения для статистического учета.

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

1. контролирующая - обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением предметов труда, средств труда, денежных средств, за правильностью и своевременностью расчетов с государством и его службами. С помощью учета осуществляются три вида контроля: предварительный, текущий и последующий;
2. информационная функция - является одной из главных функций, так как является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций. Информация должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной;
3. обеспечение сохранности имущества. Выполнение этой функции зависит от действующей системы учета, от наличия специализации, складских помещений, которые оснащены организационной техникой;
4. функция обратной связи - бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи;
5. аналитическая функция - с помощью нее происходит раскрытие имеющихся недостатков, наметить и проанализировать способы совершенствования деятельности организации и ее основных служб.

Бухгалтерский учет является наиболее законодательно урегулированным видом учета. За несоблюдение требований законодательства о бухгалтерском учете виновные лица могут привлекаться к материальной, административной и уголовной ответственности.

2. Учетные измерители - это числовые количественные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского учета, хозяйственные операции и процессы. В бухгалтерском учете применяются три вида измерителей - натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители - показатели массы, количества, объема, длины и др. (килограммы, метры, штуки, литры, гектары и др.). Они количественно характеризуют однородные объекты учета и служат для получения сведений путем пересчета, взвешивания, измерения и т. п.

Натуральные показатели используют для учета количества материальных ценностей: сырья и материалов, топлива, запасных частей, готовой продукции, основных средств. Они дают сведения о качественном составе материальных ценностей.

Трудовые измерители - это показатели количества времени, затраченного на выполнение хозяйственных операций. Применяют несколько видов трудовых измерителей: минуты, часы, дни, декады, месяцы и т. д.

При помощи трудовых измерителей определяют количество времени или труда, затраченного на определенный вид работ, а также осуществляют контроль за расходованием рабочего времени, путем сравнения фактически затраченного времени с нормативным. На основе трудовых измерителей определяют производительность труда и начисляют заработную плату.

Денежные измерители по своей природе универсальны, с помощью их разнородные объекты бухгалтерского учета могут быть объединены и выражены единообразно. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Таким образом, каждый измеритель, используемый в учете, выполняет свою определенную роль. В то же время применение разных измерителей позволяет получить более полную и объемную информацию о деятельности предприятия и происходящих на нем процессах.

3. Пользователи бухгалтерской информации делятся на 3 группы: 1- внутренние (администрация), 2 – сторонние пользователи с прямым финансовым интересом, – сторонние пользователи с косвенным интересом.

Представители администрации (руководители, специалисты, менеджеры, совет директоров – основные пользователи бухгалтерской информации). Собственников совладельцев, руководителей предприятий интересует прибыльность и ликвидность предприятий.

Сторонние пользователи с прямым финансовым интересом это инвесторы, банки, поставщики, кредиторы. Они пользуются информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах предприятия, о ликвидности и платежеспособности.

Сторонние пользователи с косвенным интересом – налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление, аудиторские фирмы, Госкомстат, фондовые биржи и другие.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации обязаны хранить коммерческую тайну.

4. Обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на экономические субъекты согласно ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства в соответствии с действующим законодательством.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Вопрос об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того: какая форма ведения учета будет выбрана, какая бухгалтерская программа будет использована, какой рабочий план счетов примет организация и т.п.

Большое влияние на организацию бухгалтерской службы оказывают масштабы и структура организации, а также осуществляемые виды деятельности.

К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования. Они обусловлены законодательством о бухгалтерском учете:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Документирование фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

4. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

5. Соблюдение равенства данных аналитического учета, оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.

6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

7. В бухгалтерском учете предприятия учитываются раздельно текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Технология сбора информации в бухгалтерском учете основана на следующих принципах: сплошной характер учета, непрерывность учета, документальность учета.

Сплошной характер учета обеспечивается отражением в документах всех без исключения фактов хозяйственной деятельности организации. Непрерывность учета заключается в том, что информация фиксируется постоянно, без перерывов. Документальность учета состоит в том, что записи проводятся только на основании соответствующим образом оформленных документов.

Благодаря соблюдению этих принципов информация бухгалтерского учета является наиболее достоверной, к тому же в процессе сбора и обработки она подвергается неоднократной проверке. В бухгалтерском учете наряду с общими приемами учета используются специфические, только ему присущие приемы. Поэтому данный вид учета в отличие от оперативного и статистического является наиболее полным. Применение всех трех видов измерителей дает возможность получать наиболее разнообразную и в то же время наиболее комплексную информацию.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета.

2. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

3. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение.

4. Виды бухгалтерских балансов.

5. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Предмет бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

1. Основные средства (01) - совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания, сооружения, земельные участки, машины и оборудование, объекты природопользования и др. То есть предметы, служащие более одного года и предметы, которые имеют стоимость на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным средствам.
2. Нематериальные активы (04) - объекты длительного пользования (более 1 года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации. К нематериальным активам относятся: право пользования патентами, лицензиями, компьютерными программами, расходы на рекламу и др.
3. Доходные вложения в материальные ценности (03) - имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.
4. Вложения во внеоборотные активы (08) - затраты организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
5. Финансовые вложения (58) - вложения организаций на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, а также инвестиции в уставный капитал других организаций.
6. Оборотные средства делятся на две части:
7. предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.), которые теряют свою натуральную форму, полностью переносят свою стоимость на продукцию и потребляются в одном производственном цикле (счета 10, 20, 21, 23 , 29, 46);
8. готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41 и 43).
9. Денежные средства (50 - касса, 51 - расчетный счет, 55 - специальные счета в банках, 57 - переводы в пути) - сумма наличных денег в кассе, свободные на расчетных и валютных счетах в банке.
10. Дебиторская задолженность (62 - расчеты с покупателями и заказчиками, 70 - расчеты с персоналом по оплате труда, 71 - расчеты с подотчетными лицами, 76 - расчеты с разными дебиторами и кредиторами) - задолженность организации юридических и физических лиц за товары, услуги, продукцию по выданным авансам, суммой за подотчетными и другими лицами.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования.

 Средства по источникам образования делятся на собственные и привлеченные. Собственные - средства, принадлежащие предприятию. К ним относятся: уставные, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (собственный капитал, фонды, резервы, амортизация, бюджетное финансирование и средства в порядке дарения).

1. Уставный капитал (80) - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении, учредителя в имущество организации при ее создании; основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется ставным капиталом. Размер уставного капитала может быть изменен по решению учредителей организации и измененная сумма должна быть обязательно внесена в учредительные документы.
2. Резервный капитал (82) - создается за счет отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества. В резервный фонд должны отчисляться ежегодно не менее пяти процентов годовой прибыли. Резервный капитал используется при выплате доходов учредителям (при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года), на покрытие непредвиденных расходов и потери организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.
3. Добавочный капитал (83) - состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам его переоценки, возникающих в случае продажи акции по цене, превышающих их номинальную стоимость.
4. Нераспределенная прибыль (84) - включает нераспределенную прибыль отчетного года. Средства 84-го счета могут распределяться на выплату доходов учредителя, на обеспечение производственного развития организации, приобретении нового имущества и отчисления в резервный фонд.
5. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (14), резервы по обесцениванию вложений в ценные бумаги (59), резервы по сомнительным долгам (63) - создаются за счет прочих доходов (91). Неиспользованные резервы также списываются на 91 счет.
6. Доходы будущих периодов (98) - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления, задолженности по недостачам, которые были выявлены в отчетном периоде, а также в безвозмездном поступлении.
7. Резервы предстоящих расходов (96) - создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов, затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.
8. Целевое финансирование (86) - предназначен для финансирования мероприятий целевого назначения.
9. Прибыли и убытки (99) - обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия и главный источник формирования средств предприятия.

Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечению которого они должны быть возвращены ее собственнику. К ним относят:

1. долгосрочные кредиты и займы банков (67) - выдаются сроком более одного года;
2. краткосрочные кредиты и займы (66) - ссуды, полученные на счет менее одного года;
3. кредиторская задолженность организации (60);
4. внутрихозяйственные расчеты (79);
5. расчеты с поставщиками (60);
6. задолженность для расчета с бюджетом (68) - возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой оплаты;
7. задолженность органам социального страхования (69);
8. долговые обязательства предприятий перед своим персоналом по оплате труда (70).

Средства по источникам образования располагаются в пассиве баланса, а средства по составу и размещению в активе баланса.

2. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета.

Он позволяет изучить явления в движении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета включает в себя способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухучета:

- документация и инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- счета и двойная запись;

- баланс и отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйствующего субъекта в натуре данным учета. Это средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Документация и инвентаризация – приемы первичного наблюдения за объектами бухучета.

Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов базируется на их фактической себестоимости. Оценка активов базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается ее реальность.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вода затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется с помощью калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Экономическая группировка объектов бухучета и получение о ни необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью обеспечивается системой счетов.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

Контроль за всей совокупности объектов в бухучете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования.

Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность – единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

3. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение.

Бухгалтерский баланс - отчет об имущественном и финансовом положении организации, представляющий информацию о наличии на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) ее активов, обязательств и результатов деятельности.

Составление бухгалтерского баланса является следствием применения в бухгалтерском учете способа балансового обобщения, обеспечивающего периодическое (по окончании отчетного периода) сопоставление стоимости имущества и обязательств организации, ее доходов и расходов.

Для раздельного отражения имущества и обязательств бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей - актива и пассива. В активе отражается стоимость отдельных видов имущества (активов), а в пассиве - обязательств организации, выступающих в качестве источников формирования имущества. Каждый отдельный вид имущества и обязательств называют статьей баланса.

Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса сгруппированы по разделам. Отдельные виды имущества размещены в активе баланса по степени возрастания их ликвидности (способности превращаться в денежные средства), а статьи обязательств расположены в пассиве по мере убывания времени их погашения. Структура баланса, название разделов и статей баланса, порядок формирования информации по отдельным статьям утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Актив баланса включает два раздела.

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе представлены остатки по следующим статьям: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

Раздел II. Оборотные активы включает остатки по статьям: запасы, в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и эквиваленты, прочие оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов.

Раздел III. Капитал и резервы объединяет остатки по статьям: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В раздел IV. В долгосрочные обязательства включены остатки по статьям: займы и кредиты (со сроком погашения более 12 месяцев); отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

Раздел V. Краткосрочные обязательства содержат остатки по статьям: займы и кредиты (со сроком погашения в течение 12 месяцев); кредиторская задолженность, в том числе поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; доходы будущих периодов; оценочные обязательства; прочие краткосрочные обязательства.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно вытекает из сущности балансового обобщения, при котором стоимость имущества сопоставляется с обязательствами организации. При этом и в активе, и в пассиве баланса представлена одна и та же величина капитала, но в разных группировках: в активе - по формам, которые принимает капитал на разных стадиях кругооборота (видам имущества), а в пассиве - по источникам привлечения капитала (обязательствам перед собственниками, банками или кредиторами).

Баланс (от франц. - весы) - количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу. В бухгалтерском учете балансом называют не только форму отчета, но и итоги актива и пассива баланса.

Балансовое уравнение имеет следующий вид: Активы = Пассивы.

Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности, в которой представлено имущество, капитал и обязательства, что позволяет внешним и внутренним пользователям информации оценивать потенциал и масштаб деятельности организации, ее имущественное и финансовое положение.

Бухгалтерский баланс может иметь форму двусторонней таблицы, в левой части которой размещены разделы и статьи актива, а в правой - пассива баланса. В типовой форме бухгалтерского баланса разделы и статьи пассива баланса размещены вслед за его активом.

4. Виды бухгалтерских балансов.

Многочисленные виды бухгалтерских балансов различают по ряду признаков: по времени составления, по объему информации, по способу очистки показателей и др.

По времени составления выделяют вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные балансы.

Вступительный баланс составляют на момент создания организации, отражая в пассиве баланса уставный капитал организации, сформированный в соответствии с ее уставом и учредительным договором, а в активе - стоимость тех видов имущества, которые поступили от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал.

Текущие балансы формируют в течение всего срока существования организации. При этом бухгалтерский баланс на начало года называют начальным балансом, на конец каждого месяца - промежуточным, а на конец года - заключительным (годовым) балансом. Заключительный баланс отчетного года выступает в качестве начального баланса следующего года.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации в соответствии с требованиями соответствующих законодательных и нормативных актов.

Разделительный баланс формируют в процессе деления организации.

При передаче структурных подразделений из одной организации в другую составляют передаточный баланс.

Объединительный баланс составляют в процессе объединения нескольких организаций или присоединения к организации структурных подразделений других организаций.

По объему информации различают индивидуальные и сводные (консолидированные) балансы.

Индивидуальный баланс отражает имущественное и финансовое положение одной организации, выступающей в качестве самостоятельного юридического лица.

Сводный (консолидированный) баланс характеризует имущественное и финансовое положение группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

По способу очистки балансовых показателей различают балансы-брутто и балансы-нетто.

В балансе-брутто остатки имущества оценены по их фактической (первоначальной, исторической) стоимости, сложившейся в момент поступления основных средств, материально-производственных запасов, возникновения дебиторской задолженности, осуществления финансовых вложений.

В балансе-нетто остатки имущества оценены по их реальной стоимости на дату составления баланса с учетом амортизации внеоборотных активов, снижения стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений вследствие их обесценения, наличия сомнительной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и т. д.

В настоящее время в основу составления бухгалтерского баланса положен принцип баланса-нетто.

5. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Сущность балансового обобщения состоит в сохранении равенства итогов актива и пассива в условиях непрерывного изменения величины отдельных видов имущества и обязательств под влиянием хозяйственных операций. При этом остатки по одним статьям баланса уменьшаются, по другим - увеличиваются, но равенство между общей стоимостью имущества и суммой обязательств сохраняется.

Различают четыре типа операций в зависимости от характера их влияния на изменение статей актива и пассива бухгалтерского баланса.

Операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса. При этом остаток по одной статье актива увеличивается, а по другой - уменьшается. Например, при получении наличных денег в кассу с расчетного счета остаток по статье «Касса» увеличится, а по статье «Расчетный счет» - уменьшится, но итог актива баланса не изменится.

Операции второго типа связаны с изменениями в пассиве баланса и сопровождаются увеличением остатка по одной пассивной статье и уменьшением - по другой. Так, направление части прибыли в резервный капитал приведет к росту его остатка при одновременном уменьшении суммы нераспределенной прибыли. При этом итог пассива баланса останется прежним.

Операции третьего типа приводят к увеличению актива и пассива баланса, не нарушая равенства его итогов. Например, при получении товаров от поставщиков увеличится остаток по статье «Товары» в активе баланса, по статье «Задолженность поставщикам и подрядчикам» в пассиве баланса, а также итог баланса на одну и ту же сумму.

Операции четвертого типа сопровождаются уменьшением в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму при сохранении равенства его итогов. Так, перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам вызовет уменьшение остатка по статье «Денежные средства» в активе баланса и по статье «Задолженность поставщикам и подрядчикам» в пассиве баланса, а также итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Тема 3.  Назначение и структура бухгалтерских счетов. Двойная запись.

1. Понятие бухгалтерского счета, его строение и порядок записей.
2. Сущность двойной записи. Бухгалтерские проводки и их классификация.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь.

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

1. Понятие бухгалтерского счета, его строение и порядок записей.

Для отражения движения хозяйственных средств и источников в бухгалтерском учете применяется система счетов. На каждую группу однородных хозяйственных средств (имущества) или группу источников открывается отдельный счет.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для учета имущества, источников средств и хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Каждый счет имеет свое наименование, которое, как правило, совпадает с названием учитываемого на этом счете объекта, например счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 80 «Уставный капитал».

Бухгалтерские счета отражают состояние и движение имущества и его источников, поэтому структура счета делится на две части: дебет и кредит. В каждом бухгалтерском счете отражаются: начальный остаток (сальдо на начало отчетного месяца); дебетовый и кредитовый обороты за месяц; конечное сальдо (остаток средств на конец отчетного месяца). Сальдо, отраженное в левой части счета, называют дебетовым, а в правой части - кредитовым.

Дебетовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в дебете счета, без начального сальдо. Кредитовый оборот - это итог сумм, записанных по кредиту счета без начального остатка.

Все бухгалтерские счета можно условно разделить на три группы.

Активные счета - это группа счетов, на которых отражается имущество организации (сальдо активного счета может быть только дебетовым), например счета 01, 04, 10, 20 и др. В активном счете дебет означает наличие средств, их увеличение, пополнение. Кредит активного счета свидетельствует об уменьшении имущества.

Остатки на конец месяца по активным счетам выводят по формуле:

Ок.м = Он. м + До - Ко.

где Ок м - остаток на конец месяца; Он м - остаток на начало месяца; До - сумма дебетового оборота; Kо - сумма кредитового оборота.

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники средств организации (сальдо пассивного счета может быть только кредитовым), например счета 02, 05, 80, 82 и др. В пассивном счете кредит означает наличие средств в источнике, их увеличение и пополнение, а дебет - расход, уменьшение источника.

Остатки на конец месяца по пассивным счетам выводят по формуле:

Ок.м = Он.м + Ко – До

Активно-пассивные счета - это группа счетов, на которых, как правило, учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, бюджетами различных уровней и расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

В зависимости от типа хозяйственных операций активно-пассивные счета могут иметь в одном периоде структуру активного счета, в другом периоде - пассивного счета (71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Поэтому сальдо счета может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым, и кредитовым (показывается развернутое сальдо). В основном это связано с тем, что на активно-пассивных счетах учет ведется по каждому дебитору и каждому кредитору (по каждому отдельному хозяйственному объекту или источнику).

Формулы для проверки остатков активно-пассивных счетов:

Скон Дт = Снач Дт + Об Дт + Скон Кт - Снач Кт - Об Кт

Скон Кт = Снач Кт + Об Кт + Скон Дт - Снач Дт - Об Дт

Все счета бухгалтерского учета по участию в процессе формрования баланса организации можно разделить на два вида: балансовые (все синтетические счета 01-99); забалансовые (001-011) - для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Организация учета на забалансовых счетах не предусматривает использование метода двойной записи. На всех балансовых счетах обобщение бухгалтерской информации ведется только методом двойной записи.

2. Сущность двойной записи. Бухгалтерские проводки и их классификация.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.

Между счетами, на которые записывается хозяйственная операция, возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, а сами счета называются корреспондирующими. Корреспонденция счетов с записью суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают простые и сложные.

1. Простой называется та проводка, которая затрагивает дебет одного счета и кредит другого счета.
2. Проводка, в которой дебетуется один счет, а кредитуется несколько или дебетуется несколько счетов, а кредитуется один, называется сложной.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь.

 В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические счета и субсчета.

Синтетическими называются такие счета, которые предназначены для обобщенного отражения однородной группы хозяйственных средств или источников. Все синтетические счета имеют шифры и на их основании составляется баланс. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1. Каждая хозяйственная операция записывается общей суммой на синтетическом счете и параллельно частными суммами на аналитических счетах;
2. Сумма дебетовых оборотов аналитических счетов = дебетовому обороту синтетического счета, а сумма кредитовых оборотов аналитических счетов = кредитовому обороту синтетического счета;
3. Сумма остатков аналитических счетов = остатку синтетического счета.

Субсчета, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Таким образом, бухгалтерские счета первого порядка - это синтетические счета, бухгалтерские счета второго порядка - это субсчета, система аналитических счетов - это счета третьего и более порядков.

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Уставный капитал» – счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса – это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Все данные синтетических и аналитических счетов в конце отчетного периода обобщают путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности организаций и составления нового баланса. Путем составления этой ведомости могут выявить арифметические ошибки и ошибки, допущенные при разноске сумм по счетам бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

• начальных остатков по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность  счетов, имеющих  кредитовый остаток, - его пассив;

• оборотов по дебету и кредиту. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме по дебету и кредиту счета;

• конечный остаток по дебету и кредиту. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида. Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками за месяц

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов за месяц

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации. В данных ведомостях иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость - форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет собой таблицу, горизонтальные строки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные колонки - для записей по кредитуемым счетам.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Д одного счета с К другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов.

Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости.

В отличие от оборотной ведомости простой формы, шахматная оборотная ведомость содержит не только суммы оборотов каждого счета, но и слагаемые этих оборотов. Это позволяет проверить полноту и правильность записей по счетам, а также видеть экономическую сущность операций, отражённых по дебету и кредиту каждого счета, и выявить ошибки в корреспонденции счетов. Иногда в шахматную оборотную ведомость включают, кроме оборотов, и остатки по синтетическим счетам, в этих случаях ее называют также шахматным балансом.

Принцип шахматной записи широко используется для построения учетных регистров.

Тема 4.  Классификация и План счетов бухгалтерского учета

1. Классификация счетов бухгалтерского учета.

2. План счетов бухгалтерского учета.

3. Учетная политика  организации.

1. Классификация счетов

Для рационального построения системы счетов, а также для безошибочного их использования при отражении хозяйственных операций необходимо учитывать их особенности. Для этого используют классификацию счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это способ изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснения общих свойств различных типов счетов. Установленные при этом характерные особенности групп счетов должны быть общими для всех счетов, составляющих группу.

Классификация счетов имеет практическое значение: зная общие свойства различных типов счетов, легче понять, для чего нужен и как используется отдельный счет.

Для классификации обычно применяются два наиболее существенных признака счета:

- экономическое содержание счета. Определяется тем объектом учета, для отражения и контроля которого счет ведется;

- строение или структура счета. Отражает характер оборотов по дебету и кредиту счета и его остатка.

Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его учетного назначения: один счет служит для того, чтобы отразить состояние и движение готовой продукции, другой - для исчисления себестоимости продукции, третий - для выявления прибыли от ее продажи и т.д.

В действующем Плане счетов бухгалтерские счета сгруппированы только по признаку экономического содержания.

Уточненная классификация бухгалтерских счетов по их структуре представлена на схеме.

На схеме показано, что на первой стадии группировки бухгалтерские счета делятся в зависимости от их назначения на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово - результатные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением.

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и продажи продукции, товаров, работ и услуг.

Схема классификации бухгалтерских счетов

по их структуре

┌────┐                       ┌───────────────────────────────────┐

│    │                       │            Инвентарные            │

│    │                    ┌─>│01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43,│

│    │                    │  │   46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81  │

│    │                    │  └───────────────────────────────────┘

│    │    ┌────────────┐  │  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ ┌─>│  Основные  │  │  │              Фондовые             │

│Бух-│ │  │   счета    ├──┼─>│         80, 82, 83, 84, 86        │

│гал-│ │  └────────────┘  │  └───────────────────────────────────┘

│тер-│ │                  │  ┌───────────────────────────────────┐

│ские│ │                  │  │           Счета расчетов          │

│сче-│ │                  │  │19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,│

│та  │ │                  └─>│         71, 73, 75, 76, 79        │

│    │ │                     └───────────────────────────────────┘

│    │ │

│    │ │                     ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │                  ┌─>│           Дополнительные          │

│    │ │                  │  └───────────────────────────────────┘

│    │ │  ┌────────────┐  │  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ ├─>│Регулирующие│  │  │     Контрарные (контрактивные)    │

│    │ │  │   счета    ├──┼─>│      02, 05, 14, 42, 59, 63       │

│    │ │  └────────────┘  │  └───────────────────────────────────┘

│    │ │                  │  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │                  │  │    Контрарно - дополнительные     │

│    │ │                  └─>│               16, 40              │

│    │ │                     └───────────────────────────────────┘

│    ├─┤

│    │ │                     ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │                  ┌─>│ Собирательно - распределительные  │

│    │ │                  │  │            25, 26, 94             │

│    │ │                  │  └───────────────────────────────────┘

│    │ │  ┌────────────┐  │  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │  │Операционные│  │  │   Бюджетно - распределительные    │

│    │ ├─>│   счета    ├──┼─>│            96, 97, 98             │

│    │ │  └────────────┘  │  └───────────────────────────────────┘

│    │ │                  │  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │                  │  │          Калькуляционные          │

│    │ │                  └─>│    08, 15, 20, 23, 28, 29, 44     │

│    │ │                     └───────────────────────────────────┘

│    │ │

│    │ │                     ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │                  ┌─>│          Сопоставляющие           │

│    │ │  ┌────────────┐  │  │              90, 91               │

│    │ │  │Финансово - │  │  └───────────────────────────────────┘

│    │ ├─>│результатив-├──┤  ┌───────────────────────────────────┐

│    │ │  │ные счета   │  │  │          Прибыли и убытки         │

│    │ │  └────────────┘  └─>│                99                 │

│    │ │                     └───────────────────────────────────┘

│    │ │

│    │ │  ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

│    │ └─>│                  Забалансовые счета                  │

└────┘    └──────────────────────────────────────────────────────┘

Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражаются: имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.

Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На второй стадии группировки счета делятся на основе признаков общности построения.

Основные счета на этой стадии группировки делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. Эти объекты учета могут быть пересчитаны в натуральном выражении. Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. В Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов.

Большинство регулирующих счетов являются контрактивными, т.е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства»,

05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы» и т.д.

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно - дополнительными, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется к текущей оценке объекта основного счета 10, то вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов).

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно - распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка, поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. В течение отчетного периода по дебету этих счетов затраты собираются, а затем осуществляется списание собранных расходов с кредита счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. Все они имеют отношение к бухгалтерскому балансу.

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д. Это активные счета.

Следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.

Счета 90, 91 и 99 отнесены к группе финансово - результатных счетов. Эти счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о финансовых результатах.

Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно - пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата.

2. План счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором каждый счет имеет наименование и код. Они делятся на синтетические счета (первого порядка) и субсчета (второго порядка).

В настоящее время действует план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н.

Использование Плана счетов бухгалтерского учета дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной организации.

В действующем плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в разделы:

I. Внеоборотные активы,

II. Производственные запасы,

III. Затраты на производство,

IV. Готовая продукция, товары и реализация,

V. Денежные средства,

VI. Расчеты,

VII. Капитал,

VIII. Финансовые результаты,

IX. Забалансовые счета.

В Плане счетов бухгалтерского учета каждый счет имеет код (номер), состоящий из двух знаков (первый – счет 01 «Основные средства», последний – 99 «Прибыли и убытки»).

Все эти счета называются счетами первого порядка. Кроме того, к ряду счетов первого порядка предусмотрены субсчета. Например, счет 10 «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Топливо», «Строительные материалы» и др.

Применение кодов позволяет быстрее составлять бухгалтерские проводки, облегчает заполнение учетных регистров и применение вычислительной техники для обработки учетной информации.

Классификация счетов помогает выяснить природу каждого счета, а план счетов помогает понять, что именно на каждом счете надо учитывать. Включая счета в план, бухгалтер руководствуется практическими нуждами, которые всегда противоречивы, поэтому в реальном Плане счетов не удается последовательно выдержать классификационные основания, но для понимания счетов необходимо эти основания знать.

3. Учетная политика организации

Учетная политика организации (УПО) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обобщение фактов). Она разрабатывается согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденная Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017).

Российское бухгалтерское законодательство обязывает все организации общественного питания формировать и утверждать свою учетную политику, в которой организация закрепляет используемые ею способы учетной работы    В своем нормативном документе организация общественного питания закрепляет только те аспекты, в части которых бухгалтерское и налоговое законодательство содержит многовариантные способы учетной работы.

Бухгалтерская информация и ее значение. Характер информации, процесс ее сбора, обработки и использования является внутренним делом каждой организации. С принятия нового плана счетов осуществляется совершенствование бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет сближается с системой международной практики. Информация должна быть понятной, отражать существо вопроса без двусмысленного восприятия и излишней детализации.

Другой качественный признак – это уместность (релевантность), т. е. влияние информации на экономические решения предприятия. Информация является базой для прогнозирования и обеспечивает основные функции управления (менеджмента).

Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером, а утверждается руководителем организации. Это накладывает еще большую ответственность на руководителя организации (фирмы), обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации отечественного бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Учетная политика в обязательном порядке оформляется приказом по организации. В приказе оговариваются методические, технические и организационные аспекты учета.

Учетная политика организации включает в себя:

• описание принятых способов ведения бухгалтерского учета
• план счетов бухгалтерского учета организации
• применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых
• график документооборота

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из Закона РФ и положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации

изменения законодательства РФ

изменения условий деятельности

Учетная политика разрабатывается во всех организациях не зависимо от форм собственности и источников финансирования.

Способы ведения бухгалтерского учета, выработанные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ руководителя организации). При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделение на отдельный баланс) независимо от их положения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ей учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (дата государственной регистрации). Избранная организациями учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Тема 5. Учет денежных средств

1. Учет денежных средств в кассе.
2. Учет денежных средств  на расчетном счете.
3. Учет денежных средств на валютном счете.

1. Учет денежных средств в кассе.

Денежные средства представляют собой наиболее подвижные активы хозяйствующих субъектов. Операции с денежными средствами носят массовый характер и затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности.

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. Использование наличных денег при расчетах в регламентируется Указанием Банка России от 11. 03. 2014 № 3210 – У «О порядке ведения кассовых операций  юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Денежные средства организации отражаются, как правило, на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Но дебету этого счета отражают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а по кредиту — выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую компания может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен. Сверх лимита компания может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности составляет не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, — не более пяти дней.

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке. Размер лимита может быть пересмотрен и в течение года. Чтобы установить новый лимит, необходимо написать в банк письмо в произвольной форме с указанием причин, по которым изменяется лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле

где L — лимит остатка наличных денег в рублях;

R — объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

Р — расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях;

Nn — период времени между днями получения но денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, она может подать расчет па установление лимита остатка кассы в любой из них. После того как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки.

Если организация не согласовала с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае компания будет обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Поступление наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, следует оприходовать проводкой:

ДЕБЕТ счета 50 «Касса» КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета» - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Выдача наличных денежных средств из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера.

Пример 7.1

Из кассы организации выданы наличные денежные средства в сумме 30000 руб. инженеру Павлову С. Н. для командировки в Новосибирск. Эта операция по выдаче денежных средств из кассы будет отражена на счетах бухгалтерского учета проводкой:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса» — 30000 руб.

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования. Для их учета к счету 50 «Касса» открывается отдельный субсчет 3 «Денежные документы».

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не должны превышать 100000 руб. (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 № 1843-У).

При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Для учета кассовых операций в СПК «Русь»  использует приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Кассовая книга, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

Денежные средства, которые поступили в кассу или израсходованы из нее за день отражаются в кассовой книге.  Кассир должен в кассовую книгу записывать приходные и расходные кассовые ордера. По окончании рабочего дня кассир должен сверить данные, которые отражены в кассовой книге, с данными которые имеются  в кассовых документах, а затем выводит сумму остатка денег и подписывает документ

Главный бухгалтер контролирует порядок ведения кассовой книги.

В обязанности кассира входит  проверка правильности составления расходных кассовых ордеров,  наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходных кассовых ордерах.

Кассир имеет право выдавать наличные деньги получателю, который указан в расходном кассовом ордере, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости или доверенности.

Руководитель  организации должен устанавливать порядок выдачи заработной платы. Однако необходимо помнить и не забывать тот факт, что срок выдачи заработной платы и других выплат не может превышать 5 рабочих дней.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на счете 50 «Касса». Счет активный, основной, денежный. По дебету счета отражаются остаток и поступление денежных средств, а по кредиту их расходование [36].

К счету 50»Касса» согласно Плана счетов  могут быть открыты следующие  субсчета:

- 50.1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе организации;

- 50.2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, речных переправ, судов, билетных и багажных касс портов и вокзалов;

- 50.3 «Денежные документы» - для учета хранящихся в кассе  денежных документов.

Основные хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе предприятия представлены в таблице 10.  Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер №1-АПК. Его используют для формирования кредитовых оборотов счета 50.

Итоги кредитовых оборотов из журнала-ордера №1-АПК переносят в Главную книгу, предварительно осуществив сверку с другими журналами-

ордерами.

2. Учет денежных средств  на расчетном счете

Счет 51 «Расчетные счета» отражает наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Расчетным счетом является счет юридического лица — резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет — это счет юридического лица — резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениям некоммерческих организаций — текущий субсчет.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражают поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет счета 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

1. заявление (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);
2. нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
3. справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
4. нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;
5. копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Компания может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для осуществления ее деятельности, законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Об открытии банковского счета организация обязана в течение семи дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23 НК РФ).

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, она учитывается в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ счета 91—2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета» — уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Денежные средства, поступающие на расчетный счет, необходимо отразить по дебету счета 51 «Расчетные счета»:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, остающихся на расчетных счетах этих организаций. Поступившую сумму надо отразить как прочие доходы:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ счета 91 —1 «Прочие доходы» — начислен банком процент на остаток но расчетному счету.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению или с согласия владельца счета. В бесспорном порядке (т.е. без согласия) банк может сделать это только в исключительных случаях:

1. по решению суда;
2. по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок, пеней и штрафов, начисленных но результатам проверки.

Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 6 ст. 114 НК РФ).

На практике встречаются случаи, когда по каким-либо причинам денежные средства списаны с расчетного счета ошибочно. До момента выяснения причины ошибки данную сумму необходимо отразить в дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ счета 51«Рас- четные счета» — отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом следует поступить и в случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации. Только указанную сумму следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Пример.

На расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 30300613 руб. от покупателей в оплату за реализованную продукцию. В этот же день организация выплатила заработную плату работникам в сумме 21514 189 руб. и погасила свою задолженность перед поставщиками на сумму 7 158223 руб. В учете будут сделаны проводки, показанные в табл.

3. Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета».

Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

1. «Валютные счета внутри страны»;
2. «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52—1 «Валютные счета внутри страны» необходим для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством;

субсчет 52—2 «Валютные счета за рубежом» — для отражения движения денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Тема 6.  «Учет основных средств»

1. Понятие и классификация основных средств.
2. Оценка и задачи учета основных средств.
3. Аналитический  учет основных средств.
4. Синтетический учет поступления основных средств.
5. Синтетический учет выбытия  основных средств 
6. Учет амортизации основных средств.

1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства и их группировка. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

С определением понятия тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации (на предприятии). Срок полезного использования — это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данной группы или отдельного объекта).

Действующее положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) не применяется в отношении:

♦ машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций;

♦  объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу, а также находящихся в пути;

♦  капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций.

Основные средства, находящиеся в организации, классифицируются по разным признакам:

1. По отраслям:

• промышленность;

• строительство;

• сельское хозяйство;

• торговля и общественное питание и т. д.

2. По составу и размещению или натурально вещественному признаку классификация ОС приведена в общероссийском классификаторе основных фондов, Постановление Госкомстата РФ, Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 и в ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ № от 30.03.2001 № 26н. Выделяются следующие группы:

• здания;

• сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• транспортные средства;

• инструмент;

• вычислительная техника;

• производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• внутрихозяйственные дороги;

• прочие ОС;

• капитальные вложения в коренное улучшение земель;

• капитальные вложения в арендованные основные средства.

3. По направленности использования на каждом предприятии ОС подразделяются на

• производственные основные фонды;

• непроизводственные основные фонды.

Производственные основные средства, объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в с/х, общепите, транспорте, связи, торговле и др.

Непроизводственные основные средства – не участвуют в производственном процессе, используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (жил. ком. хозяйство, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия).

4. По использованию:

• в эксплуатации;

• в запасе;

• в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;

• на консервации.

5. По принадлежности:

• собственные;

• арендованные;

• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

1. Оценка и задачи учета основных средств.

Особенность функционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обусловливает необходимость использования двух оценок основных средств — полной первоначальной стоимости и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, доставку и доведение до состояния пригодности к использованию за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам могут быть отнесены:

♦  суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором;

♦ суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда или иным договорам;

♦ суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные услуги организациям, связанным с приобретением основных средств;

♦ государственные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением права собственности на объекты основных средств;

♦  таможенные пошлины и другие платежи;

♦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

♦ вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; другие затраты, связанные с процессами приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств, а также затраты по доведению объектов до состояния пригодности к использованию. Так, по этой группе отражаются начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения (сооружения) объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой

Остаточная стоимость основных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной на них амортизации.

Длительность участия объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки - восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость — это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов — прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к балансовой стоимости основных средств. Для определения источников информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) необходимо исходить из положений Налогового Кодекса РФ (ст. 40, п. 11). При этом источниками информации о биржевых котировках могут быть признаны:

♦ официальная информация о биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя) бирже либо на международных биржах; котировки Минфина по государственным ценным бумагам и обязательствам;

♦ информация государственных органов по статистике, органов ценообразования и иных уполномоченных органов;

♦ информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

♦ информация экспертов-оценщиков (ст. 5 федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ» № 135-ФЗ от 29 июля 1998г.).

Это позволяет осуществлять перманентное исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям колебания рыночных цен. Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

♦ правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;

♦ контроль над сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

♦ контроль над правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;

♦ контроль над правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

♦ контроль над соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

♦ контроль над правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;

♦  контроль над своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

♦ контроль над объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

♦ контроль над правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;

♦ контроль над своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

♦ обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

3. Аналитический   учет основных средств.

Инвентарный учет основных средств. Учет основных средств в организациях ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора и разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах (или машиночитаемых носителях), оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

«Акт (накладная) приемки-передачи основных средств» (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др.

«Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый — остается в организации; второй — передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

«Акт на списание основных средств» (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

«Акт на списание автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

«Инвентарная карточка учета основных средств» (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

«Акт о приемке оборудования» (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации-изготовителя оборудования.

Перечисленные формы первичной учетной документации применяются юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность во всех отраслях экономики.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными Главной книги и служат основанием для заполнения отчетности.

При автоматизации учета информация инвентарных карточек переносится на магнитные носители, а затем используется для составления в автоматизированном режиме ведомости движения основных средств, итоги которой в том же режиме сверяются с данными соответствующего синтетического счета.

4. Синтетический учет поступления основных средств.

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов» основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и др.;

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.;

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах в организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др.

Пример

Учет поступления основных средств

Фирма приобрела по договорным ценам у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 180000 р. НДС по приобретенному оборудованию — 36000 р. Бухгалтерские записи составляются следующим образом:

♦  на сумму фактических затрат по приобретению оборудования — Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 180000 р.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 180000 р.

♦  на сумму НДС по приобретенному оборудованию — Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — 36000 р. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 36000 р.

♦ на стоимость оборудования, принятого к учету — Д-т сч. 01 «Основные средства» — 180000 р. К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 180000 р.

5.Синтетический учет выбытия основных средств. 

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

♦  продажа объектов юридическим или физическим лицам;

♦  передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

♦ ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

♦  передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

♦  списание в случаях физического или морального износа;

♦ списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;

♦  другие причины.

Пример

Учет выбытия основных средств

вследствие их полного или частичного списания

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость — 7000 р., сумма начисленной амортизации — 6200 р. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 р., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демонтажа здания по рыночным ценам вторичного сырья — 300 р.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

♦  на первоначальную стоимость выбывшего объекта — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 7000 р.

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 7 000 р.;

♦  на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации — Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 6 200 р.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 6200 р.;

♦ на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 400 р.

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — 400 р.;

♦  списывается сальдо (убыток) по счету 91 «Прочие доходы и расходы» как результат ликвидации ветхого здания гаража (6200 р.) -(7000 р. + 400 р.) -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 1200 р.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 1200 р.;

♦ стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» — 300 р. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 300 р.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

♦  излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

♦  недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера — 12 000 р., сумма накопленной амортизации на момент пропажи — 6000 р. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи:

♦ на остаточную стоимость объекта, выбывшего вследствие недостачи - Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 6000 р. К-т сч. 01 «Основные средства» — 6000 р.;

♦  на сумму недостачи, отнесенную на материально ответственное лицо - Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 6000 р. К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 6000 р.:

♦  на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия —

Д-т сч. 50 «Касса» - 4000 р.

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 4000 р.;

♦  на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами —

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 2000 р. К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — 2000 р.;

♦  при рассрочке платы на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника — Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 167 р. К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 167 р.;

♦  по мере ежемесячного взыскания платежей — Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — 167 р. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 167 р.

6. Учет амортизации основных средств

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер износа или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных стандартах учета (МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 36 «Обесценение активов» и др.) амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация за учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Положения Международных стандартов взаимосвязаны с действующим национальным стандартом — Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в котором «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений».

Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Предусматривается, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации. В Налоговом кодексе это определение уточняется, т.е. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Иными словами, начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией. Такими источниками могут быть не только издержки производства (обращения), но и иные источники, например, операционные доходы у организаций-арендодателей.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, и также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления:

♦  при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

♦  при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется на федеральном уровне органами исполнительной власти, которые разрабатывают перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

♦  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

♦  при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы. В сезонных отраслях годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода деятельности организации в отчетном году. В отраслях, где списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), амортизация начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента соотношения первоначальной стоимости объекта и запланированного объема производства продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений при разных способах начисления рассмотрим на примерах.

Пример

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Линейный способ начисления амортизации:

первоначальная стоимость объекта — 20000 р.;

срок полезного использования — 5 лет;

годовая норма амортизации — 20%;

годовая сумма амортизации — 4000 р.

Расчет амортизации:

1 -й год — 20 000 р. х 20 % = 4000 р. и т. д. равномерно.

Способ уменьшаемого остатка:

первоначальная стоимость — 20000 р.; срок полезного использования — 5 лет; годовая норма амортизации — 20%; коэффициент ускорения — 2. Расчет амортизации:

1-й год — 20000 руб. х 20% х 2 = 8000 р. (остаточная стоимость — 12000 руб.);

2-й год - (12000 р. х 20% х 2 = 4800 р. (остаточная стоимость - 12000 р.-4800 р. = 7200 р.); 3-й год — 7200 р. х 20% х 2 = 2880 р. (остаточная стоимость - 7200 р. - 2880 р. = 4320 р.) и т. д.

Следует обратить внимание на то, что при использовании этого способа начисления амортизации не удается полностью амортизировать стоимость объекта основных средств в течение срока его полезного использования. Поэтому при выборе данного способа организациям необходимо применять повышающий коэффициент к установленной норме амортизации.

Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования:

первоначальная стоимость — 20 000 руб.;

срок полезного использования — 5 лет;

сумма чисел лет эксплуатации объекта — 15 лет (1+2+3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год — 5/15 х 20000 р. = 6667 р. (ежемесячная сумма амортизации — 556 р.);

2-й год — 4/15 х 20 000 руб. = 5334 р. (ежемесячная сумма амортизации — 445 р.) и т. д.

Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ):

первоначальная стоимость объекта — 200000 р.;

срок полезного использования объекта — 5 лет;

предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования — 100000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равен 2 (200000 : 100000).

Выпуск продукции в отчетном году — 20000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде — 40000 р. (20000x200000: 100000).

Начисление амортизации в организациях начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, в специальном регистре бухгалтерского учета (ведомости). Например, в июне отчетного года принят к бухгалтерскому учету станок. Первоначальная стоимость — 20000 р.; срок полезного использования — 4 года; годовая сумма амортизации — 5000 р.; годовая норма амортизации — 25 %. Тогда сумма амортизации по принятому к учету станку в первый год его использования составит 2500 р. (5000 х 6 : 12).

В соответствии с федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию по нормам, превышающим в два раза установленные для соответствующих групп основных средств, а также списывать дополнительно как амортизацию до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3 лет.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления начисляются арендодателем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», если арендная плата формирует операционные доходы.

Сумма начисленной амортизации по другим объектам основных средств отражается в учете по дебету счетов учета, затрат на производство (расходы на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.

Тема 7.  Учет нематериальных активов

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
2.  Учет поступления нематериальных активов.
3. Учет амортизации нематериальных активов.
4. Учет выбытия нематериальных активов

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

Ниже приводятся основные классификационные группы нематериальных активов.

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

• право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

• право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

• право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

• селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

• авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

• авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

• право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

• наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4. Деловая репутация организации, организационные расходы:

• деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

• организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.

2. Учет поступления нематериальных активов

Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.09.2000 № 91н) инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждены в ее учетной политике. Закон предусматривает следующие обязательные реквизиты для таких форм:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Рекомендуется разработать следующие формы первичных документов:

для зачисления в состав НМА отдельных объектов – акт приемки-передачи нематериальных активов, акт приемки-сдачи НИОКР;

акт списания нематериальных активов;

акт прекращения использования нематериальных активов.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА.

Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве НМА согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) учитываются на отдельном субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Под приобретением следует понимать возмездное получение исключительных прав, относимых к НМА. При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным инвентарным объектам НМА.

Методология учета поступления НМА зависит от способа их поступления:

приобретение за денежные средства;

создание собственными силами организации или силами сторонней организации;

приобретение в обмен на иное имущество;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение безвозмездно;

оприходование неучтенных активов, выявленных при инвентаризации.

Отдельные виды НМА могут поступать в организацию не всеми вышеперечисленными способами. Например, организационные расходы, учитываемые в составе НМА, могут поступать только в качестве вкладов в уставный капитал одного или нескольких учредителей (участников). Деловая репутация как один из видов НМА не может быть выявлена в качестве излишка при инвентаризации.

Приобретение нематериальных активов за денежные средства. Фактические затраты организации, связанные с приобретением НМА, на основании документов принимаются к учету по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции:

– со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, уплачиваемые правопередающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

– счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;

– счетом 10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

– счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

– счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по ОС и НМА, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

– счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму регистрационных сборов и пошлин и др.

Принятие объекта к учету в составе НМА в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Расходы, связанные с приобретением НМА и осуществленные после принятия их к учету, не изменяют первоначальную стоимость соответствующих объектов. Такие расходы подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Создание нематериальных активов самой организацией. Порядок создания НМА зависит от характера объекта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера – изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и другие объекты, которые впоследствии используются непосредственно в процессе производства, создаются, как правило, силами отдельного структурного подразделения организации (научно-исследовательского отдела, конструкторского бюро и т. д.) в результате проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР). Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер.

Материальные, трудовые и иные затраты по созданию вышеназванных объектов НМА, как правило, предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», на соответствующем субсчете. В конце месяца данные расходы признаются вложениями во внеоборотные активы и в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», соответствующий субсчет.

Если цели работ достигнуты и объект промышленной собственности создан, он после регистрации исключительного права на него принимается к учету в составе НМА и оформляется записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, поступающие в организацию по договору дарения безвозмездно, требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки исключительного права правообладателя рыночная оценка указанных объектов отражается по дебету счета 08, субсчета «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния готовности, расходы по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве и другие аналогичные расходы в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Они принимаются к учету как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими счетами.

На дату получения охранного документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в составе НМА и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, приобретаемые в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к учету в оценке по рыночной стоимости передаваемого имущества. При невозможности определить рыночную стоимость передаваемого имущества НМА принимаются к учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа передаваемого имущества и приобретение НМА. Продажа передаваемого имущества отражается в учете в установленном порядке. Методология отражения в учете поступления НМА в целом соответствует методологии отражения в учете приобретения НМА за денежные средства. Отличие заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.

Поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная учредителями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – в оценке по согласованной стоимости;

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» – на дату оформления охранных документов.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния готовности, регистрацией в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать как прочие расходы организации.

3. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по НМА регламентирован ПБУ 14/2000.

Начисление амортизации:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета;

приостанавливается при консервации организации.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Результаты производственно-хозяйственной деятельности организации не должны оказывать влияние на процесс формирования затрат данного отчетного периода.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации НМА заявляется организацией в учетной политике. Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений организации важно определить срок полезного использования НМА при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 14/2000) исходя:

из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ);

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения срока полезного использования НМА нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух возможных способов:

путем накопления соответствующих сумм на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

путем уменьшения стоимости активов – по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Суммы начисленной амортизации НМА оформляются записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы» и др.) Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 и др.) Кредит счета 04 – начислена амортизация НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости.

4. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА списывается с баланса организаций в результате:

уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности другому юридическому или физическому лицу (за денежные средства или в обмен на иное имущество, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно);

прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

морального устаревания и др.

Для оформления списания НМА нормативной базой бухгалтерского учета не предусмотрено унифицированных форм первичных документов, поэтому организация должна разработать их самостоятельно и утвердить как элемент учетной политики. Передача НМА другим лицам может быть оформлена актом приемки-передачи нематериальных активов, а списание вследствие окончания или аннулирования действия охранного документа либо морального старения объекта – актом на списание (выбытие) нематериальных активов.

На основании актов в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) производится запись о выбытии объекта.

Методология отражения в учете списания НМА зависит от используемого способа отражения в учете амортизации объекта, а также от причин выбытия:

Дебет счета 05 Кредит счета 04 – списывается сумма начисленной амортизации. При учете амортизации на счете 04 данная запись не производится.

Дебет счета 91-2 «Прочие доходы» Кредит счета 04 – списывается остаточная стоимость НМА.

При реализации (уступке) НМА в дополнение к вышеприведенным бухгалтерским записям в учете отражается признание выручки от продажи активов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Тема 8. Учет материально-производственных  запасов

1. Материально-производственные запасы (МПЗ), их классификация, оценка и задачи учета.
2. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов.
3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета.
4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов.
5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов.

2. Материально-производственные запасы (МПЗ), их классификация, оценка и задачи учета.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (компенсацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора, или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

К оборотным активам организации относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары); денежные средства (в банке, кассе); дебиторская задолженность и др.

Применительно к рассматриваемой теме — это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы; топливо, запасные части, тару и т.д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т.п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т.п.), а материалами — продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т.п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы - остатки сырья я материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т.п.).

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов, деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности - оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

Порядок организации учета запасов определяется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001г.

С точки зрения налогообложения (федеральный закон № 57-ФЗ от 29 мая 2002г. «О внесении изменений и. дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ») в состав материальных затрат включаются расходы:

♦  на упаковку и иную предпродажную подготовку реализуемых товаров;

♦  на другие производственные или хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств);

♦ на приобретение инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

♦  на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

♦  на приобретение топлива, энергии всех видов, воды, которые используются на технологические нужды, на отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

♦  на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, включая транспортные услуги сторонних организаций и самого предприятия по перевозкам грузов внутри организации;

♦ на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения (например, расходы по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей, по захоронению экологически опасных отходов, очистке сточных вод и др.).

Оценка материально-производственных запасов. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

♦  суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

♦ суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

♦  таможенные пошлины и иные платежи;

♦  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

♦ вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.п.) организациям;

♦  затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

♦  затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

♦  иные затраты по приобретению материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство определенного вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и федеральным законом № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки материально-производственных запасов, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

♦  с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

♦ с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующих способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

♦  на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

♦  на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам, что влияет на реальность их оценки. Метод ЛИФО следует использовать для составления отчета о прибылях и убытках, но не оценки балансовой стоимости запасов при высоком уровне инфляции. В любом случае метод оценки является частью учетной политики и в качестве таковой доводится до налоговых служб.

Задачи учета. Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в организации, необходимой внутренним пользователям для принятия управленческих решении: руководителям, учредителям, собственникам имущества, а также внешним пользователям-кредиторам, инвесторам и др.;
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части наличия и движения материально-производственных запасов, а также использования их в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. Формирование фактической себестоимости запасов;
4. Контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат в целях обеспечения финансовой устойчивости.

2 Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов характерна значительная однотипность совершаемых операции. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Государственным комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, позволяет организовать систематический контроль за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

По учету материально-производственных запасов применяются следующие документы.

«Доверенность» (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

«Приходный ордер» (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни.

«Акт о приемке материалов» (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

«Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру.

В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада — представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля над своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве (возврат).

«Требование-накладная» (ф. № М-11) используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной.

«Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй - получателю.

При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

«Карточка учета материалов» (ф. № М-17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (ф. № М-35) требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика.

Использование современных мини- и микро-ЭВМ, специализированных электронных бухгалтерских машин (ЭБМ), видеотерминальных устройств позволяет осуществлять децентрализованную обработку информации о движении запасов на автоматизированных рабочих местах бухгалтеров (АРМБ). При этом процедуры регистрации, передачи, ввода данных, формирование выходной информации происходят на одном рабочем месте, что повышает ответственность бухгалтера за весь процесс - от обработки первичных документов до формирования итоговой информации.

3.3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета

Поступившие в организацию материально-производственные запасы проверяются с точки зрения их соответствия количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. При необходимости проведения технической экспертизы или лабораторного испытания материалы принимаются специальной комиссией, назначаемой руководителем.

Доставленные МПЗ сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела маркетинга под расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика. Расчетные документы направляются в отдел маркетинга для регистрации, акцепта, а затем передаются в бухгалтерию.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материальных ценностей в номенклатурном разрезе ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета (ф. № М-17), в которых содержатся следующие основные реквизиты: номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, номенклатурный номер, единица измерения, цена, норма запаса.

Складской учет материально-производственных запасов отличается значительной трудоемкостью. Особенно велики затраты ручного труда на ведение карточек складского учета. Важнейшей задачей является автоматизация складского учета на основе современных компьютерных технологий. Этот процесс необходимо увязать с учетом в бухгалтерии.

Информация с типовых первичных приходно-расходных документов вводится кладовщиком-оператором с терминального устройства в ЭВМ и записывается на магнитном носителе в форме карточки складского учета. Для контроля над правильностью совершения операций по движению всех видов запасов на ЭВМ склада может ежедневно составляться регистр-расшифровка прихода и расхода материалов по складу.

Последующий этап регистрации и обработки первичной информации по движению запасов связан с переходом к безбумажной технологии учета, при которой первичные документы имеют вид машинных носителей информации, а машинная запись обладает юридической силой путем копирования личных паролей для каждого пользователя, ограничения доступа к терминалам, ввода перед началом работы на дисплее последней суммы, зафиксированной перед его выключением и др.

 Таким образом, при использовании компьютерных технологий обработка аналитической информации по учету запасов включает следующие этапы: приемку и регистрацию первичных документов типовой формы с приходных ордеров (ф. № М-4), накладных-требований (ф. № М-11), лимитно-заборных карт (ф. № М-8), накладных отпуска на сторону (ф. № М-15) и др.; подсчет контрольных сумм; перенос информации на магнитную ленту; контроль подготовленной информации и формирование входных файлов; таксировку сформированных файлов и решение задач; контроль выходных документов и выдача их потребителям.

Сводная информация по учету запасов в системе децентрализованной обработки данных материального отдела бухгалтерии формируется ежемесячно по организации в целом в виде распечатанных итоговых ведомостей: поступления материальных ценностей от поставщиков, отпуска в производство, внутренних перемещений, отпуска на сторону, возврата неиспользуемых ценностей и отходов, оборотного баланса по счетам (субсчетам) материально-производственных запасов.

4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты несколько субсчетов. 

Например, субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов.

Субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые предназначены для комплектования выпускаемой продукции. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывается на счете 41 «Товары».

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т.п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо).

Субсчет 4 «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь.

Субсчет 5 «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями).

Субсчет 8 «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых в строительно-монтажных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т.п. для нужд строительства у организаций-застройщиков.

Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» субсчета целевого назначения — семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения и т.п.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т.д., а также взрослого скота, принятого для продажи от населения, либо выбракованного из основного стада для продажи.

На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонений от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, по кредиту - учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды, на продажу). Этот процесс находит отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Конкретный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике организации.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признаются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ № 9/99) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организациями на основе действующих на дату приемки цен на этот или аналогичный вид запасов. Информация о действующих ценах должна быть подтверждена документально или путем экспертной оценки.

5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации в бухгалтерии заполняются сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, так как вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей на экран дисплея АРМ бухгалтера или в форме учетных регистров. Регулирование результатов инвентаризации определено ст.12 федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

♦  в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);

♦  сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

♦  сверх норм естественной убыли и потерь от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов;

♦  по мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

♦  одновременно на сумму недостач:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет

3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

♦  по мере погашения задолженности: Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Тема 9. «Учет собственного капитала»

1. Понятие капитала, фондов, резервов и финансирования
2. Формирование и учет уставного капитала
3. Учет резервного капитала
4. Учет добавочного капитала
5. Учет целевого финансирования и поступлений

1. Понятие капитала, фондов, резервов и финансирования

Капитал – это совокупность средств закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности.

Уставный капитал закрепляется за данной организацией согласно устава и учредительных документов.

Резервный капитал создается для покрытия непредвиденных расходов в результате стихийных бедствий и др.

Добавочный капитал включает в себя переоценку основных средств, превышения курсовой стоимости акций над номинальной стоимостью.

Фонды – это собственные источники средств выделенные для какой-либо цели (фонд заработной платы, земельный фонд, жилой фонд, семенной фонд и др.)

Резервы – средства зарезервированные для строго определенных нужд (например, для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др.)

Финансирование – денежные средства, полученные безвозмездно, поэтому финансирование приравнивают к собственным источникам.

Финансирование всегда носит строго целевой характер и расходовать финансирование не по целевому назначению запрещается.

Предприятия могут иметь прочие источники:

- плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- различные дотации и др.

2.Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал – стартовый капитал необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде:

1) складочного капитала в полном товариществе и товариществе на вере

2) паевой или неделимый фонд в производственном кооперативе

3) уставный капитал в АО, ООО

4) уставный фонд  в унитарных, государственных и муниципальных предприятиях

Для целей бухгалтерского учета все определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов первоначально - инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Таким образом уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Учет уставного капитала ведется на счете 80. Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту 80 отражает сумму увеличения уставного капитала по законным основаниям.

Оборот по Д-ту 80 возможен когда из состава организации выходят учредители или участники и происходит уменьшение уставного капитала.

Любые записи по Д-ту или К-ту 80 должны осуществляться только в том случае если внесены изменения в учредительные документы. В иных случаях записи по Д-ту и К-ту 80 производить нельзя.

Увеличение уставного капитала возможно в следующих случаях:

1. Путем выпуска дополнительных акций или дополнительный прием участников учредителей

2. В случае направления на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной чистой прибыли, за счет резервного капитала, добавочного капитала. За счет учредительского дохода (дивиденды)

3. За счет получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов

1) Зарегистрирован уставный капитал предприятия

Д – 75 К – 80

2) Привлекаются дополнительные финансовые средства участников (учредителей), производится дополнительная эмиссия акций

Д – 75 К – 80

3) Направляется на увеличение уставного капитала нераспределенная чистая прибыль

Д – 84 К – 75       Д – 75 К – 80

4) Направляется на увеличение уставного капитала средства добавочного капитала

Д – 83 К – 75       Д – 75 К – 80

5) Направляется на увеличение уставного капитала средства резервного капитала

Д – 82 К – 75        Д – 75 К – 80

6) Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительного дохода (дивидендов)

Д – 75 К – 80 или Д – 70 К – 80

7) Направлено унитарным предприятиям  дотаций от государственных и муниципальных органов

Д – 51 К – 75       Д – 75 К – 80

Уменьшение уставного капитала возможно в следующих ситуациях

1) выход участников (учредителей) из состава организаций с выдачей вкладов

Д – 80 К – 75        Д – 75 К – 50, 51

2) выкуп акций АО с их последующим аннулированием

Д – 81 К – 51, 50 – выкуп акций

Д – 80 К – 81 – уменьшение уставного капитала

3) доведение размера уставного капитала до величины чистых активов организации и погашение этой разницей непокрытого убытка

Д – 80 К – 75 – уменьшение уставного капитала

Д – 75 К – 84 – погашение убытка

4) снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытков

Д – 80 К – 75       Д – 75 К – 84

5) изъятие части уставного фонда унитарного предприятия

Д – 75 К – 51        Д – 80 К – 75

Уставный капитал от других видов собственного капитала отличает то, что он может быть распределен и распределяется между его учредителями (участниками).

Решение общего собрания учредителей о изменениях уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке распределения уставного капитала между участниками.

Для отражения операций по учету уставного капитала предназначен счет 80. В соответствии с федеральным законом «Об АО» размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее 1000 кратного минимального размера оплаты труда, а ЗАО не менее 100 кратного размера МРОТ на дату представления учредительных документов для регистрации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы показать:

1) Размещенные акции

2) Объявленные акции

На аналитическом счете размещенные акции отражается информация об акциях размещенных среди учредителей АО в порядке закрытой подписки.

На аналитическом счете объявленные акции отражается информация об акциях реализуемых акционерам при проведении дополнительной открытой подписки.

Такое разделение необходимо т.к. закон обязывает учредителей оплачивать уставный капитал, объявленный при создании АО. Первые 50% уставного капитала должны быть оплачены к моменту регистрации АО, а остальные 50% не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации независимо от того приступило к работе общество или нет.

Дополнительные объявленные акции оплачиваются в течение срока, определенного в учредительных документах, но не позднее 1 года с момента их размещения.

Аналитический учет по видам акций может быть организован на 2 субсчетах:

1) Простые (обыкновенные) акции

2) Привилегированные (их доля в уставном капитале не может превышать 25%)

При формировании информации о накоплении уставного капитала можно открывать 4 аналитических субсчета:

1) объявленный капитал

2) подписной капитал

3) оплаченный капитал

4) изъятый капитал

При организации открытой подписки на акции на субсчете объявленный капитал будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций.

На субсчете подписной капитал будет показана стоимость акций на которые состоялась открытая подписка. По мере фактической оплаты бухгалтерия уменьшает подписной капитал и увеличивает оплаченный капитал.

Объявленный (подписной) капитал но не оплаченный считается дебиторской задолженностью учредителей.

На субсчете изъятый капитал формируется информация в случае изъятия акций из обращения путем выкупа их у акционеров.

Таким образом, аналитический учет по счету 80 решает следующие задачи:

1) Точно подтверждает право собственности учредителей и участников

2) Собирает информацию о лицах которые имеют на руках ценные бумаги АО.

Эти задачи решаются путем ведения реестра акционеров.

АО у которых более 500 акционеров должны поручать ведение реестра специализированным организациям (банку-депозитарию) или инвестиционному институту.

Аналитический учет расчетов по счету 80 ведется в ведомости 69 АПК, синтетический ведется в ж.-о. 12 АПК и Главной книге.

3.Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал    предприятия предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного фонда (капитала) выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

В соответствии с законодательством РФ АО и предприятия с иностранными инвестициями должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. Остальные предприятия могут создавать резервный капитал в добровольном порядке, если это предусмотрено в учредительных документах или в учетной политике предприятия. Предельная величина резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах.

Для АО и совместных предприятий в настоящее время установлен минимальный размер резервного капитала АО должны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижении величины определенной учредительными документами.

Минимальный размер резервного капитала организации с иностранными инвестициями не должен превышать 25% от уставного капитала.

Для учета резервного капитала предназначен счет 82 (пассивный).

Источниками формирования резервного капитала выступает только нераспределенная чистая прибыль. Таким образом, образование резервного капитала за счет нераспределенной чистой прибыли отражается записью

Д – 84 К – 82

Если резервный капитал используется на покрытие убытков

Д – 82 К – 84

С помощью резервного капитала могут погашаться облигации АО  

Д – 82 К – 66, 67

Аналитический учет по счету 82 ведется в ведомости 68 АПК, синтетический учет – в ж.-о. № 12 АПК и Главной книге.

4.Учет добавочного капитала

Для учета добавочного капитала предназначен счет 83.

Аналитический учет по счету ведется по источникам формирования добавочного капитала и по направлениям использования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала происходит в следующих ситуациях:

1) прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям

2) эмиссионный доход

3) положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставной капитал предприятия

4) средства ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений

5) средства предприятия направленные на пополнение оборотных средств

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться на только в сторону увеличения, но и в сторону уменьшения.

Когда происходит переоценка основных средств в сторону увеличения то производятся следующие записи:

Д – 01, 07, 03 К – 83 – на сумму дооценки

Д – 83 К – 02 – на сумму дооценки амортизации

Если происходит переоценка в сторону уменьшения то производятся обратные записи:

Д – 83 К – 01, 03, 07

Д – 02 К – 83

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли производится запись

Д – 84 К – 83

Эмиссионный доход создается в АООТ и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки.

Д – 75 К – 83

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации подлежат отнесению на добавочный капитал

Положительная курсовая разница Д – 75 К – 83

Отрицательная курсовая разница Д – 83 К – 75

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования получаемые из бюджета любого уровня которые израсходованы на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются на специальный банковский счет (55) с которого производятся списания на покрытие расходов в соответствии с инвестиционной программой предприятия.

Израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала

Д – 86 К – 83

Основанием для такой записи является целевое использование таких средств.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств направляемых на пополнение собственных оборотных средств за счет нераспределенной прибыли

Д – 84 К – 83

Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости 69 АПК, синтетический учет в ж.-о. 12 АПК и в Главной книге.

5.Учет целевого финансирования и поступлений

Целевые финансирования и поступления представляют собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Учитываются указанные средства на счете 86 «Целевое финансирование». Счет – пассивный, сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету – использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту – поступление финансирования и другие целевые поступления.

Отражение операций по учету поступления средств целевого финансирования и поступлений

86 «Целевое финансирование»

Кредит счетов  Д                                                                К Дебет счетов

Использование средств:                     С – сумма неиспользованных средств

10 – на приобретение материальных           целевого назначения

        ценностей                                     Образование финансирования за счет:

08 – на затраты, связанные с приоб-

        ретением основных средств за       средств, полученных от других

        счет целевого финансирования      предприятий - 51, 50, 52

70 – на заработную плату персонала

        за счет целевого финансирова-      средств, причитающихся от родителей

        ния                                              на содержание детей в детских

69 – отчисления на социальное стра-    учреждениях - 76

        хование, в пенсионный фонд.

51 – оплата платежных требований

        поставщиков, услуг и др.

Синтетический учет ведется в ж.-о. № 12 АПК и Главной книге. Основанием для записи операций в ж.-о. № 12АПК служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.

Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по каждому источнику целевого финансирования в ведомости № 70 АПК. Для аналитического учета в рабочем плане счетов предусматриваются следующие субсчета:

86/1 – целевое финансирование по видам поступлений и могут быть предусмотрены следующие аналитические счета:

86 /1.1 – вступительные взносы

86/1.2 – паевые взносы

86/1.3 – добровольные взносы

86/1.4 – доходы от предпринимательской деятельности и другие

86/2 – расходование средств целевого финансирования к которому также предусматриваются аналитические счета:

86/2.1 – расходы на целевые мероприятия

86/2.2 – расходы на содержание аппарата управления и другие

Тема 10. Учет кредитов и займов.

1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов

3. Учет кредитов для персонала

4. Виды займов и порядок их учета

1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Ниже рассматриваются основные отличия кредитов от займов:

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности. – Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.

В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит). Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.

Кредитный договор заключается в письменной форме. – Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.

Кредитный договор возмездный. – Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания. – Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.

Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.

Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:

балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);

технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

кредитный договор по принятой в данном банке форме;

договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;

срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Кредиты бывают:

• в зависимости от срока, на который выдается кредит:

– краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;

– долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

• в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

– в валюте РФ (рублях);

– в иностранной валюте.

Полученные кредиты оформляются проводками:

– рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66, 67;

– валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счетов 66, 67.

Актив должен приносить организации экономическую выгоду в будущем. Если он относится к неамортизируемому имуществу, то проценты за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.

Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

3. Учет кредитов для персонала

Организация имеет возможность получить кредит в банке для выдачи займов своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, и др.

Кредиты банка для персонала оформляются, как правило, тройным договором, который заключается между банком, организацией и самим заемщиком. Учет полученных кредитов для персонала отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», субсчет «Кредиты банков для работников».

Если денежные средства поступают в кассу организации, в учете оформляется запись:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 67, субсчет «Кредиты банков для работников».

Возможно получение кредита заемщиком (работником) в банке, в этом случае в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51.

Погашение кредита может осуществляться:

– путем удержания из заработной платы:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет 1;

– путем взноса в кассу:

Дебет счета 50 Кредит счета 73-1.

Возврат кредита банку:

Дебет счетов 66, 67 Кредит счета 51.

Проценты по кредиту отражаются в учете записью:

Дебет счета 73-1 Кредит счетов 66, 67, субсчет «Проценты по кредитам».

4. Виды займов и порядок их учета

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.

Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:

получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

выдача финансовых векселей;

реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

Тема 11. Учет труда и его оплата

1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда

2. Учет личного состава работников

3. Учет компенсационных выплат

4. Расчет удержаний из заработной платы работников

1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда

В соответствии с действующим законодательством установление размеров тарифных ставок и окладов, форм и систем оплаты труда является правом самих организаций и закрепляется в коллективных договорах. При оплате труда физических лиц используется денежная и неденежная (натуральная) формы оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Это так называемые формы выплаты.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ можно говорить о системах оплаты труда при начислении заработной платы: тарифной и, следовательно, бестарифной.

В Трудовом кодексе система установления заработной платы конкретизируется и ставится в зависимость от типа финансирования организаций.

• В бюджетных организациях з/п устанавливается и регулируется соответствующими законами. То есть речь идет о тарифной системе оплаты труда, которая включает в себя тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся на основании единой тарифной сетки (постановление Правительства РФ от 14.10.1992 № 785), тарифные коэффициенты действуют на основании постановления Правительства РФ от 06.11.2001 № 755).

• В организациях со смешанным финансированием (бюджетное плюс доходы от предпринимательской деятельности) тарифная система регулируется вышеуказанными постановлениями, а оплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности, устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов.

• В иных организациях или в организациях с частной формой собственности оплата труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника и других факторов.

В настоящее время применяются две общепризнанные формы тарифной оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной оплате труда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать. Сфера распространения повременной оплаты труда – руководящий и административно-хозяйственный персонал, дежурный персонал и т. п.

Работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие).

В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда применяют следующие системы повременной оплаты: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной оплате труда работник получает заработную плату за количество отработанного рабочего времени. Заработная плата при этом определяется путем умножения тарифной ставки разряда на число отработанных и оплачиваемых дней или часов. При повременно-премиальной оплате труда работник, кроме основного заработка, получает премии за достижение установленных качественных показателей. Для получения премии работники должны выполнить установленные положением о премировании (коллективным договором) показатели и условия премирования. Только в этом случае работник имеет право на получение премии, а администрация обязана премировать работника в размерах, не менее установленных действующим положением.

При сдельной оплате труда работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях. При использовании сдельной оплаты труда применяются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки.

• Норма времени – время, необходимое для выполнения единицы доброкачественной работы в нормальных условиях труда.

• Норма выработки – количество доброкачественной работы, которое должен выполнить (выработать) рабочий в течение определенного времени в нормальных условиях труда.

• Сдельная расценка – установленная ставка заработной платы за единицу доброкачественно выполненной работы.

Системами сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная.

При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объема выполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования. Премия (впрочем, как и при повременной оплате труда) может устанавливаться в фиксированной сумме или в процентах от тарифной ставки работника (любой другой суммы оплаты труда).

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм – по повышенным расценкам. При такой системе оплаты труда также может использоваться премирование работников.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата определяется в процентах к заработку основных рабочих. Подобная система оплаты может применяться для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование.

При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливаются срок его выполнения и сумма заработка. В сочетании с премированием за сокращение нормативного времени аккордного задания используется аккордно-премиальная оплата труда.

Бестарифная оплата труда может использоваться при оплате труда работников отделов снабжения.

Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника становится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.

Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации.

При оплате труда своих работников организации в обязательном порядке должны соблюдать требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы.

Согласно ст. 133 ТК РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом МРОТ (800 руб.). При этом в МРОТ не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

2. Учет личного состава работников

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии:

• приказ о приеме на работу (Т-1);

• штатное расписание (Т-3);

• приказ о переводе на другую работу (Т-5);

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Т-6);

• график отпусков (Т-7);

• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9);

• приказ о прекращении трудового договора (Т-8);

• и т. д.

На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль:

• за своевременной явкой работников на работу, выявлением всех не явившихся и опоздавших;

• за нахождением работников во время работы на рабочих местах, своевременным уходом и приходом во время обеда;

• за своевременным уходом с работы;

• фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользования рабочего времени.

Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе табеле учета рабочего времени. На каждого работника в табеле отводится две строки: в одной указывается время, в другой вид затрат рабочего времени (Я – явка, Н – ночные часы, О – отпуск, Б – болен, Р – беременность и роды и т. п.).

Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указываются отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат.

Учет времени простоя осуществляется на основе листков о простое. Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей, перерывах, засчитываемых в рабочее время, осуществляется в табеле на основании командировочных удостоверений, больничных листов, приказов и т. п.

3. Учет компенсационных выплат

Расчет компенсаций за отпуск. В соответствии с законодательством работники предприятий имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Расчет среднего заработка осуществляется на основании постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пособие по временной нетрудоспособности (ПВНТ) в настоящее время назначается, начисляется и выплачивается в соответствии с требованиями:

• Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 (с изменениями и дополнениями от 15.04.1992);

• Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздравмедпрома России № 206 и постановлением ФСС РФ № 21 от 19.10.1994;

• Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 23.03.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию»;

• Федерального закона от 16.06.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

• Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году».

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый больничным учреждением в соответствии с вышеназванной Инструкцией.

Размер ПВНТ определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

• 100 % среднего заработка – работникам со стажем от 8 лет и более (имеющим на иждивении трех и более детей; при наступлении нетрудоспособности вследствие ранения...);

• 80 % среднего заработка – работникам со стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

• 60 % среднего заработка – работникам со стажем до 5 лет.

Кроме этого, существуют категории работников, имеющие право на 100 %-ное пособие независимо от стажа (инвалиды ВОВ; инвалиды Чернобыля, при трудовых увечьях и профессиональных заболеваниях...).

Непрерывный трудовой стаж при определении размера ПВНТ исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252 (в редакции от 01.07.1991 № 432).

Общие принципы расчета ПВНТ: расчет зависит от системы оплаты труда и от используемой в организации системы премирования. Для расчета пособия необходимо исчислить среднедневной заработок и сумму дневного пособия.

Среднедневной заработок определяется путем деления учитываемого заработка (в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде в 12 месяцев, предшествующих месяцу заболевания) на число всех рабочих дней по графику (соответственно – в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде).

Размер учитываемого заработка определяется исходя из месячного оклада (должностного или персонального), дневной или часовой тарифной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок.

Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году» устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 15 000 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному гражданину за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда. При этом пособие по беременности и родам, по уходу за больным ребенком и в других установленных действующим законодательством случаях выплачивается с первого дня за счет средств Фонда.

В соответствии с Федеральным законом максимальный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемой в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности, составляет 46 900 рублей.

4. Расчет удержаний из заработной платы работников

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доход физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и другие.

Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. Доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы для исчисления налога уменьшается:

1) на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков в соответствии с законодательством.

Вычет необлагаемого минимума для граждан, не относящихся к льготной категории налогоплательщиков, производится в зависимости от полученного дохода:

• при совокупном годовом доходе до 20 000 руб. включительно в размере 400 рублей за каждый месяц, в течение которого получен доход;

• начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. – вычеты не производятся;

2) на сумму расходов на содержание детей в возрасте до 18 лет, студентов, учащихся дневной формы обучения и иждивенцев, не имеющих самостоятельных источников доходов, в зависимости от полученного гражданином дохода:

• при совокупном годовом доходе до 40 000 руб. включительно – 600 руб. на каждого ребенка, студента, учащегося, иждивенца за каждый месяц, в течение которого получен доход;

• начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. – уменьшение дохода не производится;

• и т. д.

Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог на доход физического лица взимается по ставкам в установленных законодательством размерах. Суммы налога определяются в полных рублях (без копеек).

Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70 %.

Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших на предприятие исполнительных документов:

Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налогов:

– на одного ребенка 25 %;

– на двух детей – 33 %;

– на трех и более детей 50 %.

Размер алиментов на родителей устанавливается судом; размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливается также судом.

Удержание за товары, купленные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Материальная ответственность бывает частичной, полной и повышенной. Частичная ответственность – например, за допущенный брак, – в полной сумме причиненного ущерба, но не выше установленной законом части зарплаты. Полная ответственность – например, недостача в кассе, – возмещается полностью. Повышенная ответственность – например, потеря книг в библиотеке, – возмещается рыночная стоимость книги. Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед работниками, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятия бюджету, на прочие удержания

Тема 12. Учет расчетов

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

4. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

7. Учет расчетов с бюджетом

8. Учет расчетов с органами социального страхования

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;

Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Одновременно производится зачет аванса выданного: Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;

• 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;

• 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

– с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

– с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;

– с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.

• При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

3. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.

Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

4. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.

5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

• тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;

• правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

• правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

7. Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-2 – «Расчеты по НДС»;

68-3 – «Налог на прибыль»;

68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);

Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;

Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;

Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;

Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;

Дебет счета 68, соответствующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

8. Учет расчетов с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 234 НК признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

– индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В настоящее время организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Тема 13. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1. Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
2. Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
3. Учет затрат основного производства.
4. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств.
5. Калькулирование себестоимости.

1. Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Управление себестоимостью продукции предприятий планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделии. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• калькулирование себестоимости продукции;
• выявление резервов по снижению себестоимости продукции.

2. Основные методы учета затрат затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Объектами калькуляции являются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило. По объектам калькуляции. разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.

Методы учета затрат на производство:

1) попроцессный – позволяет учитывать затраты на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции

2) позаказный – используется в случае, если продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей

нормативный – учет затрат ведется по текущим нормам, обособленно ведется учет отклонений с указанием места их возникновения, причин и виновников.

Методы калькулирования себестоимости продукции:

1) м. простой (прямой) – применяется в простых производствах, все затраты являются прямыми, объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. (один вид продукции, нет незавершенного производства или размеры его незначительны);

2) м. исключения затрат на побочную продукцию – произведенную продукцию делят на основную и побочную. Калькулируется себестоимость только основной продукции. Побочная продукция оценивается по заранее установенным ценам и при исчислении себестоимости основной продукции вычитается из общей суммы затрат, учтенных по аналитическим счетам.

3) м. коэффициентов – при распределении затрат, учтенных по одному объекту между несколькими видами продукции, т.е. объект учета не совпадает с объектами калькуляции. Для этого устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную

4) пропорциональный м. – изготавливается несколько видов продукции, а затраты распределяются пропорционально выбранной базе.

5) попередельный м. – используется там, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько фаз обработки.

6) комбинированный метод калькуляции предусматривает использование нескольких методов.

3. Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

4.Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• столовых и буфетов;
• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
• учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
• 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

5. Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и Учетной политики организации.

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

• Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
• Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

Тема 20.  Учет финансовых результатов и использование прибыли

1. Понятие финансового  результата.
2. Прочие доходы и расходы.
3. Конечный финансовый результат.
4. Распределение прибыли (списание убытка).
5. Налогообложение торговых организаций и общественного питания
6. Виды налогов торгового предприятия.

1.  Понятие финансового результата

Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» – непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.

Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль от реализации основных средств представляет собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

2.  Прочие доходы и расходы

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – и корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство (в продажу).

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов,  также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

- расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами   учета  денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланс невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуй счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 61, 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания. При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

3.  Конечный финансовый результат

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должной обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог; порядок определения его установлен главой 25 Налогового, кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета.

Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 – расходы, т. е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но так как имеются различия в налоговых ставках по различным доходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так, например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (6% и 15%).

Следует отметить, что имеющиеся ранее льготы по налогу отменены с введением главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

4. Распределение прибыли (списание убытка)

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

- начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отчисление средств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный каптал»;

- покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается – кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда – корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;

- доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) – дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;

- целевыми взносами участников при погашении убытка по договор простого товарищества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию); средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:

а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и

б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:

- «Нераспределенная прибыль в обращении»;

- «Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, то есть накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, то есть показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах, как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

5.  Налогообложение торговых организаций и общественного питания

Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения предприятий (организаций) и физических лиц. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможно полноценной функционирование экономики.

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Основные функции налогов:

1.Фискальная – налоги это средство наполнения бюджета страны.

2.Экономическая (запретительная или ограничительная) – с помощью налогов государство ограничивает или стимулирует деятельность различных предприятий (отраслей).

3.Социальная – налоги являются инструментом перераспределения доходов в обществе.

Налоговая система государства характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения.

Принципы налоговой системы и налогообложения:

1. Справедливость – обеспечение справедливого перераспределения доходов.

2. Определенность, всеобщность и равенство  – порядок исчисления налога, срок уплаты, способ платежа – все должно быть заранее определено для всех налогоплательщиков.

3. Единство налоговой системы и организационное единство системы налоговых органов.

4. Презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

5. Стабильность налоговой системы.

Выделяют следующие критерии классификация налогов:

1. В зависимости от уровня установления и изъятия налогов:

1.1. Федеральные – устанавливаются федеральным законодательством РФ (Налоговым кодексом) и обязательны к уплате по единым ставкам на всей территории РФ. К ним относятся: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование и дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

1.2. Региональные налоги и сборы (на уровне республик, краев, областей) регулируются федеральными законами и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, которые устанавливают налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты, формы отчетности. К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

1.3. Местные (уровень городов и районов) действуют на основании федеральных законов и нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований, которые устанавливают налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты, формы отчетности. К ним  относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

2. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги разделяют на 2 группы:

2.1. Прямые (подоходный, на прибыль, на имущество) – налоги, при которых субъект налога (налогоплательщик) платит налог "из своего кармана" (дохода, прибыли, имущества).

2.2. Косвенные налоги (акцизы, НДС) включены в цену товара и оплачиваются потребителем, а налогоплательщик только перечисляет их в бюджет.

3. В зависимости от способов учета налоги делятся на:

3.1.Налоги, включаемые в себестоимость.

3.2.Налоги, включаемые в цену реализации товара (работ, услуг).

3.3.Налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли.

3.4.  Налог на прибыль и за счет прибыли.

4. В зависимости от налоговой ставки:

4.1. Прогрессивные – с ростом налоговой базы ставка налога увеличивается.

4.2. Регрессивные – с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.

4.3. Пропорциональные – изменение налоговой базы не влияет на ставку налога, т.е. она остается постоянной.

6. Виды налогов торгового предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность предприятия. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а предприятие является его сборщиком.

В процессе движения от производителя к потребителю товар проходит несколько звеньев. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом налогообложения. Предприятие при этом перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а лишь ее часть. Последняя равна разнице между суммой НДС, полученной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе свободной цены поставщикам при закупке товаров.

Основные ставки НДС – 0 (освобождение от уплаты), 10 и 20 %. Ставка налога в размере 10 % установлена на некоторые продовольственные товары, товары детского ассортимента, и медицинского назначения по перечням, установленным Правительством РФ, 20 % - на все остальные товары. Предприятия розничной торговли должны вести раздельный учет при реализации товаров с различными ставками НДС, иначе применяется максимальная ставка – 20 %.

Акциз, как и НДС, косвенный налог, взимаемый с товаров и услуг в цене или тарифе. Плательщиком (сборщиком) данного налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию, фактически же его оплачивает также потребитель при покупке товара. Различают адвалорные (в % к стоимости) и специфические ставки (в рублях, копейках за единицу). Акцизами облагаются: этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, табачные, ювелирные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья и т.д.

В составе прямых налогов с предприятий ведущее место принадлежит налогу на прибыль. Плательщик данного налога: торговые предприятия со статусом юридического лица и их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения является прибыль предприятия – разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налогооблагаемая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Основная ставка налога на прибыль составляет 24 % и включает:

- 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;

- 17,5 % - в бюджет субъектов РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков свою ставку налога (17,5 %), но не ниже 13,5 %.

Источником уплаты налога на имущество является прибыль предприятия до исчисления и уплаты налога на прибыль. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное ведение, пользование, распоряжение и т.п., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Предельная ставка налога на имущество не может превышать 2,2 % налогооблагаемой базы.

Тема 15. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России и виды бухгалтерской отчетности

1. Российская нормативная база

2. Основные виды отчетности

1. Российская нормативная база

Наиболее значащей составляющей финансовой отчетности, безусловно, является бухгалтерская система нормативного регулирования, которая состоит из четырех уровней.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому уровню относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 22 ноября 2011 г. № 402-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Перечень ПБУ, непосредственно посвященные вопросам формирования бухгалтерской отчетности:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» - ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» - ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.04.08. № 48н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» - ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. № 66н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. № 105н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности. Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится:

- Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- Приказу Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

- Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49;

- Порядку публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденного приказом Минфина РФ от 28.11.96г. № 101;

- Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.12.96 г.  № 112;

- Порядку составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

- Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т.е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Четвертый уровень - рабочие документы организаций. В их состав входит положение об учетной политике организации; рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, доходов, расходов, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускается несколько вариантов решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно.

Общее требование, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в учетной политике были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести:

• способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского учета и налогового учета;
• порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;
• признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
• порядок использования чистой прибыли;
• другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации сочтут существенными.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. Утверждению подлежат:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• аналитические регистры налогового учета;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;
• разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности, при этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов;

• другие решения, которые организация признает целесообразными.

Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика  применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

2 Основные виды отчетности

Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной и в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчетность по формам, рекомендованным Минфином РФ, Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим округам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется: бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого либо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

• индивидуальная бухгалтерская отчетность;
• консолидированная финансовая отчетность;
• управленческая отчетность;
• налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции - информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства организации;
• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
• использования в управлении организацией, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации об организации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначены для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основании информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, или по данным налогового учета.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Тема 16. Состав бухгалтерской финансовой отчетности, требования предъявляемые к ней

1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике

2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

4. Состав бухгалтерской отчетности

5. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги

6. Международные стандарты финансовой отчетности

1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового положения) организации.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики.

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики.

Так, руководители организации (менеджмент) - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации - как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения.

Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчет акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50-75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы: а) продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом и б) полностью сменить членов правления данного АО, которое не сумело обеспечить эффективное управление. В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

Кредиторы - банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Коммерческие партнеры - поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

Налоговые органы. Им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

Государственные органы управления (органы Министерства имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т. д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются. В рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформулировано в ст. 16 «Закона о бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Приказом Минфина России № 101 утвержден «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами», в соответствии с которым публикацией признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом в обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме в соответствии с требованиями, изложенными в «Порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности». Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтерской отчетности имеют место практически во всех странах, что предусмотрено как Международными стандартами финансовой отчетности, так и Четвертой Директивой ЕС, где в разделе 10 «Публикация» (ст. 47) прямо указано, что «годовая отчетность, утвержденная своевременно, и отчет правления компании вместе с заключением, представленным лицом, ответственным за проведение аудиторской проверки отчетности, должна публиковаться в соответствии с законами государств - членов Сообщества». Так, в Германии требование представления бухгалтерской отчетности в надлежащие органы и ее опубликования нашло отражение в Торговом кодексе, чтобы обеспечить доступ к отчетности всем имеющимся и потенциальным пользователям, в том числе тем, которые не могут быть проинформированы непосредственно.

В ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлены сроки представления бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ст. 14 Закона устанавливает, что отчетным годом для всех российских организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Иные варианты исчисления отчетного года, принятые в мировой практике (с 1 апреля или с 1 июля), в России не применяются. В этой же статье приведена норма о порядке исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ранее такая бухгалтерская отчетность называлась периодической).

Требования к содержанию и принципы составления промежуточной финансовой отчетности в России (далее - промежуточная отчетность) определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Оно, по существу, полностью соответствуют требованиям Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 34 «Промежуточная отчетность». Имеется в виду отчетность за определенный период в пределах финансового года (квартал, полугодие и т. д.), так как годовая отчетность, представляемая пользователям только по окончании финансового года, не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Особое значение это имеет для организаций (АО и др.), ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Порядок составления и публикации промежуточной отчетности регламентируется национальными законодательствами стран, профессиональными бухгалтерскими организациями, органами, регулирующими обращение ценных бумаг, фондовыми биржами и т. п.

Согласно МСФО № 34 промежуточная отчетность по составу соответствует годовой отчетности. Она должна включать такие же отчеты и составляться на той же основе, что и последняя по времени годовая отчетность компании. Например, компания должна подготавливать сводную промежуточную отчетность, если ее последняя годовая отчетность была составлена как сводная.

Вместе с тем МСФО № 34 допускает использование компаниями сжатой (сокращенной) формы отчетов и пояснений, включаемых в промежуточную отчетность, вместо полной формы, установленной МСФО № 1 для годовой отчетности. Сжатая форма предполагает включение в отчетность минимального количества статей и выборочных пояснений к ним, благодаря чему снижается трудоемкость составления отчетности и обеспечивается современное представление ее пользователям. Минимум статей в отчетах сжатой формы должен включать итоговые статьи и суммы, содержавшиеся в последней годовой отчетности, а выборочные пояснения должны раскрывать любые события и операции, существенные для понимания изменений финансового положения и результатов деятельности компании, произошедших с даты последней годовой отчетности.

В России в состав промежуточного отчета разрешено включать баланс и отчет о финансовых результатах. Включение других форм зависит от требований внешних пользователей и учетной политики организации. Важнейшим требованием к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетности компании. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности компании, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли компания промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число. Например, бухгалтерская отчетность организации за I квартал должна включать суммовые данные (выручка от реализации продукции (работ услуг), расходы и др.) за период с января по март включительно, а остатки имущества и обязательств показываются в балансе по состоянию на 1 января и 31 марта.

Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.

Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и последние дни месяцев - для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

В Законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:

- бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. №66н: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации. Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета.

Качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Ясно, что запаздывающая информация имеет небольшую ценность.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

- правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Например, если отчет о прибылях и убытках относится к определенному периоду, то приводимые в нем данные о поступлениях и расходах должны в максимальной степени отражать именно те поступления и расходы, которые относятся к этому периоду. Поэтому предусматривается точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки;

- преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему содержанию предназначены для целей предоставления информации, необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат;

- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

- сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

4. Состав бухгалтерской отчетности

Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н установили составные части бухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2011 г. в годовой бухгалтерский отчет включаются:

1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;

1. Пояснения к отчетности, куда входят:
   Отчет об изменениях капитала;
   Отчет о движении денежных средств;
   Пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
   Отчет о целевом использовании полученных средств;

4. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др., а также пояснительную записку).

При составлении бухгалтерской отчетности организация может разрабатывать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, что позволяет учитывать особенности и условия деятельности организации, повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных, облегчить пользователям отчетности работу с ней за счет концентрации только на существенных показателях, а также изначально готовить отчетную информацию в виде, пригодном для публикации.

Разрабатываемые организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

- полноту информации;

- последовательность представления информации во времени;

- нейтральность информации;

- возможность сравнения данных во времени;

- существенность информации.

Полнота информации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Статьи бухгалтерских отчетов, которые в соответствии с нормативными актами подлежат раскрытию, но по которым у организации отсутствуют соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключение составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

Последовательность представления информации во времени. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Возможность сравнения данных во времени. Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года - за отчетный и за предшествующий. Если организация решает раскрывать данные за более длительные периоды (три года и более), то по каждому числовому показателю в отчетности приводятся данные за несколько лет. Сравнительные данные должны приводиться как в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке и других отчетах.

Существенность информации. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, то есть когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерских отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей, является величина, равная или превышающая 5% общего итога соответствующих данных за отчетный год. Например, если объем выручки от продажи продукции по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки организации, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию в отчетности. Однако организация может принять решение о применении для целей отчетности иных количественных критериев.

Заголовочная часть. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:

- наименование отчета («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств» и др.);

- отчетный период - в отчете о прибылях и убытках и др. («за 2010г.») или отчетная дата - в бухгалтерском балансе («на 31 декабря 2010г.»);

- наименование организации и ее организационно-правовая форма;

- единица измерения и формат представления числовых показателей (тыс. руб. или млн. руб.).

В отчете, представляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, помимо указанных реквизитов приводятся:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации;

- форма собственности согласно Классификатору форм собственности;

- полный почтовый адрес (на бухгалтерском балансе);

- дата утверждения;

- дата отправки/принятия.

В отчете, представляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, все перечисленные реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Содержательная часть. При разработке форм бухгалтерской отчетности необходимо исходить из состава показателей, подлежащих раскрытию в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» минимальный объем показателей, включаемых в бухгалтерскую отчетность, ограничен для бухгалтерского баланса итоговыми данными по группам статей, перечисленных в ПБУ 4/99, а для отчета о прибылях и убытках - данными по статьям, перечисленным в ПБУ 4/99. Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах или в миллионах рублей (если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.п.).

Подписи в отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности.

Реквизит «Подпись» должен включать:

- наименование должности лица, подписавшего отчет (например: «Генеральный директор акционерного общества», «Председатель правления акционерного общества», «Главный бухгалтер акционерного общества»);

- собственноручную подпись лица;

- расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Датирование отчетности. Бухгалтерская отчетность организации должна быть датирована, то есть должна быть указана фактическая дата подписания ее руководителем и главным бухгалтером организации.

В бухгалтерской отчетности дата подписания проставляется одним из следующих способов: на каждой форме бухгалтерской отчетности или на бухгалтерском балансе.

Дата подписания бухгалтерской отчетности проставляется после подписей машинописным или рукописным способом.

Наличие даты подписания бухгалтерской отчетности имеет значение для раскрытия событий после отчетной даты.

5. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате заполнения подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.

Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) Составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

2.  Перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.).
3.  Формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения. Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:

- производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;

- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;

- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

- сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту;

- обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

- сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

6. Международные стандарты финансовой отчетности

Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Документы, разрабатываемые КМСФО, носят название международных стандартов финансовой отчетности (русская аббревиатура - МСФО). В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО. В 2001г. КМСФО был преобразован в Управление по международным стандартам финансовой отчетности, которое приступило к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования. Управление имеет статус независимого негосударственного органа, его штаб-квартира находится в Лондоне. Принято решение изменить название стандартов на английском языке.

Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгалтерского учета в последние десятилетия стала доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира. Например, в Российской Федерации с 1994г. разрабатываются и вводятся в действие положения по бухгалтерскому учету исходя из норм МСФО. В 1998г. впервые был издан русский официальный перевод международных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм - резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо «стандартного» процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную «плату за риск». Таким образом, процент за пользование привлеченными средствами для организации, не руководствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при прочих равных условиях будет выше рыночного.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию. Число транснациональных корпораций, руководствующихся МСФО при подготовке своей публичной финансовой отчетности, неуклонно растет. Среди них в России акционерные общества «Газпром», «Нефтяная компания «ЛУКойл», «Ростелеком», «Уралсвязьинформ», «Магнитогорский металлургический комбинат», «Вымпелком» и др.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно Длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в Рамках КМСФО.

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета. Отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов самых разных стран.

В России процесс совершенствования порядка ведения учета и отчетности нельзя считать завершенным. Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План счетов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать результаты финансового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров.

Основная литература:

1. ЭБС «ЮРАЙТ»: Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 325 с. 
2. ЭБС «ЮРАЙТ»: Агеева, О. А. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / О. А. Агеева. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 273 с. 
3. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО .- 5-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 325 с. — (Серия : Профессиональное образование)
4. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
5. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. 
6. http://www1.minfm.ru- Министерство финансов Российской Федерации
7. http://www.consultant.ru/- Консультант Плюс

Дополнительная литература:

1. Жабина С.Б. Теория бухгалтерского учета. – М.: Академия, 2015 г.
2. Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. 2016 - 410 с.
3. Ковалева О.Б. и др. Теоретические основы бухгалтерского учета. 2015 - 328 с.
4. Главный бухгалтер: ежемесячное информационно-аналитическое издание.
5. ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ № 34н  (ред. от 11.04.2018)
7. Положение по бухгалтерскому учету  (ПБУ 1/2008).Учетная политика организации [ (ред. от 28.04.2017)
8. http://www.garant.ru/-Система Гарант
9. http://www.ipbr.ru/- Институт профессиональных бухгалтеров России

Комитет образования и науки Курской области

областное бюджетное профессиональное образовательное    учреждение

«Курский государственный техникум технологий и сервиса»

(ОБПОУ «КГТТС»)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

для выполнения практических занятий

общепрофессиональной учебной дисциплины

ОП.07 Бухгалтерский учет

среднего профессионального образования по специальности

38.02.03 Операционная деятельность в логистике 

Курск, 2019

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Методические рекомендации к практическим занятиям и организации самостоятельной работы студентов предназначены для использования в учебном процессе.

К практическому занятию от студента требуется предварительная подготовка, которую он должен провести перед  занятием. Список литературы и вопросы, необходимые при подготовке, студент получает перед занятием из методических рекомендаций к практическому занятию.

 Если студент испытывает затруднения в освоении теоретического   или практического материала, либо отсутствовал на занятии по уважительной причине, то он может получить консультацию преподавателя.

Практические занятия являются основными видами учебных занятий, направленными на подтверждение теоретических положений и формирование учебных и профессиональных практических умений. Практические задания выполняются студентом самостоятельно, с применением знаний и умений, полученных на уроках, а также с использованием необходимых пояснений, полученных от преподавателя при выполнении практического задания.

В ходе выполнения практических заданий, обучающиеся учатся организовывать собственную деятельность, анализируют рабочую ситуацию, несут ответственность за результаты своей работы, осуществляют поиск информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач; работают в команде и самостоятельно. Все это влияет на формирование общих и профессиональных компетенций обучающихся.

Данная работа содержит методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Бухгалтерский учет» и предназначена для обучающихся по специальностям среднего профессионального образования.

Цель методических рекомендаций -  оказание помощи студентам в усвоении программного материала по ОП.07 «Бухгалтерский учет» через выполнение практических заданий.

Целями проведения   практических занятий являются:

- обобщение, систематизация, углубление, закрепление полученных теоретических знаний по конкретным темам учебной дисциплины «Бухгалтерский учет»;

- формирование умений применять полученные знания на практике, реализацию единства интеллектуальной и практической деятельности;

- выработка при решении поставленных задач таких профессионально значимых качеств, как самостоятельность, ответственность,

точность.

Методические указания разработаны в соответствии с учебной программой.  В  зависимости  от  содержания  они  могут  выполняться  студентами  индивидуально  или  фронтально.

В результате освоения дисциплины обучающийся должен уметь:

документировать и оформлять бухгалтерскими проводками хозяйственные операции по учету имущества и обязательств организации;

проводить налоговые и страховые расчеты;

проводить инвентаризацию имущества и обязательств организации;

составлять бухгалтерскую отчетность,

участвовать в контроле и анализе финансово-хозяйственной деятельности на ее основе;

В результате освоения дисциплины обучающийся должен знать:

нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

основные требования к ведению бухгалтерского учета;

формы бухгалтерского учета;

учет денежных средств;

учет основных средств;

учет нематериальных активов;

учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

учет материально-производственных запасов;

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;

учет готовой продукции и ее реализации;

учет текущих операций и расчетов;

учет труда и заработной платы;

учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

 учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

учет финансовых результатов и использования прибыли;

учет собственного капитала;

учет кредитов и займов;

учетную политику организации;

технологию составления бухгалтерской отчетности;

Результатом выполнения практических занятий является овладение обучающимися видом профессиональной деятельности, в том числе профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями:

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК 5. Использовать информационно-коммуникационные технологии в профессиональной деятельности.

ПК 1.2. Планировать и организовывать документооборот в рамках участка логистической системы. Принимать, сортировать и самостоятельно составлять требуемую документацию.

ПК 2.1. Участвовать в разработке инфраструктуры процесса организации снабжения и организационной структуры управления снабжением на уровне подразделения (участка) логистической системы с учетом целей и задач организации в целом.

ПК 3.1. Владеть методологией оценки эффективности функционирования элементов логистической системы.

ПК 3.2. Составлять программу и осуществлять мониторинг показателей работы на уровне подразделения (участка) логистической системы (поставщиков, посредников, перевозчиков и эффективность работы складского хозяйства и каналов распределения).

ПК 3.3. Рассчитывать и анализировать логистические издержки.

ПК 3.4. Применять современные логистические концепции и принципы сокращения логистических расходов.

ПК 4.1. Проводить контроль выполнения и экспедирования заказов.

ПК 4.2. Организовывать приём и проверку товаров (гарантия получения заказа, проверка качества, подтверждение получения заказанного количества, оформление на получение и регистрацию сырья); контролировать оплату поставок.

ПК 4.3. Подбирать и анализировать основные критерии оценки рентабельности систем складирования, транспортировки.

ПК 4.4. Определять критерии оптимальности функционирования подразделения (участка) логистической системы с учетом целей и задач организации в целом.

В методических рекомендациях присутствует перечень вопросов для обсуждения, глоссарий, общие и ситуационные задания, а также вопросы для самопроверки. Часть вопросов сопровождается  кратким описанием и примерными  решениями.

Самостоятельное закрепление знаний в области предмета,  предусматривает обеспечение на основе изучения общих терминов и понятий, проработку конспектов занятий и учебной литературы, подготовку сообщений, решение ситуационных заданий, заполнение первичных документов,  оформление отчетов.

Для формирования навыков и умения использовать полученные теоретические знания в методических указаниях по каждой теме предусматривается решение конкретных ситуационных заданий.

На занятиях используются различные формы контроля знаний. Итоговая оценка уровня знаний студентов по данной дисциплине осуществляется в форме экзамена.

В соответствии с учебным планом и рабочей программой ОП.07 «Бухгалтерский учет» в 4 семестре предусматривается выполнение студентами 10-и практических занятий в объеме 20 часов:

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОДГОТОВКЕ И ОФОРМЛЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Перед началом практического занятия необходимо изучить теоретический материал, который приведен в курсе лекций;  учебных пособиях по предмету под редакцией авторов:  

1. ЭБС «ЮРАЙТ»: Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 325 с. 
2. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО .- 5-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 325 с. — (Серия : Профессиональное образование)
3. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.

Практические занятия необходимо проводить, руководствуясь методическими рекомендациями, приведенными к занятиям.

Студент допускается к выполнению практических занятий только после получения «допуска» у преподавателя, обеспечивающего проведение практических занятий.

«Допуск» студентов к выполнению практических занятий даёт только преподаватель на основании опроса студента, путём определения степени подготовленности студента к выполнению практических занятий, а так же отсутствию у студента не выполненных предыдущих практических занятий.

 Студент, не получивший «допуск», к выполнению практического занятия не допускается.

Выполнение практических занятий студентами, не получившими «допуск» и пропустивших практические занятия производиться до выполнения следующего практического занятия, во время назначенное преподавателем.

После завершения каждого практического занятия необходимо сделать выводы и защитить проделанную работу.

ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ

ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Подготовка к практическим работам заключается в самостоятельном изучении теории по рекомендуемой литературе, предусмотренной рабочей программой.

Выполнение заданий производится индивидуально в часы, предусмотренные расписанием занятий в соответствии с методическими указаниями к практическим работам.

Отчёт по практическим занятиям каждый студент выполняет индивидуально с учётом рекомендаций по оформлению. Отчет может быть  выполнен как на листах формата А4 или в отдельной тетради.

 Отчет по практическим занятиям составляется каждым студентом.

Структура отчета по практическим занятиям:

• Фамилия, Имя, Отчество студента;
• номер и тему занятия;
• условия заданий;
• подробное решение заданий;
• краткие ответы на контрольные вопросы.

Порядок защиты практических занятий

1. Студент, выполнивший практическое занятие, оформивший по ней отчет, допускается к защите практического занятия.

2. Защита практических занятий проводится по мере их выполнения в часы занятий, отведённые на выполнение практических занятий.

3. Опрос студента преподавателем проводится в рамках темы практического занятия.

4. Студент, не защитивший практическое занятие, допускается к следующему практическому занятию

5. Студент, имеющий задолженности по практическим занятиям к экзамену не допускается!

Практическое занятие № 1

Тема «Классификация хозяйственных средств по составу и размещению и источникам их образования»

Цель занятия –  закрепить  теоретические знания о предмете бухгалтерского учёта, классификации объектов бухгалтерского наблюдения по экономическому содержанию и источникам их образования.

План.

1. Сущность предмета бухгалтерского учёта.
2. Классификация активов бухгалтерского наблюдения по составу и размещению.
3. Классификация источников формирования активов.
4. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение.
5. Виды бухгалтерских балансов.
6.  Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Глоссарий

Выучите определения следующих терминов: предмет бухгалтерского учета, активы, пассивы, собственные источники имущества, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность.

Вопросы для обсуждения

К п.1 плана:

- Предмет бухгалтерского учета экономического субъекта.

- В чем заключается связь предмета и метода бухгалтерского учета .

К п.2 плана:

- Объекты бухгалтерского наблюдения.

- Как классифицируются активы организации по составу и размещению?

К п.3 плана:

-  На какие группы делятся источники образования имущества?

- Как классифицируются обязательства экономического субъекта. 

К п.4 плана:

-Дайте  определение  бухгалтерскому балансу.

- Перечислите разделы бухгалтерского баланса.

К п.5 плана:

-Перечислите признаки по которым классифицируются бухгалтерские балансы.

-Что такое баланс- брутто и баланс –нетто.

- Какой принцип положен в основу оставления бухгалтерского баланса в РФ?

К п.6 плана:

- Перечислите типы изменений, которые могут происходить  в балансе под влиянием хозяйственных операций.

- В чем состоит сущность балансового обобщения?

Задания

Общие:

1. Сделать подборку активов и пассивов предприятия в соответствии с их классификацией.
2. В виде схемы представить объекты бухгалтерского наблюдения.

Ситуационная задача 1. Произведите классификацию экономических ресурсов предприятия по составу и размещению.

Выполнение задания осуществляется в таблице 1.

Исходные данные.

По состоянию на 01.01.200 г. ОАО «Мир» располагает следующими   активами, тыс. руб.:

здания производственного назначения-10465; машины- 2350; материалы-3022; сырье-1260; жилые дома-8340; здание офиса-235;  затраты в незавершенном производстве-112; затраты в незавершенном строительстве-5030; товары-334; налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям-236; расходы будущих периодов-263; собственные акции, выкупленные у акционеров-75; денежные средства в кассе-7; дворец культуры-250; готовая продукция-115; задолженность покупателей и заказчиков-1039; денежные средства на расчетных счетах-141; сооружения и передаточные устройства-320;топливо-88; запасные части-63; строительные материалы-50; лицензии-15; задолженность подотчетных лиц-2; исключительное авторское право на программы для ЭВМ-12; платежи в бюджет в виде налогов и сборов-150; представленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев- 87.

Требуется сгруппировать активы предприятия по составу и размещению в таблице 1.

Таблица 1- Группировка актива предприятия по составу и размещению.

Ситуационная задача 2. Произведите классификацию экономических ресурсов предприятия по источникам их формирования. Выполнение задания осуществляется в таблице 2.

Исходные данные.

По состоянию на 01.01.200 г. ОАО «Мир» имело следующие активы по источникам их формирования (тыс. руб.): краткосрочные кредиты 1418; долгосрочные займы-5050; резерв предстоящих платежей-230; задолженность перед персоналом организации по оплате труда-308; уставный капитал-510; задолженность перед бюджетом-140; добавочный капитал-16781; задолженность поставщикам и подрядчикам-2740; задолженность перед государственными внебюджетными фондами-80; нераспределенная прибыль-5860; задолженность перед участниками по выплате доходов-173; доходы будущих периодов-597; резервы предстоящих расходов-14; целевое финансирование-160.

Требуется сгруппировать активы предприятия по источникам их формирования в таблице 2.

Таблица 2-Группировка активов по источникам их формирования.

 Ситуационная задача 3. На основании приведенных данных составить баланс. Подсчитать итоги по каждому разделу актива и пассива и итог баланса.

Исходные данные:

В тысячах рублей

Баланс ОАО «Мир» на 01.01.200__ г.

Ситуационная задача 3. На основании содержания – хозяйственных операций определить типы изменений баланса предприятия.

1. Подсчитать итоги нового баланса после отражения всех изменений хозяйственных операций.

Баланс по состоянию на 01 мая 200__ г. (сокращенный).

Содержание хозяйственных операций за май 200 ___ года

Ситуационная задача 4. Составить бухгалтерский баланс на основании ниже представленных данных.

Таблица  - Исходные данные ОАО «Рассвет» на  01. 01. 20__  г. для выполнения задания

Вопросы для самопроверки

- Дайте понятие метода бухгалтерского учета  

- Дать определение хозяйственной операции, финансового результата

- Назвать основные элементы метода бухгалтерского учёта

- Дать определение бухгалтерского баланса.

- Какова связь между объектами бухгалтерского наблюдения и балансом?

- Каково значение бухгалтерского баланса.

- Какие выделяются виды изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

- К какому типу изменений можно отнести хозяйственную операцию - получены деньги в кассу с расчетного счета?

- Представить схемы статистического и динамического баланса.

- Привести примеры хозяйственных операций, оказывающих влияние на изменения валюты баланса.

Практическое занятие №2

Тема «Бухгалтерские счета: назначение и строение»

Цель занятия –  закрепление теоретических знаний о строение и назначение счетов, а также порядок выведения конечного остатка на счетах.

План.

1. Понятие счетов бухгалтерского учёта.
2. Строение счетов бухгалтерского учета.
3. Активные, пассивные счета, порядок записей на них.
4. Синтетический и аналитический учет.

Глоссарий

Выучите определения следующих терминов: актив, пассив, дебет, кредит, синтетические счета, аналитические счета, субсчета, оборот, сальдо (остаток), оборотная ведомость.

Вопросы для обсуждения

К п.1 плана:

- Для чего предназначены счета бухгалтерского учета

- Каково графическое изображение счета

- Что означают понятия «дебет» и «кредит» на счете

 К п.2 плана:

- Что отражается на счете?

- Как определяется оборот на счетах?

- Что означает открыть счет?

К п.3 плана:

- Каково назначение активных и пассивных счетов?

- Порядок записей на активных и пассивных.

- Как выводить конечное сальдо на счетах?

- В чем заключается особенность записей на активных и пассивных счетах?

К п.4 плана:

-  Дать понятие аналитического и синтетического учета

- В каких единицах измерения ведется синтетический и аналитический учет?  

- Какова взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом?

Задания.

Общие:

Задание № 1.

1.Оформить  активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитать  обороты и сальдо на конец месяца.

2. Поставить корреспонденцию счетов.

На начало месяца на расчетном счете имелся остаток денежных средств в сумме 15000 рублей.

В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:

1. На расчётный счёт поступил краткосрочный кредит – 135000 руб.
2. Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы 45000 рублей.
3. Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выдачи заработной платы  62000 рублей.
4. Покупатели перечислили денежные средства на расчетный счет за материалы  125000 рублей.

Задание №2.

1.Оформить  активный счет 50 «Касса», подсчитать  обороты и сальдо на конец месяца.

2. Поставить корреспонденцию счетов.

На начало месяца в кассе  имелся остаток денежных средств в сумме 25000 рублей.

В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:

1. Выданы из кассы денежные средства инженеру Лаврову на командировочные расходы   9400 руб.
2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 62315 руб.
3. С расчётного счёта в кассу поступили деньги на выдачу заработной платы сотрудникам предприятия – 40 000 руб.
4. Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выдачи заработной платы 12500 руб.
5. Из кассы на расчётный счёт сданы денежные средства – 2 000 руб.

Задание № 3.

1.Оформить  пассивный счет 67 «Долгосрочные кредиты», подсчитать  обороты и сальдо на конец месяца.

2. Поставить корреспонденцию счетов.

На начало месяца предприятие  имеет задолженность  банку за кредит  в сумме 65000 рублей.

В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:

1. С расчетного счёта организации погашена часть  долгосрочного кредита – 25 000 руб.
2. Полностью погашена задолженность за кредит – 40000 руб.
3. На расчетный счет  получен поступили деньги, вновь взятого кредита – 215000 руб.

Задание №4.

1.Оформить  пассивный счет 80 «Уставный капитал», подсчитать  обороты и сальдо на конец месяца.

2. Поставить корреспонденцию счетов.

На начало месяца  сумма уставного капитала  организации составила 12000 руб.

В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:

1. ООО «Салют»  внесло 3000 рублей в качестве взноса в уставный капитал.
2. С расчетного счета списана задолженность по уставному капиталу 23000 руб.
3. Уставный капитал увеличился на  5000 руб. за счет добавочного капитала.
4. Уставный капитал снизился на 15600  руб. за счет резервного капитала.

Ситуационные задания.

Задание  № 1. Определить обороты и остатки по расчетному счету (сальдо конечное):

а) остаток денежных средств на начало месяца составил 3000000 руб.

б) за расчетный месяц проведены следующие хозяйственные операции
1) 10/ХХ получены с расчетного счета и оприходованы в кассе деньги – 1000000 руб.

2) 15/ХХ погашена задолженность поставщикам 800000 руб.

3) 15/ХХ перечислено налогов в бюджет 600000 руб.

4) 20/ХХ перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица 8400 руб.

5) 21/ХХ перечислены с расчетного счета и оприходованы в кассе деньги 200000 руб.

6) за расчетный период зачислена на расчетный счет выручка от реализации 1200000 руб.

Задание №2. Открыть счета по данным бухгалтерского баланса, по ниже представленным данным. Основные средства 5613000, материалы 946200, уставные капитал 6390400, нераспределенная прибыль 568000, касса 7000, расчетные счета 748900, расчеты с подотчетными лицами 6000, расчеты с покупателями 4500, расчеты с персоналом по оплате труда 200700, расчеты по социальному страхованию и обеспечению 82000, краткосрочные кредиты банков 14500, расчеты с поставщиками 70000.

Вопросы для самоконтроля.

1. У пассивных счетов сальдо конечное бывает дебетовым?
2. Какие счета можно отнести к активно-пассивным?
3. Какое сальдо может быть у активно-пассивных счетов?
4. Что значит открыть счет бухгалтерского учета.
5. Можно ли рассчитать сальдо конечное по счету если вы не знаете какой это счет?

Практическое занятие № 3

Тема: «Двойная запись, ее сущность и значение»

Цель занятия –  закрепление теоретических  знаний о двойной записи на счетах бухгалтерского учета, о правилах заполнения оборотно-сальдовой ведомости.

План.

1. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах.
2. Бухгалтерские проводки, корреспонденция счетов.
3. Оборотные ведомости, их строение и значение.

Глоссарий

Выучите определения следующих терминов: синтетические счета, аналитические счета, субсчета, оборот, сальдо (остаток), шахматная оборотная ведомость.

Вопросы для обсуждения

К п.1 плана:

- В чем состоит познавательное значение двойной записи?

- В чем заключается контрольное значение двойной записи?

- Почему нельзя в бухгалтерском учете применять проводки, в которых несколько счетов дебетуется и одновременно несколько кредитуется?

К п.2 плана:

- Виды бухгалтерских проводок

- Что такое корреспонденция счетов и в чем ее отличие от бухгалтерских проводок?

- Какова роль и место субсчетов в учете?

К п.3 плана:

- Для чего предназначены оборотные ведомости?

- Какие ошибки могут быть выявлены при составлении оборотных ведомостей?

- В чем проявляется взаимосвязь счетов, оборотной ведомости и баланса?

Задания.

Общие:

Вариант 1

1. На основании баланса открыть счета бухгалтерского учета.
2. На основании приведенных хозяйственных операций определить корреспонденцию счетов.
3. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо.
4. Составить оборотные ведомости.

Задание №1. Открыть счета бухгалтерского учета, подсчитать остатки по счетам,  составить оборотную ведомость

1. Баланс  ООО «Меркурий» на 01. 01. 20ХХ г.

Задание №2.  Заполнить журнал хозяйственных операций

2. Журнал регистрации хозяйственных операций за текущий месяц.